Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z wybudowaniem zjazdu z drogi publicznej na nieruchomość gruntową mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich ponoszenia.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 7 stycznia 2025 r. i 9 stycznia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej w Rejestrze Gruntów jako grunty orne klasy RV. Nieruchomość ta została zakupiona od osób fizycznych w roku 2007. Nieruchomość została zakwalifikowana w księgach rachunkowych do inwestycji, które zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, są rozumiane jako nieruchomości posiadane przed jednostkę w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu ich wartości. Spółka zakupiła tę nieruchomość gruntową w celu jej dalszej odsprzedaży w przyszłości, z zyskiem wynikającym z przyrostu jej wartości. Nieruchomość gruntowa jest położona przy drodze publicznej powiatowej, na której w roku ubiegłym, tuż przy nieruchomości gruntowej, zostało wybudowane rondo, z którego nie ma zjazdu na działkę. Zarządcą drogi jest Gmina - (…). Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o drogach publicznych budowa lub przebudowa zjazdu należy do właściciela lub użytkownika nieruchomości przyległej do drogi na koszt właściciela nieruchomości; ponadto wymaga to uzyskania zezwolenia zarządcy drogi na lokalizacją zjazdu w drodze decyzji. Spółka A. otrzymała decyzję zezwalającą na lokalizację zjazdu zwykłego od drogi publicznej do własnej nieruchomości gruntowej, zjazd będzie posadowiony na gruncie należącym do Gminy - (…). Następnie Spółka zawarła umowę z Gminą - (…) ustalającą warunki udostępnienia nieruchomości w celu realizacji inwestycji infrastrukturalnej (udostępnienie nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Gminy - (…) w celu budowy zjazdu na działkę będącą własnością spółki A.).

Uzupełnienie

Wydatki ponoszone w związku z inwestycją infrastrukturalną, które zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów to:

Wydatki już poniesione: projekt zjazdu z drogi powiatowej na działkę gruntu, której właścicielem jest A. Sp. z o.o.,
Wydatki przyszłe: wszelkie wydatki związane z prowadzeniem prac budowlanych związanymi z budową zjazdu z drogi powiatowej do działki, której właścicielem jest Spółka. Przykładowe wydatki: w przypadku prowadzenia robót budowlanych siłami własnymi: zakup materiałów budowlanych, opłaty gminne jeśli będą wymagane przepisami prawa, wydatki za odbiór odpadów powstałych w trakcie robót budowlanych (np. gruz), wydatki związane z zatrudnieniem osób wykonujących prace budowlane np. wynagrodzenia, odzież robocza, itp., wydatki na zakup usług budowlanych, związanych z budową zjazdu, wydatki związane z uporządkowaniem terenu po zakończeniu prac budowlanych, wydatki na zakup usługi budowlanej w przypadku zlecenia budowy zjazdu innej firmie.

Wszystkie wydatki będą ponoszone z własnych środków obrotowych Spółki i nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie.

Nieruchomość jest zakwalifikowana w księgach rachunkowych Spółki do inwestycji, które są rozumiane jako nieruchomości posiadane w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu ich wartości. Działka została zakupiona w celu jej dalszej odsprzedaży w przyszłości z zyskiem wynikającym z przyrostu jej wartości. Obecnie nie ma zjazdu na działkę z drogi powiatowej, co uniemożliwia korzystanie z działki oraz utrudnia jej sprzedaż, potencjalni kupcy nie będą zainteresowani kupnem działki do której nie ma dojazdu. Budowa zjazdu umożliwiająca dojazd do działki zwiększy jej walory sprzedażowe. W przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości gruntowej przez Spółkę i chęci wykorzystania działki gruntu do własnych celów prowadzenia działalności np. wybudowania budynku np. hali, placu, parkingu itp. - brak dojazdu będzie uniemożliwiało prowadzenie działalności poprzez korzystanie z nieruchomości gruntowej.

Gmina nie jest zobowiązana do żadnego świadczenia wzajemnego. To Spółka A. będzie zobowiązana do wnoszenia opłat na rzecz Gminy (...) za:1) czynsz za czas realizacji inwestycji, 2) opłaty roczne za posadowienie zjazdu.

Wybudowany zjazd nie będzie przekazany nieodpłatnie lub odpłatnie Gminie (…), na podstawie protokołu lub umowy.

Pytanie

Czy wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z wybudowaniem zjazdu z drogi publicznej na nieruchomość gruntową mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich ponoszenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Spółka stoi na stanowisku, iż wszelkie koszty ponoszone przez Spółkę na wybudowanie zjazdu z drogi publicznej celem umożliwienia wjazdu z tej drogi na teren nieruchomości stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ich ponoszenia.

1. Ponoszone wydatki spełniają definicję kosztów uzyskania przychodu wynikającą z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (zabezpieczenie źródła przychodu - łatwiej znaleźć kupca na działkę do której jest dojazd, w tym przypadku z drogi publicznej).

2. Poniesione koszty nie znajdują się katalogu kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 16 ustawy o CIT.

3. Z zapisów art. 29 ust. 1 ustawy o drogach publicznych wprost wynika, że budowa lub przebudowa zjazdu należy do właściciela lub użytkownika nieruchomości przyległej do drogi na koszt właściciela nieruchomości.

4. Wybudowany zjazd nie będzie stanowił środka trwałego, ponieważ nie będzie stanowił własności Spółki, gdyż zostanie posadowiony na cudzym gruncie, przez co stanowią część składową tego gruntu. Zjazd nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej z właścicielem działki.

5. Wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, rozumianą jako dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych

6. Potwierdzeniem stanowiska Spółki są interpretacje wydane w podobnym sytuacjach o nr 0112-KDIL2-2.4011.16.2020.1.AM, ITPB1/415-1172/12/DP, 0114-KDIP2-2.4010.288.2019.1.AZ lub 0111-KDIB1-2.4010.168.2019.1.DP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa CIT”):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.

W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle powyższego, aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
został właściwie udokumentowany,
wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub sprzecznych z prawem działań podatnika.

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź zabezpieczeniu źródła przychodów.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty, które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie danego źródła przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a)„celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b)„zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

c)„zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenia źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa wątpliwości budzi kwestia czy wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z wybudowaniem zjazdu z drogi publicznej na nieruchomość gruntową mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich ponoszenia.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej oznaczonej w Rejestrze Gruntów jako grunty orne klasy RV. Nieruchomość ta została zakupiona od osób fizycznych w roku 2007. Spółka zakupiła tę nieruchomość gruntową w celu jej dalszej odsprzedaży w przyszłości, z zyskiem wynikającym z przyrostu jej wartości. Nieruchomość gruntowa jest położona przy drodze publicznej powiatowej, na której w roku ubiegłym, tuż przy nieruchomości gruntowej, zostało wybudowane rondo, z którego nie ma zjazdu na działkę. Zarządcą drogi jest Gmina - (...). Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o drogach publicznych budowa lub przebudowa zjazdu należy do właściciela lub użytkownika nieruchomości przyległej do drogi na koszt właściciela nieruchomości; ponadto wymaga to uzyskania zezwolenia zarządcy drogi na lokalizacją zjazdu w drodze decyzji. Spółka A. otrzymała decyzję zezwalającą na lokalizację zjazdu zwykłego od drogi publicznej do własnej nieruchomości gruntowej, zjazd będzie posadowiony na gruncie należącym do Gminy - (...). Następnie Spółka zawarła umowę z Gminą - (...) ustalającą warunki udostępnienia nieruchomości w celu realizacji inwestycji infrastrukturalnej (udostępnienie nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Gminy - (...) w celu budowy zjazdu na działkę będącą własnością spółki A.).

Ponieśli Państwo wydatki na projekt zjazdu z drogi powiatowej na działkę gruntu, której właścicielem jest Spółka. Poniosą Państwo wydatki na wszelkie wydatki związane z prowadzeniem prac budowlanych związanymi z budową zjazdu z drogi powiatowej do działki, której właścicielem jest Spółka. Przykładowe wydatki: w przypadku prowadzenia robót budowlanych siłami własnymi: zakup materiałów budowlanych, opłaty gminne jeśli będą wymagane przepisami prawa, wydatki za odbiór odpadów powstałych w trakcie robót budowlanych (np. gruz), wydatki związane z zatrudnieniem osób wykonujących prace budowlane np. wynagrodzenia, odzież robocza, itp., wydatki na zakup usług budowlanych, związanych z budową zjazdu, wydatki związane z uporządkowaniem terenu po zakończeniu prac budowlanych, wydatki na zakup usługi budowlanej w przypadku zlecenia budowy zjazdu innej firmie. Wszystkie wydatki będą ponoszone z własnych środków obrotowych Spółki i nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie. Nieruchomość jest zakwalifikowana w księgach rachunkowych Spółki do inwestycji, które są rozumiane jako nieruchomości posiadane w celu osiągnięcia z nich korzyści ekonomicznych wynikających z przyrostu ich wartości.

Budowa zjazdu z drogi powiatowej umożliwiająca dojazd do działki, której właścicielem jest Spółka zwiększy jej walory sprzedażowe. Obecnie nie ma zjazdu na działkę z drogi powiatowej, co uniemożliwia korzystanie z działki oraz utrudnia jej sprzedaż, potencjalni kupcy nie będą zainteresowani kupnem działki do której nie ma dojazdu. W przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości gruntowej przez Spółki i chęci wykorzystania działki gruntu do własnych celów prowadzenia działalności np. wybudowania budynku np. hali, placu, parkingu itp. - brak dojazdu będzie uniemożliwiało prowadzenie działalności poprzez korzystanie z nieruchomości gruntowej. Gmina nie jest zobowiązana do żadnego świadczenia wzajemnego. Spółka będzie zobowiązana do wnoszenia opłat na rzecz Gminy (…) za: 1) czynsz za czas realizacji inwestycji, 2) opłaty roczne za posadowienie zjazdu.

Wybudowany zjazd nie będzie stanowił środka trwałego, ponieważ nie będzie stanowił własności Spółki, gdyż zostanie posadowiony na cudzym gruncie, przez co stanowią część składową tego gruntu. Zjazd nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej z właścicielem działki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami jakie Spółka ponosi na budowę zjazdu z drogi powiatowej umożliwiającej dojazd do działki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Budowa zjazdu umożliwiająca dojazd do działki zwiększy jej walory sprzedażowe. Obecnie nie ma zjazdu na działkę z drogi powiatowej, co uniemożliwia korzystanie z działki oraz utrudnia jej sprzedaż, potencjalni kupcy nie będą zainteresowani kupnem działki do której nie ma dojazdu. W przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości gruntowej przez Spółkę i chęci wykorzystania działki gruntu do własnych celów prowadzenia działalności np. wybudowania budynku np. hali, placu, parkingu itp. - brak dojazdu będzie uniemożliwiało prowadzenie działalności poprzez korzystanie z nieruchomości gruntowej.

W konsekwencji będą Państwo mogli ww. wydatki zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast dla ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. Koszty podatkowe na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych można podzielić na:

koszty bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4-4c updop), oraz
koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (art. 15 ust. 4d updop).

Za koszty bezpośrednie uznaje się te wydatki, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła i są one niezbędne dla osiągnięcia przychodu (tj. są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów). Natomiast koszty pośrednie stanowią te wydatki, które ponoszone są w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, tj. wydatki na funkcjonowanie przedsiębiorstwa, związane z całokształtem działalności. Co do zasady, kosztów takich nie można przypisać konkretnym przychodom, jak również ocenić szczegółowo stopnia ich wpływu na uzyskanie przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego

- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.

Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, regulują zasady potrącalności kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Odnosząc się do momentu zaliczenia wydatku na nabycie do kosztów uzyskania przychodów w pierwszej kolejności należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu „bezpośrednio związanego z przychodami” oraz kosztu „innego niż bezpośrednio związanego z przychodami” - brak takiej definicji związany jest z nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby prawnej w konkretnym przypadku. W efekcie te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach której wydatki te są ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym wydatki te są bezpośrednio związane.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód z jej zbycia.

Natomiast do kosztów pośrednich zalicza się wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, a więc takie, którym nie można przypisać konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie, np.: koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Tego rodzaju koszty, chociaż niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami. Tym samym, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT:

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Wskazać należy, że konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oparta jest na klauzuli generalnej, która stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Warunkiem uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów jest występowanie związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy wydatkiem a przychodem. Obowiązkiem podatnika jako odnoszącego korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego.

Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że poniesione przez Państwa wydatki w związku z wybudowaniem zjazdu z drogi publicznej na nieruchomość gruntową nabytą przez Państwa mają pośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Realizacja inwestycji drogowej jest niezbędna do właściwego użytkowania ww. gruntu w celu zapewnienia odpowiedniej komunikacji.

Budowa zjazdu umożliwiająca dojazd do działki zwiększy jej walory sprzedażowe. Obecnie nie ma zjazdu na działkę z drogi powiatowej, co uniemożliwia korzystanie z działki oraz utrudnia jej sprzedaż, potencjalni kupcy nie będą zainteresowani kupnem działki do której nie ma dojazdu.

Ponadto w przypadku zmiany przeznaczenia nieruchomości gruntowej przez Spółkę i chęci wykorzystania działki gruntu do własnych celów prowadzenia działalności np. wybudowania budynku np. hali, placu, parkingu itp. - brak dojazdu będzie uniemożliwiało prowadzenie działalności poprzez korzystanie z nieruchomości gruntowej.

Należy mieć na względzie, że Spółka będzie zobowiązana do wnoszenia opłat na rzecz Gminy (...) za: 1) czynsz za czas realizacji inwestycji, 2) opłaty roczne za posadowienie zjazdu.

Wydatki poniesione na budowę zjazdu będą stanowić, więc koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, ponieważ nie przyczyniają się bezpośrednio do wygenerowania określonego przychodu Spółki, a jedynie pośrednio wpływają na możliwość wygenerowania przychodu. Są to, więc koszty racjonalnie i gospodarczo uzasadnione.

Zgodnie z ww. art. 15 ust. 4e i 4g ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Tym samym ww. wydatki będą kosztami uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku) z uwzględnieniem momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń pracowniczych.

Państwa stanowisko jest, więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie