Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Rok podatkowy Wnioskodawcy jest zbieżny z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141).

Do (…) lutego 2024 r., Spółka prowadziła działalność produkcyjną w ramach Specjalnej Strefy Ekonomicznej. W dniu (…) lutego 2024 r., decyzją nr (…) zezwolenie nr (…) zostało wygaszone.

Spółka w poprzednich latach podatkowych korzystała ze zwolnienia podatkowego w związku z działalnością w SSE na podstawie wskazanego Zezwolenia, w 2023 r., cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana.

Wnioskodawca w roku podatkowym 2024 prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz ponosi w roku podatkowym koszty uzyskania przychodów na tę działalność w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT. W celu skorzystania z Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 Ustawy CIT. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja (…).

W związku z wykorzystaniem przysługującej pomocy publicznej w 2023 r., Wnioskodawca w kalkulacji dochodu za rok podatkowy 2024 nie będzie uwzględniał zwolnienia Strefowego. Wnioskodawca planuje w deklaracji za rok 2024 skorzystać z Ulgi B+R w zakresie kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez cały rok 2024 - z uwzględnieniem stycznia i lutego 2024, gdzie formalnie obowiązywało Zezwolenie strefowe.

Pytanie

Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca może skorzystać z odliczenia ulgi B+R za cały rok podatkowy 2024 - obejmujący również styczeń i luty 2024. Biorąc pod uwagę, że w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana, nie będzie stosowane zwolnienie w związku z działalnością strefową?

Państwa stanowisko w sprawie

Artykuł 18d ust. 1 Ustawy CIT, brzmi:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Natomiast ust. 6 tego artykułu brzmi:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Podmiot prowadzący działalność w SSE może obecnie korzystać z Ulgi B+R - w odniesieniu do wydatków kwalifikowanych, które nie zostaną uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego. Co więcej, może to robić w trakcie roku, w którym korzysta ze zwolnienia z tytułu prowadzenia działalności strefowej.

Koszty kwalifikowane poniesione przez Spółkę po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku, lecz w kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych. Ponadto, koszty kwalifikowane, w odniesieniu do których Spółka planuje skorzystać z Ulgi B+R nie będą w żaden sposób przyporządkowywane do działalności zwolnionej, a więc nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie Zezwolenia. Wynikać to będzie z faktu zaewidencjonowania ich na koncie utworzonym już po wyczerpaniu pomocy publicznej z tytułu działalności w SSE.

Wnioskodawca zwraca również uwagę na samą konstrukcję przepisów w zakresie kalkulacji dochodu zwolnionego. Zgodnie z treścią przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy CIT, wolne od podatku są: (...) dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie Zezwoleń, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 październiku 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Prowadzenie działalności na terenie SSE nie oznacza więc automatycznie, że ten dochód w całości podlega zwolnieniu z CIT. Zwolniony jest jedynie dochód do określonej wysokości. Od momentu wyczerpania limitu pomocy, podatnik nie będzie osiągać przychodów zwolnionych i odpowiadających im kosztów. W związku z powyższym koszty kwalifikowane, w odniesieniu do których Spółka planuje skorzystać z Ulgi B+R nie będą uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego. Będą bowiem ponoszone po jego wykorzystaniu oraz uwzględnione w kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych.

Podsumowując - w opinii Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka ma wszelkie podstawy, żeby wraz z zaprzestaniem korzystania ze zwolnienia strefowego rozpocząć korzystanie z Ulgi B+R. Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość taka wynika z art. 18d ust. 6 Ustawy CIT, a nowelizacja przepisów w tym zakresie została dokonana właśnie po to, żeby w tego typu sytuacjach nie odbierać podatnikom możliwości korzystania z Ulgi B+R z samego tylko względu, że w tym samym roku finansowym podlegali zwolnieniu strefowemu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od  osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

W myśl art. 18d ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop,

Na podstawie art. 17 ust. 4 updop,

Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1604, dalej: „Ustawa o SSE”), podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem”.

Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego Zezwolenia.

Zgodnie art. 19 ust. 5 pkt 3 Ustawy o SSE,

Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka w poprzednich latach podatkowych korzystała ze zwolnienia podatkowego w związku z działalnością w SSE na podstawie wskazanego Zezwolenia, w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana.

W opisie zdarzenia przyszłego, wskazali Państwo, że w roku podatkowym 2024 prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojową oraz ponoszą w roku podatkowym koszty uzyskania przychodów na tę działalność w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 updop. W celu skorzystania z Ulgi B+R, wyodrębnią Państwo, koszty działalności badawczo-rozwojowej w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9 ust. 1 updop.

W związku z wykorzystaniem przysługującej pomocy publicznej w 2023, Państwa Spółka w kalkulacji dochodu za rok podatkowy 2024 nie będzie uwzględniała zwolnienia Strefowego. Planują Państwo w deklaracji za rok 2024 skorzystać z Ulgi B+R w zakresie kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez cały rok 2024 - z uwzględnieniem stycznia i lutego 2024, gdzie formalnie obowiązywało Zezwolenie strefowe.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo skorzystać z odliczenia ulgi B+R za cały rok podatkowy 2024 - obejmujący również styczeń i luty 2024. Biorąc pod uwagę że w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana, nie będzie stosowane zwolnienie w związku z działalnością strefową.

Korzystanie ze zwolnienia podatkowego na podstawie przepisów o SSE (art. 17 ust. 1 pkt 34 updop) samo w sobie nie przekreśla możliwości stosowania ulgi B+R. Podatnik może jednak skorzystać z tej ulgi w takim zakresie, w jakim koszty kwalifikowane nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego na podstawie przepisów o SSE (art. 18d ust. 6 updop). Innymi słowy, jeżeli podatnik ponosi wydatki na działalność B+R, które nie są przez niego uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego (SSE), to wówczas zachowuje prawo do skorzystania z ulgi B+R w pełnym zakresie.

Kluczową kwestią w tej sprawie jest wyjaśnienie wątpliwości wokół prawa podatnika do korzystania ze zwolnienia w ramach ulgi B+R w sytuacji, gdy następuje wyczerpanie limitu pomocy publicznej związanej z działalnością prowadzoną w ramach SSE. Brzmienie art. 18d ust. 6 updop, wskazuje, że brak możliwości odliczenia poniesionych kosztów w ramach ulgi B+R dotyczy sytuacji, w której podatnik korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 tej ustawy.

Użyte przez ustawodawcę sformułowanie oznacza, że przepis ten stosuje się każdorazowo do bieżących rozliczeń podatkowych. A zatem, w sytuacji wyczerpania dostępnego limitu pomocy publicznej podatnik nie może korzystać ze zwolnienia w ramach SSE czyli może odliczać poniesione koszty w ramach B+R. Przy czym odliczenie w ramach ulgi B+R odnosić się będzie mogło do tych kosztów, które nie były rozliczone w ramach dochodu zwolnionego SSE.

Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca może skorzystać z odliczenia ulgi B+R za cały rok podatkowy 2024 - obejmujący również styczeń i luty 2024. Biorąc pod uwagę że w 2023 cała przysługująca pomoc publiczna została wykorzystana, nie będzie stosowane zwolnienie w związku z działalnością strefową, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W związku z załączeniem przez Państwa do wniosku dokumentów należy zaznaczyć, że Organ wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym, nie dokonuje analizy i oceny załączonych do wniosku dokumentów, a jedynie opiera się na przedstawionym we wniosku opisie sprawy.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność, opisana w zdarzeniu przyszłym, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.