Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Koszty prac aranżacyjnych a czasu trwania umowy najmu
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, jest czynnym podatnikiem VAT oraz podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów. Głównym przedmiotem działalności spółki jest wynajem nieruchomości. W ramach umów najmu spółka zobowiązuje się do finansowania prac aranżacyjnych, dostosowujących lokale do indywidualnych potrzeb najemców.
Prace te obejmują remonty i wyposażenie, których koszt jest określany w załącznikach do umów najmu, a ich wartość nie przekracza maksymalnych kwot ustalonych z najemcą. Poniesione koszty nie prowadzą do trwałego ulepszenia środków trwałych spółki i dotyczą wyłącznie dostosowania lokali do potrzeb najemców na czas trwania umowy najmu.
Wnioskodawca zwrócił się do Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy wydatki poniesione na prace aranżacyjne mogą być rozpoznawane jako koszty uzyskania przychodu proporcjonalnie do czasu trwania umowy najmu danego lokalu.
Zdaniem wnioskodawcy, wydatki na prace aranżacyjne stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami, ponieważ ich poniesienie jest warunkiem zawarcia korzystnych umów najmu i generowania przychodów. Podatnik argumentował, że koszty te powinny być rozliczane proporcjonalnie do czasu trwania umowy najmu, niezależnie od tego, czy uzna się je za koszty bezpośrednie czy pośrednie.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy nie zgodził się z całością stanowiska wnioskodawcy, uznając, że wydatki na prace aranżacyjne nie mogą być kwalifikowane jako koszty bezpośrednie związane z przychodami. Zamiast tego powinny one zostać uznane za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.
Wyjaśniono, że koszty bezpośrednie są to takie, które można przypisać do konkretnych przychodów, np. koszty produkcji towaru. Natomiast koszty pośrednie mają charakter ogólny i dotyczą całości działalności podatnika. Ocena charakteru kosztów powinna być dokonywana indywidualnie, z uwzględnieniem specyfiki prowadzonej działalności.
W przypadku przedstawionym przez wnioskodawcę koszty prac aranżacyjnych nie mogą być bezpośrednio powiązane z konkretnymi przychodami z najmu, ponieważ nie mają one bezpośredniego wpływu na wysokość czynszu uzyskiwanego w danym okresie. Jednocześnie jednak koszty te pozostają gospodarczo uzasadnione, ponieważ przyczyniają się do pozyskania lub utrzymania najemców.
Organ wskazał, że skoro wydatki na prace aranżacyjne dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy konkretnego roku podatkowego, to powinny być rozliczane proporcjonalnie do czasu trwania umowy najmu. Taki sposób rozliczania kosztów jest zgodny z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.