Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz materiałów i surowców ponoszonych w ramach realizacji prac związanych z wdrożeniem P. stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. jest jednym z (…) w produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w (...) oraz montażu mechanicznego na zlecenie.

Wnioskodawca będąc ekspertem w precyzyjnej produkcji oferuje klientom szeroki zakres usług produkcyjnych, wśród których można wymienić m.in.: (…).

Sp. z o.o. posiada ponad 20 letnie doświadczenie w obróbce różnych typów i gatunków materiałów, tj. stali węglowej, stali nierdzewnej i austenitycznej, stali żarowytrzymałej, tworzyw sztucznych, mosiądzu, miedzi, brązu, stopów aluminiowych w formie: płyt, profili, odlewów i odkuwek oraz stopów magnezu.

Spółka posiada doświadczenie w uruchamianiu oraz realizacji złożonych projektów produkcyjnych, które wymagają zastosowania różnorodnych technik, np. technika obróbki skrawaniem, kwalifikowane spawanie i montaż mechaniczny, wyspecjalizowane techniki i mechanizmy testowe, kontrolne i odbiorcze. To połączone z wykorzystaniem sieci powiązań kooperacyjnych przedsiębiorstwa w zakresie np. budowy form i oprzyrządowania specjalnego dla różnych rodzajów formowania, w tym odlewana, odkuwania; obróbki cieplnej i powierzchniowej, specjalnych powłok zapewnia szeroki wachlarz możliwości produkcyjnych i oferty rynkowej Spółki. W zależności od zapotrzebowania klientów produkcja Spółki produkcja realizowana jest w oparciu o różne koncepcje logistyczne.

Wnioskodawca posiada laboratoria jakościowe, które wyposażone są w najwyższej jakości sprzęt laboratoryjny umożliwiający wykorzystywanie statystycznej metody kontroli procesów produkcyjnych oraz przeprowadzanie rygorystycznych inspekcji w celu ostatecznej akceptacji wytwarzanych komponentów. Dzięki temu Wnioskodawca ma duże uznanie w branży za doskonałe wyniki jakościowe, rzetelność dostaw, otwartość w angażowaniu się w najbardziej wymagające projekty przemysłowe. Jako uznany producent gotowych do montażu skomplikowanych części i podzespołów prototypowych i nie tylko, Wnioskodawca jest rozpoznawalną marką na rynku.

Ponadto Spółka realizuje produkcje na zlecenie klientów zarówno polskich, jak i zagranicznych, którzy wywodzą się z różnych gałęzi przemysłowych, np. przemysł pomiarowy, przemysł medyczny i farmaceutyczny, przemysł części silników lotniczych i okrętowych czy przemysł kosmiczny. Wysoka jakość produktów wytwarzanych przez Spółkę ma kluczowe znaczenie przede wszystkim ze względu na zastosowanie produkowanych elementów w bardzo specjalistycznych rozwiązaniach, które mogą wpływać bezpośrednio na życie człowieka czy środowisko.

Wnioskodawca realizuje równolegle wiele projektów, które uważa za badawczo rozwojowe (dalej "prace traktowane jako B+R"). Jako przykład można wskazać diagnostykę i wdrażanie innowacji procesowej mającej na celu zwiększenie wydajności i jakości produkcji (dalej: P.).

Spółka wdraża rozwiązanie P. w celu zwiększenia konkurencyjności, wydajności i jakości produkcji.

P. jest długofalowym projektem, którego wdrożenie przewidziano w perspektywie sześcioletniej.

Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca dokonał pierwszego etapu wdrożenia strategii transformacji cyfrowej. W ramach pierwszego etapu wdrożenia strategii stworzono zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne, zwane dalej także „zrobotyzowanym gniazdem pilotażowym” na bazie istniejących maszyn. Ponadto w tym celu zostały dokupione (…), a także oprzyrządowanie wspierające robotyzację i automatyzację przy jednoczesnym ułatwieniu kontroli jakości w ciągu produkcyjnym - sondy do pomiaru narzędzi i detalu oraz imadła automatyczne. Dodatkowo, wdrożono sterowanie (…) w celu zintegrowania wszystkich elementów gniazda. Oprócz tego, w ramach pierwszego etapu wdrożenia strategii transformacji cyfrowej zintegrowano technologię operacyjną i technologię informatyczną w celu wymiany danych i zarządzania nimi przy jednoczesnym rozwoju cyfryzacji dokumentacji w łańcuchu powstawania wartości.

Wnioskodawca zaznacza, że wytworzone w ramach „P.” zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne samo w sobie nie stanowi Środka Trwałego/Wartości Niematerialnej i Prawnej. To poszczególne roboty, maszyny, wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, a które są przedmiotem pytania nr 2, stanowią odrębne Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne i niektóre z nich zostały wprowadzone do ewidencji Środków Trwałych i zakwalifikowane jako Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne. Ww. zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne było/będzie wykorzystywane do działalności B+R w odpowiedniej proporcji. Spółka jest wstanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty wytworzenia ww. zautomatyzowanego, zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego, stanowią ewentualny koszt wytworzenia odrębnych Środków Trwałych i Wartości Niematerialnych i Prawnych, gdyż, jak wskazano powyżej, zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne nie stanowi odrębnego Środka Trwałego.

Bezpośrednie korzyści z dotychczasowego wdrożenia obejmują zwiększenie wydajności i jakości produkcji seryjnej oraz wdrożenie systemu ciągłego monitorowania maszyn i procesu produkcyjnego, umożliwiającego transformację systemu zarządzania produkcją na bazie danych.

Bezpośrednim efektem wdrożenia pierwszego etapu strategii cyfrowej było stworzenie i przetestowanie pilotażowego gniazda produkcyjnego, które bezpośrednio przełoży się na zwiększenie produktywności i redukcję kosztów produkcyjnych w pilotażowym gnieździe produkcyjnym.

Jednakże najistotniejszym efektem dla Spółki jest osiągnięcie celu projektu poprzez budowę zautomatyzowanego i zrobotyzowanego stanowiska pilotażowego (projektowego), objęcie monitoringiem maszyn w gnieździe oraz zdobycie wiedzy i kompetencji do dalszej transformacji w kierunku P.

Już teraz, dzięki podjętym działaniom, osiągnięto:

1.zwiększenie wydajności produkcji seryjnej o 15%,

2.poprawę jakości produkowanych detali poprzez zmniejszenie współczynnika braków w procesie produkcji o 25% oraz

3.systemowe i nieprzerwane monitorowanie maszyn i procesów produkcyjnych.

Docelowo, dzięki wdrożeniu P. w Spółce ma nastąpić cyfryzacja obiegu dokumentacji, co przyczyni się do wymiany danych między systemami, maszynami i urządzeniami. Zapewni to aktualne, kompletne i integralne dane do podejmowania decyzji przez kierownictwo firmy.

Ponadto dzięki zapewnieniu komunikacji oraz wymianie danych z centralnym systemem informatycznym, planowanie i realizowanie pracy w całym przedsiębiorstwie będzie bardziej efektywne. Umożliwi to stworzenie cyfrowego pulpitu zarządzania przedsiębiorstwem na każdym jego poziomie: operacyjnym, taktycznym i strategicznym.

W wyniku wdrożenia zmiany sposobu komunikacji z klientem nastąpi zwiększenie wykorzystania elektronicznego przesyłania dokumentacji od i do klienta, który prowadzony będzie z wykorzystaniem systemu (…). Ponadto dzięki integracji systemu planowania produkcji z systemem (…) na bieżąco będą prognozowane zapotrzebowania na materiały, a także nastąpi automatyzacja wykonywania zamówień, a stany magazynowe wykonywane są na bieżąco.

Co istotne, już teraz nastąpiło zwiększenie cyberbezpieczeństwa poprzez fakt przesunięcia strategicznego środka ciężkości, z tradycyjnej fizycznej przestrzeni na przestrzeń cyberfizyczną.

W ramach prac B+R personel Spółki zatrudniony w celu realizacji działalności traktowanej jako badawczo-rozwojowa (dalej: "Pracownicy") realizuje czynności polegające na pracy koncepcyjnej, zmierzającej do wdrożenia P.

Wykonywane prace, mają charakter twórczy oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż mimo systematycznego prowadzenia prac, nie mają one charakteru rutynowych i okresowych zmian. Każdorazowo stanowią one realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki.

Opisana działalność Spółki dotycząca projektu P. jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą”:

• zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
• zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu;
• nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
• nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a jest/będzie „twórczą”, realizacją poszczególnych projektów zlecanych przez zleceniodawcę;
• jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań:

• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki (po pozytywnym zakończeniu prac badawczo- rozwojowych);
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności serwisowych;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych;
• i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Na potrzeby realizacji projektu Spółka nabywa szereg maszyn i urządzeń technicznych. Nabyte składniki majątku stanowią środki trwałe i są amortyzowane przez Spółkę. Wspomniane maszyny i urządzenia techniczne służą realizacji prac B+R.

Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na potrzeby zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

1.Środki trwałe:

• drzwi boczne (…) oraz dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z robotami i sterownikami,
• komputer (…),
• krańcówki optyczne do maszyny (…).

2.Wartości niematerialne i prawne:

• kolektor do zbierania danych pomiarowych (…),
• kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),
• system do monitorowania maszyn i kolektor do maszyn (sterowanie (…)),
• protokół komunikacji do automatyki- (…)
• sterowniki i opcje software do sond,
• oprogramowanie antywirusowe związane z cyberbezpieczeństwem.

3.Materiały i surowce:

• (…)T,
• dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z maszynami (…),
• elementy do imadeł do (…),
• wyłączniki nożne do gniazda roboczego (…),
• kolektor do zbierania danych pomiarowych (…),
• opcje software do robota,
• moduł do zbierania danych pomiarowych wraz z dostosowaniem.

Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że ww. wydatki nie stanowią katalogu zamkniętego.

Wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku wartości niematerialne i prawne oraz środki trwałe nie są wykorzystywane w całości tylko do działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych zamierza zaliczyć ww. wydatki przez odpisy amortyzacyjne tylko w części wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej.

Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce są przez Wnioskodawcę bezpośrednio wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi. Są one wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wnioskodawca zaznacza, iż wszystkie poniesione w ramach realizacji projektu koszty, które Podatnik chciałby odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niego koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Co więcej Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność traktowaną jako badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności traktowanej jako badawczo-rozwojową.

Ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

W celu skorzystania z odliczenia B+R Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu w zakresie wydatków objętych niniejszym wnioskiem.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).

Wnioskodawca oświadcza, że nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych). Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza możliwości uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych. W takim przypadku Wnioskodawca jest świadomy, że kwota odliczenia w ramach ulgi badawczo- rozwojowej nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez niego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku z 17 grudnia 2024 r. wskazali Państwo, że:

• Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
• Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022.
• Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca prosi o przyjęcie, że podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, w zakresie wskazanego we wniosku projektu dot. „P.”, stanowi/stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca zaznacza, że kwestia oceny tego faktu jest przedmiotem odrębnego postępowania interpretacyjnego.
• Pod pojęciem „wdrożenia P.” zawartym w sformułowanym we wniosku pytaniu należy rozumieć etap poprzedzający uruchomienie produkcyjne systemu, który polega na tworzeniu i projektowaniu nowej/ulepszonej wersji procesu. W szczególności pod tym pojęciem należy rozumieć analizę założeń P. w zakresie doboru istotnych aspektów metodologicznych i technologicznych, realizacji testów, badań i integracji wewnętrznej poszczególnych składników majątku Spółki zgodnie z tą metodologią. Efektem owego „wdrożenia" będzie zaprojektowanie ulepszonej usługi / procesu.
• Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń pracowników, ale nie jest to w ogóle przedmiotem wniosku.
• Na część działań objętych kosztami, o których mowa we wniosku zostały przyznane Spółce dofinansowania. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że do ulgi wykorzystuje/wykorzysta jedynie koszty w tej części, która nie została dofinansowana.
• Wydatkami jakie Spółka zalicza/zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na potrzeby zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej są:

1.odpisy amortyzacyjne od środków trwałych:

• drzwi boczne do (…) oraz dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z robotami i sterownikami,
• komputer (…),
• krańcówki optyczne do maszyny (…).

2.Wartości niematerialne i prawne, z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością:

• kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),
• kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),
• system do monitorowania maszyn i kolektor do maszyn (sterowanie (…)),
• protokół komunikacji do automatyki- (…),
• sterowniki i opcje software do sond,
• oprogramowanie antywirusowe związane z cyberbezpieczeństwem,

3.Materiały i surowce:

• (…),
• dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z maszynami (…),
• elementy do imadeł do (…),
• wyłączniki nożne do gniazda roboczego (…),
• kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),
• opcje software do robota,
• moduł do zbierania danych pomiarowych wraz z dostosowaniem.
• Dokonanie odliczenia nastąpiło/nastąpi zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
• Wszystkie koszty, w stosunku do których Spółka chciałaby zastosować ulgę na działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Pytanie

Czy koszty ponoszone w ramach realizacji prac związanych z wdrożeniem P., tj. m.in.

Øodpisy amortyzacyjne od środków trwałych:

- drzwi boczne do (…) oraz dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z robotami i sterownikami,

- komputer (…),

- krańcówki optyczne do maszyny (…).

ØWartości niematerialne i prawne, z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością:

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- system do monitorowania maszyn i kolektor do maszyn (sterowanie (…)),

- protokół komunikacji do automatyki- (…),

- sterowniki i opcje software do sond,

- oprogramowanie antywirusowe związane z cyberbezpieczeństwem,

ØMateriały i surowce:

- (…),

- dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z maszynami (…),

- elementy do imadeł do (…),

- wyłączniki nożne do gniazda roboczego (…),

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- opcje software do robota,

- moduł do zbierania danych pomiarowych wraz z dostosowaniem,

stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W świetle przywołanych przepisów ustawy o CIT, opisane wyżej prace B+R realizowane przez Pracowników Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową. Należy bowiem zauważyć, że prace B+R mają, jako działalność wyodrębniona organizacyjnie i procesowo, charakter wysoce innowacyjny. Spółka uznaje Pracowników za pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 1 tej ustawy.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w przepisie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którym oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W przepisie art. 4a pkt 27 ustawy o CIT ustawodawca definiuje badania naukowe odnosząc się do przepisu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w przepisie art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ustawodawca definiuje prace rozwojowe, wskazując, że oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu przepisu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z ww. przepisem ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Spółka w ramach swojej działalności prowadzi działalność z zakresu produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice (…) oraz montażu mechanicznego na zlecenie. Działalność ta polega na nabywaniu, łączeniu kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy, umiejętności doświadczenia Spółki (jej Pracowników) w procesie projektowania, konstruowania, ulepszania produktów i procesów (oraz ich poszczególnych części) w ramach świadczonych usług w branży.

Prace te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian - każdorazowo stanowią realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki i polegają na przygotowaniu koncepcji rozwiązań przy jednoczesnym zachowywaniu docelowych norm lub parametrów.

Spółka, w ramach swojej działalności, jest wstanie na bieżąco dokonywać identyfikacji projektów na podstawie posiadanej przez Pracowników wiedzy co do charakterystyki prac, dzięki czemu może określić, czy w jej przekonaniu dany projekt spełnia przesłanki uznania go za przejaw działalności B+R. Przy dokonaniu własnej oceny czy dany projekt wypełnia kryteria prac B+R Spółka opiera się na kryteriach takich, jak cel: realizacji danego projektu (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów/procesów/usług/rozwiązań), konieczność wykorzystania istniejącej wiedzy z dziedziny produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice (…) oraz montażu mechanicznego na zlecenie lub nabywania nowej, a także występowanie pracy twórczej.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie przepisu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

a.poniesione wdanym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

c.odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl, przepis art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. w przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 ustawy o CIT, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

Z kolei, przepis art. 8 ust. 1b [winno być: art. 9 ust. 1b] ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a.poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 1 tej ustawy

b.koszty działalności B+R stanowiły dla niego KUP w rozumieniu ustawy o CIT,

c.koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 2 oraz art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

d.w ewidencji, o której mowa wart. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e.wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

f.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

g.koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane wstanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją wdrożenia P., poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R. Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzeniu przyszłego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do wytworzenia i badania prototypu. W ramach projektu Spółka nabywa oraz wykorzystuje materiały (m.in. stali węglowej, stali nierdzewnej i austenitycznej, stali żarowytrzymałej, tworzyw sztucznych, mosiądzu, miedzi, brązu, stopów aluminiowych w formie: płyt, profili, odlewów i odkuwek oraz stopów magnezu.), oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych prac.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce są niezbędne do prowadzenia działalności B+R oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów, a tym samym, związane są bezpośrednio z działalnością B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach prowadzonych prac zarówno w procesie tworzenia prototypów produktów/usług, jak i procesie udoskonalania produktów/usług za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje podatkowe m.in.

1)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15stycznia 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ,

2)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 stycznia 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ,

3)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 grudnia 2017 r. znak: 0115-KDIT2-3.4010.347.2017.2.PS,

4)Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 marca 2017 r. znak: 0461-ITPB3-4510.687.2016.2.PS.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane wdanym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane. I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:

a.zostały zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

b.nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, oraz

c.środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję KUP, określoną w przepisie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, KUP są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem przepisu art. 16 ustawy o CIT.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w przepisie art. 16c ustawy o CIT.

Jak wskazano wstanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka do działalności B+R wykorzystywać, a także wytwarzać może środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do KUP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty kwalifikowane zgodnie z przepisem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zaznacza, że wytworzone w ramach „P.” zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne samo w sobie nie stanowi Środka Trwałego/Wartości Niematerialnej i Prawnej. To poszczególne roboty, maszyny, wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, a które są przedmiotem pytania nr 2, stanowią odrębne Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne i niektóre z nich zostały wprowadzone do ewidencji Środków Trwałych i zakwalifikowane jako Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne.

Ww. zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne było/będzie wykorzystywane do działalności B+R w odpowiedniej proporcji. Spółka jest wstanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty wytworzenia ww. zautomatyzowanego, zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego, stanowią ewentualny koszt wytworzenia odrębnych Środków Trwałych i Wartości Niematerialnych i Prawnych, gdyż, jak wskazano powyżej, zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne nie stanowi odrębnego Środka Trwałego.

W związku z realizacją Projektów B+R Spółka zawarła umowy z Y. Sp. z o.o. (zwany dalej „Y.”). Podstawowym przedmiotem działania Y. jest projektowanie, realizacja, integracja i serwis systemów automatyki przemysłowej.

Spółka na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, nabywała od Y., na podstawie zawartych umów, usługi związane z integracją i uruchomieniem gniazda zrobotyzowanego.

Nabywanie ww. usług w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki były niezbędne z perspektywy oceny przez Spółkę czy nowe rozwiązania zostały prawidłowo wdrożone.

Zdaniem Wnioskodawcy pozostałe opisane we wniosku koszty, tj.

1.odpisy amortyzacyjne od środków trwałych:

- drzwi boczne do (…) oraz dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z robotami i sterownikami,

- komputer (…),

- krańcówki optyczne do maszyny (…).

2.Wartości niematerialne i prawne, z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością:

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- system do monitorowania maszyn i kolektor do maszyn (sterowanie (…)),

- protokół komunikacji do automatyki- (…),

- sterowniki i opcje software do sond,

- oprogramowanie antywirusowe związane z cyberbezpieczeństwem,

3.Materiały i surowce:

- (…),

- dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z maszynami (…),

- elementy do imadeł do (…),

- wyłączniki nożne do gniazda roboczego (…),

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- opcje software do robota,

- moduł do zbierania danych pomiarowych wraz z dostosowaniem,

ponoszone w ramach realizacji prac związanych z wdrożeniem P. stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT odpowiednio poprzez zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów oraz zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, że Organ przyjął za Spółką, że podejmowana bezpośrednio przez Państwa działalność, w okresie którego dotyczy wniosek, w zakresie wskazanego we wniosku projektu dot. „P.”, stanowi/stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2805 ze zm., dalej: updop, ustawa o CIT):

W myśl art. 4a pkt 27 updop.:

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 742 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop,

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop:

Z art. 18d ust. 7 updop, wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

W myśl art. 18d ust. 8 updop:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie czy koszty ponoszone w ramach realizacji prac związanych z wdrożeniem P., tj.:

Øodpisy amortyzacyjne od środków trwałych:

- drzwi boczne do (…) oraz dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z robotami i sterownikami,

- komputer (…),

- krańcówki optyczne do maszyny (…).

Øwartości niematerialne i prawne, z wyłączeniem odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością:

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- system do monitorowania maszyn i kolektor do maszyn (sterowanie (…)),

- protokół komunikacji do automatyki- (…),

- sterowniki i opcje software do sond,

- oprogramowanie antywirusowe związane z cyberbezpieczeństwem,

Ømateriały i surowce:

- (…),

- dodatkowe wejścia/wyjścia do komunikacji z maszynami (…),

- elementy do imadeł do (…),

- wyłączniki nożne do gniazda roboczego (…),

- kolektor do zbierania danych pomiarowych z (…),

- opcje software do robota,

- moduł do zbierania danych pomiarowych wraz z dostosowaniem,

stanowią dla Państwa koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

Tym samym, jak wskazano powyżej, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

We wniosku wskazali Państwo, że wszystkie przedstawione w opisie sprawy materiały i surowce, są bezpośrednio wykorzystywane w związku z prowadzonymi przez Spółkę pracami badawczo-rozwojowymi i są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej Spółki, oraz wyłącznie takie będą przez Państwa odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Zatem, poniesione przez Państwa koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w ramach działalności B+R, mogą Państwo uznać za koszty kwalifikowane, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Kosztami kwalifikowanymi mogą być również - zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 updop - dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

• zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;
• nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
• środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1.

W myśl art. 15 ust. 1 updop:

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Wskazane we wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne nie są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej. Z tego względu zamierzają Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ww. wydatki poprzez odpisy amortyzacyjne tylko w części wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej.

Ponadto wskazali Państwo, że wytworzone w ramach „P.” zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne samo w sobie nie stanowi Środka Trwałego/Wartości Niematerialnej i Prawnej. To poszczególne roboty, maszyny, wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, stanowią odrębne Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne i niektóre z nich zostały wprowadzone do ewidencji Środków Trwałych i zakwalifikowane jako Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne. Poszczególne roboty, maszyny, wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, stanowiące odrębne Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne były/będą wykorzystywane do działalności B+R w odpowiedniej proporcji. Spółka jest wstanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym, Państwa stanowisko, w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w zakresie tworzenia nowych produktów, udoskonalania produktów istniejących należy uznać za prawidłowe.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).