Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 grudnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Opis działalności gospodarczej wnioskodawcy

X Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego i podlega rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”), tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Spółka jest od czerwca 2023 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek, zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”). Na moment złożenia zawiadomienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca spełniał wszystkie pozostałe warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Spółka uzyskuje przychody głównie (…). Część przychodów Spółki stanowi również (…).

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.).

Na moment złożenia niniejszego wniosku Spółka jest nadal opodatkowana Ryczałtem.

Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne, którzy są jednocześnie członkami zarządu Wnioskodawcy.

W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi rachunkowe. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o CIT, Spółka otworzyła księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka rozpoczęła pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie (dalej: „Pierwszy Rok Podatkowy”), który zakończył się z dniem 31 grudnia 2023 r.

W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy (lipiec 2022 – maj 2023 r.) przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (wraz z podatkiem od towarów i usług).

W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

W Drugim Roku Podatkowym w Ryczałcie (dalej: „Drugi Rok Podatkowy”), czyli w obecnym roku podatkowym, trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.

Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk wypłacał lub będzie wypłacał w wymienionych latach, w tym w kolejnym roku podatkowym 2025 (dalej: „Trzeci Rok Podatkowy”).

W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym. W Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła również zaliczkę na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.

W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku osiągniętego Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca będzie również wypłacał zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym.

Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną wypłacone na podstawie zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie zostaną, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie wypracowała w tym okresie straty podatkowej). Zaliczki na poczet zysku będą wypłacane na podstawie uchwał zarządu Spółki.

W Drugim Roku Podatkowym i Trzecim Roku podatkowym Spółka osiągać będzie dochody z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz dochodu z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku z 17 grudnia 2024 r. wskazali Państwo m.in., że:

W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.

W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci dywidendę z zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.

Pytania

1. Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu ukrytych zysków?

2. Czy wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%?

3. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym?

4. Czy wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.

Uzasadnienie

Ad. 1-2

Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b)na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem w trakcie 2023 r. Spółka:

a)  miała prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Pierwszego Roku Podatkowego, ponieważ w poprzednim roku podatkowym, poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;

b)  ma prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego (w tym również dla zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym), ponieważ w Pierwszym Roku Podatkowym, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;

c)  nie będzie miała prawa do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego, ponieważ w Drugim Roku Podatkowym, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczy wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro.

Spółka utraci zatem status małego podatnika w Trzecim Roku Podatkowym.

Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2122; dalej: „Ustawa Nowelizująca”) wprowadził rozdział 6b do ustawy o CIT: „(...) Ustalenie stawki podatku właściwej dla dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie każdego roku, gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości stawki podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku podatkowym”.

Ad. 3-4

W ocenie Wnioskodawcy wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk wypracowany w Drugim Roku Podatkowym, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu. Stanowisko Spółki wynika z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który stanowi, że Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.

Innymi słowy, ustalenie właściwej stawki podatku od wypłaconej dywidendy w danym roku podatkowym uzależnione jest od tego, czy w poprzednim roku podatkowym do roku podatkowego za który jest wypłacany zysk, przychody podatnika Ryczałtu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) przekroczą równowartość 2 000 000 euro.

Zastrzeżenia wymaga zatem, że w przypadku wypłaty przez podatnika Ryczałtu zysku powstałego w poprzedzającym roku podatkowym (tak jak nastąpi w przedstawionym zdarzeniu przyszłym), zastosowanie znajdzie stawka Ryczałtu właściwa w roku za który dokonywana jest wypłata zysku. Innymi słowy, dokonanie w Trzecim Roku Podatkowym wypłaty z zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie opodatkowane według właściwej stawki Ryczałtu stosowanej w Drugim Roku Podatkowym. Istotny jest bowiem rok wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.

Niemniej jednak, w przypadku dokonania wypłaty zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym, powstałego w okresie opodatkowania Ryczałtem, w Trzecim Roku Podatkowym, to 10% stawka Ryczałtu nie znajdzie zastosowania. Zaliczka dotyczy bowiem bieżącego zysku, a w Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca nie będzie już małym podatnikiem z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Wnioskodawca uważa zatem, że dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu ukrytych zysków należy w inny sposób ustalić stawkę Ryczałtu.

Podsumowując, wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20% Ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia:

1. Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu ukrytych zysków?

2. Czy wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 10%?

3. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym?

4. Czy wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%?

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa do przedstawionego we wniosku opisu sprawy w zakresie Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1 i Nr 3 należy ponownie wskazać, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:

Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku.

Termin płatności ryczałtu z tytułu podzielonego zysku określony został w art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt 1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty udziałowcom.

Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego) wypłaty dywidendy.

Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.

Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1 ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.

W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”. Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego, wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.

Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:

Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:

Wskazać należy, że jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku obrotowego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1 wskazać należy, iż z informacji zawartych we wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła dywidendę z zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym. Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika, że uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.

Wskazać należy, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie posiadała status małego podatnika, bowiem z wniosku wynika, że w Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.

Skoro więc właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany to należy zgodzić się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku.

W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodów z tytułu ukrytych zysków, wskazać należy, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/ akcjonariuszem/wspólnikiem.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Przy czym, w myśl art. 28t ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

W odniesieniu do Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że skoro w Drugim Roku Podatkowym (tj. w 2024 r.) Spółka osiągać będzie dochody z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, a Spółka w Drugim Roku Podatkowym posiadała status małego podatnika, to Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 3 wskazać należy, iż z wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym. Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika, że uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.

W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.

Wskazać należy, że wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za Drugi Rok Podatkowy winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną stawkę ryczałtu.

Zatem nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Spółki, że istotny jest bowiem rok wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.

Z wniosku wynika, że Spółka w Trzecim Roku Podatkowym utraci status małego podatnika, bowiem w Drugim Roku Podatkowym, czyli w obecnym roku podatkowym, trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.

Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy, opis sprawy oraz przeprowadzone wyjaśnienia, stwierdzić należy, że Spółka wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk za Drugi Rok Podatkowy na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r., nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, tj. stawki ryczałtu wynikającej ze statusu małego podatnika.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2 i Nr 4, wskazać należy, że jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła zaliczkę na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną wypłacone na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie zostaną, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie wypracowała w tym okresie straty podatkowej). Zaliczki na poczet zysku będą wypłacane na podstawie uchwał zarządu Spółki. Ponadto, w uzupełnieniu wskazano, że uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r. Uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.

W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2, wskazać należy, że jak wynika z wyżej cyt. art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1. Natomiast podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Z kolei art. 28o ustawy o CIT wskazuje, że ryczałt wynosi 10% albo 20% podstawy opodatkowania, która jest określona w art. 28n ustawy o CIT. Ponadto art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje na termin zapłaty tego podatku, natomiast nie kreuje on podstawy opodatkowania, bo ta jest ustalana zgodnie z art. 28n ustawy o CIT.

Podstawę opodatkowania stanowi zatem dochód z tytułu podzielonego zysku ustalony w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale zysku. Ustawodawca odnosi się do daty (roku podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty wypłaty dywidendy. W związku z tym właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, nie ma natomiast znaczenia faktyczny moment wypłaty zysku (jak również zaliczek na jego poczet), czy też rok za który dokonywana jest wypłata. Tym samym właściwa podstawa opodatkowania (10% lub 20%) jest uzależniona od stawki, która jest stosowana w roku podatkowym podjęcia uchwały o podziale zysku.

Ponownie wskazać należy, że z art. 53 ustawy o rachunkowości, wynika, że:

Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Z art. 195 § 1 Kodeksu spółek handlowych wynika, że:

W świetle powyższego, wskazać należy, że skoro z wniosku wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, a uchwała zgromadzenia wspólników w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r., to zaliczki te podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 20%.

Spółka w Trzecim Roku Podatkowym, w którym zostanie podjęta uchwała o podziale zysku (za Drugi Rok Podatkowy) nie będzie już posiadała statusu małego podatnika, a więc wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlega opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 4, również nie można podzielić Państwa stanowiska.

Wskazać należy, że właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że istotny jest rok wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.

Z wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca będzie również wypłacał zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Z wyżej powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że dopiero w Czwartym Roku Podatkowym może zostać podjęta uchwała o podziale zysku za Trzeci Rok Podatkowy. Zatem, skoro właściwą wysokość Ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana jest uchwała o podziale zysku, to stwierdzić należy, że w przypadku, gdy Spółka w Czwartym Roku Podatkowym posiadać będzie status małego podatnika, to będzie mogła zastosować stawkę 10% w stosunku do wypłaty zaliczek na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Natomiast w przypadku, gdy w Czwartym Roku Podatkowym Spółka nie będzie posiadała takiego statusu, wówczas wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego za poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.