Temat interpretacji
Temat interpretacji
Koszty prowizji i odsetek od kredytu na nabycie udziałów
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zawarła umowę z dotychczasowym wspólnikiem – osobą fizyczną – w sprawie nabycia jej udziałów, które następnie miały zostać dobrowolnie umorzone. Aby częściowo sfinansować tę transakcję, spółka zaciągnęła kredyt bankowy na okres 7 lat. W związku z kredytem poniosła koszty prowizji bankowej i regularnie opłaca comiesięczne odsetki. Bank udzielający kredytu jest podmiotem niezależnym od spółki, co wyklucza istnienie powiązań w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
W ramach wniosku o interpretację indywidualną spółka zapytała KIS, czy koszty prowizji i odsetek od tego kredytu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W swojej argumentacji wskazała, że wydatki te pozostają w związku z prowadzoną działalnością i spełniają warunki określone w art. 15 ustawy o CIT. Jednocześnie podkreśliła, że ograniczenia wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 13f tej ustawy dotyczą wyłącznie finansowania udzielonego przez podmioty powiązane, co w jej przypadku nie ma zastosowania.
Możliwość zaliczenia kosztów do KUP — stanowisko KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że koszty prowizji oraz odsetek od kredytu na nabycie udziałów własnych mogą stanowić koszt uzyskania przychodów.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o CIT, w szczególności do art. 15 ust. 1, który określa ogólną zasadę kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów. Wskazał, że aby wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów podatkowych, musi spełniać warunki związane z celowością, definitywnością i właściwym udokumentowaniem, a także nie może znajdować się w katalogu wyłączeń określonych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
KIS wyjaśniła, że wyłączenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT dotyczy jedynie wydatków bezpośrednio związanych z nabyciem udziałów, takich jak cena zakupu czy opłaty notarialne. Koszty odsetek i prowizji od kredytu na nabycie udziałów własnych nie są objęte tym wyłączeniem, ponieważ stanowią koszty finansowania kapitału, a nie samego nabycia. Ponadto, art. 16 ust. 1 pkt 13f ww. ustawy nie znajduje zastosowania, gdyż kredyt został udzielony przez podmiot niepowiązany.
Ponadto, organ podkreślił, że możliwość zaliczenia kosztów prowizji i odsetek do kosztów uzyskania przychodów wymaga przestrzegania limitów określonych w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, koszty finansowania dłużnego mogą być uznane za koszty podatkowe tylko do wysokości 3 milionów złotych lub kwoty obliczonej na podstawie specjalnego wzoru wskazanego w przepisach. W przypadku przekroczenia tych limitów nadwyżka nie będzie mogła zostać zaliczona do KUP.
„Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że koszty prowizji i odsetek płaconych przez Wnioskodawcę w związku z zaciągniętym kredytem bankowym na nabycie udziałów własnych będą stanowić koszt uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe stanowisko ma zastosowanie przy uwzględnieniu limitu wynikającego z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, tj. kwoty 3.000.000 zł albo kwoty obliczonej według przywołanego wcześniej wzoru ([(P - Po) - (K - Am - Kfd)] x 30%), w zw. z art. 15c ust. 1a updop” - zakończył dyrektor KIS.