Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Spółka”). Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w rozdziale 6b ustawy CIT, tj. ryczałtem od przychodów spółek kapitałowych (dalej jako „Ryczałt”) od dnia 1 maja 2022 roku. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka spełnia i będzie spełniała warunki do opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek. Spółka wypłaca udziałowcom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, a po zakończeniu roku 2023 wspólnicy podjęli uchwałę o wypłacie części zysku, jako dywidendy na rzecz udziałowców. Na dzień złożenia wniosku wypłata dywidendy jeszcze nie nastąpiła (poza zaliczkami wypłaconymi w ciągu roku). W tym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu] Spółka powzięła wątpliwość, co do tego w jaki sposób rozliczyć ryczałt od dochodów spółek z tytułu wypłaty dywidendy na rzecz udziałowców Spółki.

Pytanie

Czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego nie powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy. Kwota podatku nie powinna być potrącana z kwoty dywidendy, czy też kwoty zaliczek na poczet dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

W myśl ust. 2 ww. regulację stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje, że podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Jak wskazuje art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności albo 20% w przypadku pozostałych podatników. Podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota podatku CIT nie ma wpływu na wysokość dywidendy. Analizując przepis 28j ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 oraz art. 1 ustawy o CIT, podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek może być wyłącznie podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, a więc, co do zasady, spółki kapitałowe lub spółka komandytowa. Podatnikiem ryczałtu nie może być w oczywisty sposób osoba fizyczna. Zgodnie natomiast z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.) zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.

Przenosząc powyższe na opisany wyżej stan faktyczny [winno być: zdarzenie przyszłe – przyp. organu], to Wnioskodawca jako podatnik ryczałtu od dochodów spółek jest obciążony z tytułu podatku w związku z wypłatą dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy. Zobowiązanie podatkowe ciąży na Spółce z o.o., a nie na udziałowcach, wobec czego ryczałt do zapłaty nie powinien w żaden sposób wpływać na wysokość dywidendy. Co więcej, ustawa o CIT jednoznacznie wskazuje, że opodatkowaniu podlega dochód spółki odpowiadający wysokości zysku przeznaczonego do wypłaty, a nie sama kwota dywidendy. Ponadto w przepisach określających podatek dochodowy od osób fizycznych należny z tytułu wypłaconej wspólnikom dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy, ustawodawca wyraźnie wskazał na to, że zaliczka ta jest pobierana przez płatnika (spółkę) od wypłacanych kwot. Pomniejsza ona zatem kwotę wypłacaną wspólnikom. Tymczasem w przepisach w zakresie poboru i zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, przepisu takiego brak. Zatem spółka spełnia swoje zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, nie obciążając nim w żaden sposób udziałowców.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, jego stanowisko zasługuje na uwzględnienie jako prawidłowe w całości. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza między innymi interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 roku 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR. Dla rozwiania wszelkich wątpliwości Wnioskodawca przedstawia poniżej matematyczne wyliczenie podatku PIT i CIT, jakie w jego ocenie są należne do zapłaty od kwoty dywidendy wynoszącej (…) zł (kwota uchwalona do wypłaty przez wspólników), dla podatnika niebędącego małym podatnikiem: Kwota uchwalonej do wypłaty dywidendy/zaliczki – (…) zł należny CIT (20%) – (…) zł, należny PIT (19% - 70% CIT) – (…) zł PIT i CIT – (…) zł wysokość opodatkowania PIT i CIT - 25%. Kwota do wypłaty dla wspólników – (…) zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób pranych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 28r ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 28m ust. 1 pkt. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega w szczególności dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Powyższy przepis znajduje odpowiednie zastosowanie również w przypadku dochodu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Powyższe bezpośrednio wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.

Podstawę opodatkowania ryczałtem, na podstawie powołanego wyżej art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi natomiast suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Spółka wypłaca w trakcie roku podatkowego swoim udziałowcom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Po zakończeniu roku podatkowego, wspólnicy podjęli uchwałę o wypłacie części zysku jako dywidendy na rzecz udziałowców.

Powzięli Państwo wątpliwość czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty wypłaconej dywidendy oraz kwoty wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.

W omawianej sprawie dywidenda jest/będzie wypłaca na rzecz Państwa wspólników będących osobami fizycznymi. Skoro to Państwo a nie Państwa wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (w omawianej sprawie ryczałtu od dochodów spółek) to na Państwa Spółce ciążyć będzie obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, w tym z tytułu zysku netto przeznaczonego do wypłaty udziałowcom Spółki.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest kwota wypłacanej dywidendy, lecz zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Z przepisów regulujących ryczałt od dochodów Spółek nie wynika obowiązek potrącenia tego podatku z kwoty wypłacanej dywidendy.

Zgodzić się zatem z Państwem należy, że zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku, przeznaczonego do wypłaty udziałowcom, ciążyć będzie na Spółce a nie na Państwa udziałowcach. W związku z powyższym, ryczałt od odchodów spółek należny do zapłaty nie będzie wpływał na wysokość wypłacanej przez Państwa dywidendy oraz zaliczek na poczet dywidendy.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo, w odniesieniu do przedstawionej przez Państwa kalkulacji podatku do zapłaty od kwoty dywidendy, organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego wyliczenia wysokości podatków. Zagadnienie dotyczące potwierdzenia prawidłowości przedstawionej we wniosku kalkulacji nie może stanowić przedmiotu interpretacji indywidualnej. Rolą postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie jest ustalenie, czy przedstawiony sposób kalkulacji podatku jest prawidłowy, bowiem stanowi to domenę ewentualnego postępowania kontrolnego bądź postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.