Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

• w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty udziału w zysku A. zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 uCIT – jest prawidłowe;
• w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na zasadach wskazanych w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT.

Uzupełnił go Pan pismem z 2 grudnia 2024 r. (data wpływu do organu 2 grudnia 2024 r.) oraz na wezwanie organu – pismem z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu do organu 23 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednoosobowym przedsiębiorcą wpisanym do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej posiadającym zarówno siedzibę, jak i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gdzie podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca planuje w przyszłości dokonać przekształcenia w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 551 § 5 i nast. ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tj. Dz. U. z 2024 poz. 18 z późn. zm.; dalej jako „KSH”).

Wnioskodawca jest wspólnikiem A. z ograniczoną odpowiedzialnością Sp. K. (dalej jako: „A.”) z siedzibą przy ul. (…), wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP: (…), będąc jej komandytariuszem. Zgodnie z treścią umowy spółki A. Wnioskodawcy przysługuje prawo do udziału w zyskach i stratach A. wynoszące 11,00%.

Wnioskodawca jest komandytariuszem A. od 2 września 2014 roku i posiada nieprzerwanie od tego momentu 11,00% udział w kapitale A. A. rozważa przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 571 i nast. KSH, w taki sposób, że wspólnicy w spółce przekształconej będą uczestniczyć w kapitale zakładowym w takich proporcjach w jakich uczestniczą aktualnie w zyskach i stratach A. na podstawie aktualnej umowy spółki A.

W związku z planowanymi w przyszłości wypłatami zysku przez A., jak i rozważanym przekształceniem Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca powziął wątpliwość czy będzie mógł w przyszłości skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 uCIT.

Wnioskodawca ani A. nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W piśmie uzupełniającym z 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 23 grudnia 2024 r.), wskazał Pan, iż:

1.A. uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 roku.

2.Planowana wypłata zysków (dywidendy) z A. będzie dotyczyła zysków wypracowanych przez tę spółkę w okresie gdy była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

3.W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 22c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ww. ustawy nie będzie sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ww. przepisu i nie będzie głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji (wypłaty zysków wypracowanych przez A.), a sposób działania nie będzie sztuczny w rozumieniu art. 22c ust. 2 ustawy o CIT.

Pytania

1.Czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty udziału w zysku A. zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 uCIT ?

2.Czy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na zasadach wskazanych w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawca będzie w przypadku wypłaty udziału w zysku A. zwolniony z podatku od innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 uCIT

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na zasadach wskazanych w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca będzie z tytułu wypłaty dywidendy zwolniony z podatku od udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 22 ust.4 uCIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Przepis art. 22 uCIT reguluje zasady opodatkowania dywidend i innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych opisanych obecnie w art. 7b ust. 1 pkt 1 uCIT. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według zasad ogólnych opisanych w art. 19 uCIT.

Artykuł 22 ust. 4 uCIT zwalnia z podatku dochodowego przychody z tytułu dywidend lub inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych. Od 1.01.2018 r. przychody te są wymienione literalnie w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f i j uCIT:

a) „dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych; (...)

f) równowartość zysku osoby prawnej, SKA oraz spółki komandytowej (lub innej zagranicznej spółki traktowanej w swoim kraju jako osoba prawna) przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki;

j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia

- z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach SKA lub spółki komandytowej'”

Zgodnie z art. 22 ust. 4uCIT zwalnia się z podatku dochodowego powyższe dochody (przychody), jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

1.wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium RP;

2.uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej, lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3.spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4.spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości minimum 10% udziałów nieprzerwanie przez okres 2 lat. Podobnie jak w przypadku zwolnienia z opodatkowania dywidend otrzymywanych poza terytorium Polski, wysokość posiadanych udziałów (akcji) dotyczy reprezentowanych przez nie kapitałów (a nie prawa do głosu) i musi wynikać z tytułu własności do tych udziałów (akcji).

Od 1.01.2011 r. dodatkowym warunkiem korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego przychodów z tytułu dywidend lub dochodów z udziału w zyskach osób prawnych jest brak zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów spółki otrzymującej dywidendę, bez względu na źródło ich osiągania.

W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości, że zarówno wypłacający jak i uzyskujący dochody z udziału w zysku osób prawnych jest (lub będzie w wyniku przekształcenia) spółka posiadająca w Rzeczpospolitej Polskiej siedzibę, a co za tym idzie przesłanki uzyskania zwolnienia z podatku od udziału w zyskach osób prawnych wskazany w art. 22 ust. 4 pkt. 1 i 2 uCIT zostaną spełnione.

Odnośnie przesłanki określającej konieczność posiadania 10% udziałów w udziale spółki wypłacającej dywidendę należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3. Ze specyfiki ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej wynika, że przysługuje on w sposób niepodzielny danemu wspólnikowi.

Oznacza to, że niemożliwe jest ilościowe określenie przysługującego wspólnikowi ogółu praw i obowiązków w spółce. W celu zastosowania tzw. zwolnienia dywidendowego, w zakresie wypłat na rzecz wspólników spółek komandytowych, regulację z niego wynikającą należy odnieść do praw przysługujących wspólnikom, co do których możliwe jest ich liczbowe (tu: procentowe) określenie. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zakresie prawem tym będzie udział w zyskach spółki komandytowej.

Przesłanka posiadania udziałów (tu: udziału w zysku spółki komandytowej) przez okres co najmniej 2 lat może zostać spełniona po dniu uzyskania przychodu z tytułu wypłaconego zysku (zaliczek na poczet zysku). Uznać przy tym należy, że omawiany okres 2 lat biegnie od momentu uzyskania przez Wnioskodawcę statusu podatnika CIT, to jest od dnia planowanego przekształcenia w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Powyższe stanowisko potwierdzają indywidualne interpretacje prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

• 29 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.39.2024.2.AK,
• 22 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM,
• 30 października 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.465.2023.2.AZ,
• 24 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.639.2021.1.BG czy,
• 20 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.751.2022.1.KM.

Ponadto należy zwrócić uwagę na wpływ zasady sukcesji generalnej w wyniku przekształcenia na ciągłość posiadania udziału w kapitale A. lub podmiotu powstałego w wyniku przekształcenia A.. Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 lutego 2019 r., sygn. II FSK 471/17: „Dwuletni termin nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) jest warunkiem materialnoprawnym zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 22 ust. 1 i ust. 4 pkt 3 i ust. 4a u.p.d.o.p., w które - zgodnie z art. 93c o.p. - wstępuje następca prawny.”

Tezy powyższego orzeczenia zachowują przy tym w ocenie Wnioskodawcy pełną aktualność na gruncie art. 93a § 4 OP, zgodnie z którym: „Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. ”

Analogicznie warunek przewidziany w art. 22 ust. 3 uCIT należy traktować w ocenie Wnioskodawcy w przypadku przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, z uwagi na fakt, że spółka tak będzie sukcesorem generalnym A. i tym samym, fakt przekształcenia podmiotu wypłacającego dywidendę (po przekształceniu) nie przerywa biegu 2 letniego okresu posiadania co najmniej 10 % udziału w kapitale podmiotu wypłacającego.

Co więcej jak wskazano w treści opisu stanu faktycznego ani Wnioskodawca, ani A. nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Tym samym przesłanka zwolnienia wskazana w art. 22 ust. 4 pkt 4 uCIT jest spełniona.

W konsekwencji, zarówno w przypadku przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, jak i przekształcenia A. w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przy założeniu braku zmian w okresie nie mniej niż 2 lat co do

1.struktury własności A. (lub podmiotu powstałego w wyniku jej przekształcenia), w szczególności udziału w zysku oraz startach A. wskazanych w umowie spółki A. (lub udziału w kapitale zakładowym podmiotu powstałego w wyniku jej przekształcenia),

2.siedziby zarówno A., jak i Wnioskodawcy (lub podmiotów powstałych w wyniku ich przekształceń),

3.nie korzystania przez A. oraz Wnioskodawcę(lub podmiotów powstałych w wyniku ich przekształceń), ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,

w ocenie Wnioskodawcy dochody z tytułu udziału w zyskach lub dywidend A. (lub podmiotu powstałego w wyniku jej przekształcenia), wypłacane na rzecz Wnioskodawcy będą w przyszłości korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust.4 uCIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o CIT,

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 Ustawy o CIT,

Brzmienie ww. przepisu zostało ustalone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123, dalej „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej,

Jak wynika z art. 12 ust. 2 ustawy nowelizującej:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy,

Na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy nowelizującej,

Zgodnie z art. 12 ust. 5 ww. ustawy,

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej,

Zgodnie z art. 13 ust. 3 ww. ustawy,

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,

Tym samym, w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, wypłacone udziałowcom dywidendy stanowią przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podlegają one w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jednakże, w myśl art. 22 ust. 4 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o CIT,

Przy czym jak wynika z definicji określonej w art. 4a pkt 16 ustawy o CIT,

W myśl natomiast art. 22 ust. 4b ww. ustawy,

Wskazać należy, że w świetle art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, wymóg nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w spółce dokonującej wypłat z tytułów określonych w art. 22 ust. 1 ustawy, nie musi być spełniony w dacie dokonywania tych wypłat. Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych korzysta ze zwolnienia również w sytuacji, gdy uzyskujący go podatnik posiada wymagany procent udziałów (akcji) przez okres krótszy niż dwa lata, o ile stan ten nie ulegnie zmianie do momentu upływu wymaganego okresu dwóch lat.

Jak stanowi art. 22 ust. 4d ustawy o CIT:

Dodatkowo należy wskazać, iż zgodnie z treścią art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że planuje Pan w przyszłości dokonać przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jest Pan wspólnikiem A. („A.”), będąc jej komandytariuszem. Zgodnie z treścią umowy spółki A. przysługuje Panu prawo do udziału w zyskach i stratach A. wynoszące 11,00%. Komandytariuszem A. jest Pan od 2 września 2014 roku i posiada nieprzerwanie od tego momentu 11,00% udział w kapitale A. Ponadto A. również rozważa przekształcenie w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie art. 571 i nast. KSH, w taki sposób, że wspólnicy w spółce przekształconej będą uczestniczyć w kapitale zakładowym w takich proporcjach w jakich uczestniczą aktualnie w zyskach i stratach A. na podstawie aktualnej umowy spółki A. Zarówno Pan jak i A. nie korzystacie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. A. uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 roku. Planowana wypłata zysków (dywidendy) z A. będzie dotyczyła zysków wypracowanych przez tę spółkę w okresie gdy była ona podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w opisanych we wniosku okolicznościach, przychody sp. z o.o. przekształconej z JDG z tytułu otrzymanych dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust.4 uCIT.

Z uwagi na okoliczność, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zwolnienia z opodatkowania wypłaconych zysków wypracowanych w okresie w którym spółka A. była spółką komandytową posiadającą status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych tj. od dnia 1 maja 2021 r. ale przed przekształceniem w sp. z o.o., jak i dywidend z A. po przekształceniu, a Pana forma prawna w tym okresie również ulegnie zmianie, zasadnym jest odwołanie się do przepisów regulujących przekształcenie spółek.

Zasady przekształcenia spółek regulują art. 551 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”).

W myśl postanowień art. 551 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 552 KSH:

Zgodnie z art. 553 § 1-3 KSH:

Kontynuacja bytu prawnego oznacza, że majątek przedsiębiorcy przekształcanego staje się majątkiem przekształconej spółki. Innymi słowy - następuje przekształcenie formy działalności przy jednoczesnej kontynuacji podmiotowości prawnej. W doktrynie podkreśla się, że przekształcenie nie powoduje ustania bytu prawnego podmiotu, co uznawane jest jako realizacja zasady ciągłości podmiotowej. Oznacza to, że spółka po przekształceniu jest kontynuatorką spółki przed transformacją i że w żadnym momencie tego procesu nie mamy do czynienia z dwoma podmiotami.

Istotą zasady kontynuacji jest to, że spółce po przekształceniu przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Pozostaje ona podmiotem praw nie tylko ze sfery prawa cywilnego, ale także ze sfery prawa administracyjnego. Szczególnie istotne znaczenie praktyczne ma rozwiązanie normatywne, zgodnie z którym spółka po przekształceniu pozostaje podmiotem zezwoleń, koncesji i ulg, które zostały przyznane spółce przed przekształceniem. Oznacza to, że mimo dokonanego przekształcenia spółka nie musi ponownie ubiegać się o przyznanie jej koncesji czy zezwolenia na prowadzenie danej działalności” (zob. KSH, Dział III. SPH T. 2A red. Szumański 2019, wyd. 3 Legalis).

Skutkiem przekształcenia w znaczeniu prawnym nie jest następstwo prawne, lecz kontynuacja działalności przekształconego podmiotu (w związku z przekształceniem nie mamy do czynienia z zamianą podmiotów, lecz zmianą podmiotu przekształcanego – por. S. Sołtysiński, A. Szajkowski, J. Szwaja, Kodeks handlowy, s. 1272 i nast.). W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale istnieje ta sama spółka w zmienionej formie, której zgodnie z art. 553 Kodeksu spółek handlowych przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej (tak: Komentarz aktualizowany do art. 301- 633 Kodeksu spółek handlowych pod red. A. Kidyby, Lex 2021).

W opisanych we wniosku okolicznościach, w wyniku przekształcenia spółki A. nie doszło do ustania bytu prawnego, a nastąpiła wyłącznie zmiana formy organizacyjno-prawnej. Spółka przekształcona kontynuuje działalność spółki sprzed transformacji i przysługują jej wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, co przekłada się także na sferę określonych praw i obowiązków podatkowych.

Odnosząc się natomiast do przekształcenia JDG podnieść należy, iż w myśl art. 551 § 5 ustawy KSH:

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 584¹ – 584¹³ ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 584² § 1 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 584² § 3 omawianej ustawy:

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

W tym miejscu, podkreślić należy, że zgodnie z powołanym art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zastosowanie zwolnienia możliwe jest po spełnieniu określonych warunków m. in. jeżeli uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz spółka ta, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Ponadto, przy ocenie spełnienia określonego w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT warunku do skorzystania z omawianego zwolnienia, istotne jest m. in. żeby to spółka, która uzyskuje dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiadała bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Odnosząc się zatem do kwestii liczenia 2-letniego okresu, należy brać pod uwagę dwuletni termin posiadania akcji/udziałów bądź ogółu praw i obowiązków przez spółkę w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. c, która jest podatnikiem w podatku CIT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan jednoosobowym przedsiębiorcą (JDG) będącym komandytariuszem spółki A. od 2 września 2014 roku i posiadającym nieprzerwanie od tego momentu 11,00 % udziału w kapitale spółki A. W przyszłości planowane jest przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wypłaty o których mowa we wniosku będą dokonywane w czasie kiedy dojdzie do przekształcenia JDG w sp. z o.o.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenia oraz powołane przepisy prawa podatkowego, uznać należy, że omawiany okres 2 lat biegnie od momentu planowanego przekształcenia JDG w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Uwzględniając, że przesłanka posiadania akcji/udziałów bądź ogółu praw i obowiązków przez okres co najmniej 2 lat zgodnie z powołanym art. 22 ust. 4b ustawy o CIT, może zostać spełniona po dniu uzyskania przychodu z tytułu wypłaconego zysku/dywidendy, należy uznać, że warunek wyrażony w art. 22 ust. 4 pkt 3 w związku z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, który odnosi się do nieprzerwanego przez 2 lata utrzymywania udziałów (akcji) zostanie spełniony w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Pamiętać jednak należy, że uchybienie temu terminowi, powoduje określone w tym przepisie skutki podatkowe.

W opisanych we wniosku okolicznościach spełniony zostanie również warunek wskazany w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o CIT, z którego wynika, że spółka uzyskująca dochody z dywidendy (Udziałowiec) nie może korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Jak bowiem wskazał Pan we wniosku, spółka z o.o. powstała z przekształcenia z JDG nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W świetle powyższego, skoro w przedstawionym zdarzeniu przyszłym:

1)spółka A. jako wypłacająca dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie spółką mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2)spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania,

3)spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG będzie posiadała bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki A., nieprzerwanie przez okres dwóch lat,

4)spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG nie będzie korzystała ze zwolnienia podmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania,

5)nie będą występować negatywne przesłanki, o których mowa jest w art. 22c ust. 1 ustawy o CIT

to uznać należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach zostaną spełnione warunki konieczne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa jest w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, zarówno wypłacone przez spółkę A. (przed przekształceniem) zyski wypracowane w okresie, w którym spółka komandytowa posiadała status podatnika CIT jak i dywidendy ze spółki A. (po jej przekształceniu) na rzecz spółki z o.o. powstałej z przekształcenia JDG, będą w przyszłości korzystały ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust.4 uCIT.

Podkreślić jednak należy, że możliwość skorzystania przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia JDG ze zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT jest możliwa przy dochowaniu wszystkich ustawowo określonych (a wskazanych w niniejszej interpretacji) warunków korzystania z powyższego zwolnienia, w tym określonego w art. 22 ust. 4d warunku, dotyczącego odpowiedniego tytułu prawnego do posiadanych udziałów.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie zadanych pytań należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto, wskazać należy, iż zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia (Identyfikator Poświadczenia: ePUAP-UPD147956402) wezwanie z 6 grudnia 2024 r. nie zostało odebrane przez Pana w okresie 14 dni od wysłania pierwszego UPD. Jednak zgodnie z art. 46 par. 6 k.p.a., w związku z art. 158 ust. 1 ustawy o doręczeniach elektronicznych, wezwanie z 6 grudnia 2024 r. uznaje się za doręczone z dniem 20 grudnia 2024 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1) z zastosowaniem art. 119a;

  2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

  Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.