Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność Spółki polegająca na optymalizacji czasu przygotowawczo-zakończeniowego mającej na celu skrócenie czasu przezbrojeń maszyn pomiędzy operacjami (Optymalizacja TPZ) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia uprawnienia do skorzystania z ulgi B+R.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. jest jednym (...) na zlecenie. Wnioskodawca będąc ekspertem w precyzyjnej produkcji oferuje klientom szeroki zakres usług produkcyjnych, wśród których można wymienić m.in.: (…). 

Wnioskodawca posiada ponad (…) doświadczenie w obróbce różnych typów i gatunków materiałów, tj. (...).

Wnioskodawca posiada doświadczenie w uruchamianiu oraz realizacji złożonych projektów produkcyjnych, które wymagają zastosowania różnorodnych technik, np. technika obróbki skrawaniem, kwalifikowane spawanie i montaż mechaniczny, wyspecjalizowane techniki i mechanizmy testowe, kontrolne i odbiorcze. To połączone z wykorzystaniem sieci powiązań kooperacyjnych przedsiębiorstwa w zakresie np. budowy form i oprzyrządowania specjalnego dla różnych rodzajów formowania, w tym odlewania, odkuwania; obróbki cieplnej i powierzchniowej, specjalnych powłok zapewnia szeroki wachlarz możliwości produkcyjnych i oferty rynkowej Spółki. W zależności od zapotrzebowania klientów produkcja Spółki realizowana jest w oparciu o różne koncepcje logistyczne.  

Wnioskodawca posiada laboratoria jakościowe, które wyposażone są w najwyższej jakości sprzęt laboratoryjny umożliwiający wykorzystywanie statystycznej metody kontroli procesów produkcyjnych oraz przeprowadzanie rygorystycznych inspekcji w celu ostatecznej akceptacji wytwarzanych komponentów. Dzięki temu Wnioskodawca ma duże uznanie w branży za doskonałe wyniki jakościowe, rzetelność dostaw, otwartość w angażowaniu się w najbardziej wymagające projekty przemysłowe. Jako uznany producent gotowych do montażu skomplikowanych części i podzespołów prototypowych i nie tylko, Wnioskodawca jest rozpoznawalną marką na rynku. 

Ponadto Spółka realizuje produkcje na zlecenie klientów zarówno polskich, jak i zagranicznych, którzy wywodzą się z różnych gałęzi przemysłowych, np.(…). Wysoka jakość produktów wytwarzanych przez Spółkę ma kluczowe znaczenie przede wszystkim ze względu na zastosowanie produkowanych elementów w bardzo specjalistycznych rozwiązaniach, które mogą wpływać bezpośrednio na życie człowieka czy środowisko. 

Spółka realizuje równolegle wiele projektów, które uważa za badawczo rozwojowe (dalej "prace traktowane jako B+R"). Jako przykład można wskazać optymalizację czasu przygotowawczo-zakończeniowego mającej na celu skrócenie czasu przezbrojeń maszyn pomiędzy operacjami (dalej: Optymalizację TPZ lub Projekt). 

Wnioskodawca wdraża Optymalizację TPZ w celu zwiększenia konkurencyjności, wydajności i elastyczności produkcji. 

Optymalizacja czasu przygotowawczo-zakończeniowego (TPZ) odnosi się do procesu zwiększania efektywności i oszczędzania czasu w fazach przygotowawczych i zakończeniowych procesów. W przypadku Spółki dotyczy to procesu skrócenia czasu przezbrojeń maszyn pomiędzy poszczególnymi operacjami. Optymalizacja TPZ ma na celu usprawnienie efektywności czasu poświęconego na przygotowywanie narzędzi, ustawianie maszyn, organizację miejsca pracy i organizację pracy maszyn pomiędzy kolejnymi wykonywanymi przez nią operacjami, aby zwiększyć produktywność i osiągnąć lepsze rezultaty. Dodatkowo ma ona na celu zwiększenie efektywności wykorzystania potencjału obróbczego maszyn oraz zredukowanie czasu przestoju maszyn.

Współczesny charakter produkcji powoduje, że czas przygotowawczo-zakończeniowy odgrywa istotną rolę w organizacji produkcji Spółki. W związku z tym Spółka podjęła działania mające na celu inwestycję w najnowsze komponenty i przyrządy zmierzające do wypracowania nowego standardu dostosowanego do typu produkcji Spółki.

Optymalizacja TPZ ma zatem na celu skrócenie czasu potrzebnego na przygotowanie i zakończenie działań, co przekłada się także na oszczędność zasobów. Poprzez odpowiednie planowanie, delegowanie zadań, wykorzystanie narzędzi i technologii, komunikację oraz monitorowanie postępów, Spółka osiąga lepsze rezultaty i skraca czas trwania przezbrojeń maszyn pomiędzy operacjami.

Optymalizacja TPZ jest długofalowym projektem, którego realizację przewidziano w perspektywie wieloletniej.

Należy jednak podkreślić, że zintensyfikowane prace nad Projektem rozpoczęły się w (…). i potrwały co najmniej do (…) r.

Przykładowe działania w zakresie Projektu:

• wyznaczone zostały grupy maszyn, na których prowadzone są prace traktowane jako B+R mające na celu optymalizację TPZ. Testowane są różne konfiguracje wyposażenia, parametrów oraz narzędzi.

Następnie dane zebrane podczas trwania procesu poddawane są analizie, na podstawie której dobierane są optymalne konfiguracje oraz dokonywane są zakupy mające zwiększyć wydajność obrabiarek w danych cyklach;  

• jedno z głównych stanowisk badawczo-rozwojowych wyposażone zostało w specjalistyczną obrabiarkę pozwalającą na realizację wielu procesów technologicznych. Wykonywane przy jej użyciu procesy obróbki poddawane są badaniom i analizie. Na podstawie ich wyników zakupione zostało dodatkowe oprzyrządowanie, m.in.: pompa wysokiego ciśnienia 70 bar, filtr elektrostatyczny, specjalne oprzyrządowanie, narzędzia, oprawki, ciecz chłodząco-smarująca, itp. Zmiany te pomogły usprawnić proces technologiczny i zredukowały problemy występujące podczas operacji toczenia, wiercenia oraz frezowania przy trudnoobrabialnych materiałach. Zmiany procesowe cykli obróbczych weryfikowane  są przy wykorzystaniu dedykowanego oprogramowania (...). Docelowo wszystkie wprowadzone usprawnienia mają na celu redukcję czasu przygotowawczo-zakończeniowego, automatyzację procesu, zapewnienie stabilności i powtarzalności wymiarowej oraz zmniejszenie zaangażowania operatora w procesie do minimum;  
• grupa technologów uczestniczy w pracach traktowanych jako B+R polegających na zaprojektowaniu narzędzi specjalnych do produkcji różnych typów detali. Detale można produkować przy użyciu standardowych narzędzi, jednak po zaprojektowaniu i stworzeniu narzędzi dedykowanych, odpowiedniej przygotówce materiału Spółka jest potencjalnie w stanie skrócić czas przygotowawczo-zakończeniowy w danych procesach obróbczych.  
• prowadzone są prace mające na celu wybór odpowiedniej wysokowydajnej piły. Wybór odpowiedniej maszyny pozwoliłby na znaczne zwiększenie prędkości cięcia materiału, większą precyzję czy zmniejszenie naddatków materiałowych. Przekłada się to potencjalnie na likwidację operacji zabielania czoła materiału, łatwiejsze ustawianie detalu w maszynie oraz szybszy czas obróbki poszczególnych detali dzięki większej precyzji materiału, który jest obrabiany. Wszystkie z wymienionych czynności powodują redukcję czasu przygotowawczo-zakończeniowego.

W ramach prac personel Spółki zatrudniony w celu realizacji działalności twórczej (dalej: "Pracownicy") realizuje czynności polegające na pracy koncepcyjnej, zmierzającej do realizacji Optymalizacji TPZ. 

Wykonywane prace, mają charakter twórczy oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż mimo systematycznego prowadzenia prac, nie mają one charakteru rutynowych i okresowych zmian. Każdorazowo stanowią one realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki.  

Wnioskodawca zaznacza, iż poniesione w ramach realizacji projektu koszty, które Podatnik chciałby odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niego koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Co więcej, Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność traktowaną jako B+R, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności traktowanej jako B+R. 

Prace te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian - każdorazowo stanowią realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki i polegają na przygotowaniu koncepcji rozwiązań przy jednoczesnym zachowywaniu docelowych norm lub parametrów.

Spółka, w ramach swojej działalności, jest w stanie na bieżąco dokonywać identyfikacji projektów na podstawie posiadanej przez Pracowników wiedzy co do charakterystyki prac, dzięki czemu może określić, czy w jej przekonaniu dany projekt spełnia przesłanki uznania go za przejaw działalności B+R. Przy dokonaniu własnej oceny czy dany projekt wypełnia kryteria prac B+R Spółka opiera się na kryteriach takich, jak cel: realizacji danego projektu (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów/procesów/usług/rozwiązań), konieczność wykorzystania istniejącej wiedzy z dziedziny produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice CNC oraz montażu mechanicznego na zlecenie lub nabywania nowej, a także występowanie pracy twórczej. 

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu w zakresie wydatków objętych niniejszym wnioskiem.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pismem z 17 grudnia doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie (powyższe organ przyjmuje jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie podlegający ocenie):

1.Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

2.Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza możliwości uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych. W takim przypadku Wnioskodawca jest świadomy, że kwota odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez niego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

3.Ponoszone wydatki Spółka odpisała oraz – w przypadku rozliczenia ulgi z tego projektu w przyszłości - planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

4.dokonanie odliczenia nastąpiło/nastąpi zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

5.W celu skorzystania z odliczenia B+R Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

6.W ocenie Spółki podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych/ unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (tj. wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Przykłady to:

• Testowanie różnych konfiguracji wyposażenia, narzędzi i parametrów maszyn, aby dobrać optymalne rozwiązania zwiększające wydajność.
• Zakup i wdrożenie nowego oprzyrządowania, takiego jak pompa wysokiego ciśnienia 70 bar, filtr elektrostatyczny czy specjalne narzędzia usprawniające procesy toczenia, wiercenia i frezowania.
• Projektowanie narzędzi specjalnych dedykowanych do produkcji konkretnych detali w celu skrócenia czasu przygotowawczo-zakończeniowego.
• Prace nad wyborem wysokowydajnej piły, aby zwiększyć precyzję cięcia i ograniczyć dodatkowe operacje obróbcze.

7.W ocenie Spółki, w ramach prac związanych z Projektem Optymalizacja TPZ, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe każdorazowo opracowywane i rozwijane są nowe i ulepszone procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Przykłady:

• Opracowuje nowe konfiguracje narzędzi i parametrów maszyn, które nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Spółki.
• Rozwija i ulepsza procesy technologiczne, m.in. poprzez testowanie i wdrażanie nowego oprzyrządowania, takiego jak pompa wysokiego ciśnienia 70 bar czy filtr elektrostatyczny, co usprawnia obróbkę trudnoobrabialnych materiałów.
• Wprowadza innowacyjne rozwiązania programistyczne, np. analizę cykli obróbczych
• Projektuje specjalne narzędzia dedykowane do produkcji konkretnych detali, które znacząco skracają czas przygotowawczo-zakończeniowy.
• Pracuje nad wyborem nowych, wydajniejszych maszyn, takich jak wysokowydajne piły, które wprowadzają precyzyjne cięcie i eliminują dodatkowe operacje.

8.W ocenie Spółki, każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.

Powyższe przejawia się w:

• Projektowaniu i wdrażaniu dedykowanych narzędzi specjalnych, które są opracowywane z myślą o konkretnych detalach i procesach produkcyjnych. Dzięki temu Spółka uzyskuje znaczące skrócenie czasu przygotowawczo-zakończeniowego, co nie było wcześniej stosowane.
• Tworzeniu nowych konfiguracji procesów technologicznych, obejmujących dobór parametrów maszyn, narzędzi i oprzyrządowania, które są wynikiem analiz i testów przeprowadzanych przez zespół technologów.
• Ulepszaniu metod obróbki materiałów trudnoobrabialnych, m.in. poprzez wdrożenie oprzyrządowania takiego jak pompa wysokiego ciśnienia 70 bar czy filtr elektrostatyczny, co usprawnia procesy toczenia, wiercenia i frezowania.
• Twórczym podejściu do wyboru i konfiguracji nowych maszyn, takich jak wysokowydajne piły, które zwiększają precyzję cięcia i eliminują zbędne operacje.

W ocenie Spółki tak, każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu lub procesu.

Przykłady działań obejmują:

• Ulepszanie konfiguracji maszyn i narzędzi, co prowadzi do optymalizacji czasu przygotowawczo-zakończeniowego, ale nie tworzy całkowicie nowego produktu.
• Wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych, takich jak pompa wysokiego ciśnienia czy specjalistyczne filtry, które usprawniają obróbkę, ale są elementem rozwijania procesów produkcji.
• Projektowanie dedykowanych narzędzi specjalnych, które stanowią ulepszenie w ramach istniejących operacji obróbczych.

Działania w ramach projektu Optymalizacja TPZ mają zatem na celu tworzenie nowych rozwiązań procesowych oraz ich usprawnianie

Każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą”, jej zdaniem nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Charakter tych działań wynika z:

• Testowania różnych konfiguracji wyposażenia, narzędzi i parametrów maszyn, gdzie wyniki nie są znane przed rozpoczęciem prac. Proces ten wymaga analiz, prób i korekt w celu osiągnięcia optymalnych rezultatów.
• Projektowania i opracowywania dedykowanych narzędzi specjalnych, które są tworzone pod konkretne detale i procesy, co wymaga indywidualnego podejścia i rozwiązania unikalnych problemów technologicznych.
• Wdrażania nowego oprzyrządowania oraz maszyn, takich jak pompa wysokiego ciśnienia czy wysokowydajne piły, co wymaga eksperymentalnych prac nad dostosowaniem ich do specyficznych potrzeb produkcji Spółki.

Prace w ocenie Spółki nie stanowią i nie będą stanowić będą stanowić rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych.

Przykłady potwierdzające:

• Testowanie nowych konfiguracji narzędzi i parametrów maszyn, które wymaga analizy, eksperymentów i weryfikacji, a nie jedynie okresowego dostosowania istniejących ustawień.
• Projektowanie specjalnych narzędzi dedykowanych do produkcji konkretnych detali, co stanowi twórczą pracę, a nie drobne modyfikacje istniejących rozwiązań.
• Wdrażanie nowego oprzyrządowania i maszyn (np. pompy wysokiego ciśnienia, filtrów elektrostatycznych), które usprawniają procesy technologiczne i wprowadzają znaczące innowacje, a nie jedynie rutynowe ulepszenia.

9.W ramach prac nad Projektem Optymalizacja TPZ wykorzystano wiedzę z zakresu:

• Obróbki skrawaniem w technice CNC: dotychczasowe doświadczenia inżynierów i technologów Spółki w zakresie toczenia, frezowania (w tym wieloosiowego i symultanicznego), wiercenia długich otworów oraz doboru właściwych parametrów obróbczych dla różnych typów materiałów.
• Metod zarządzania procesem produkcyjnym i planowania logistycznego: wiedza związana z organizacją pracy, sekwencją operacji, rozmieszczeniem narzędzi i materiałów, optymalizacją przepływów oraz zarządzaniem zasobami maszynowymi.
• Materiałoznawstwa i inżynierii materiałowej: umiejętność doboru odpowiednich parametrów obróbczych i narzędzi względem specyficznych właściwości materiałów, w tym trudnoobrabialnych.
• Kontroli jakości i metrologii: istniejące procedury i standardy pomiarów oraz oceny jakości, które stały się punktem wyjścia do oceny skuteczności wprowadzanych zmian.

10.Zdaniem Spółki, w wyniku prac nad Projektem Optymalizacja TPZ powstanie nowa wiedza w obszarze:

• Inżynierii produkcji i technologii obróbki skrawaniem: nowe, bardziej efektywne standardy procedur i metod przezbrajania maszyn, konfiguracji narzędzi oraz planowania sekwencji operacji.
• Zarządzania procesami przemysłowymi: wypracowanie nowych modeli organizacji procesu produkcji, planowania logistyki oraz zarządzania zasobami, które pozwolą na znaczące skrócenie czasu przygotowawczo-zakończeniowego oraz lepsze wykorzystanie potencjału maszyn.

11.W Projekcie połączono wiedzę z kilku obszarów:

• Technologii obróbki skrawaniem (ustalanie parametrów, dobór narzędzi i oprzyrządowania) z
• Zarządzaniem procesami produkcyjnymi (optymalizacja przepływów, minimalizacja czasów przestojów, planowanie zasobów)

Efektem tego połączenia jest wypracowanie nowego standardu operacyjnego, który uwzględnia zarówno techniczne możliwości maszyn i narzędzi, jak i organizacyjną efektywność procesów. Kształtowanie tej wiedzy polegało na ciągłej iteracji pomiędzy testowaniem nowych konfiguracji, ich analizą, a następnie dostosowaniem rozwiązań. W rezultacie uzyskano lepsze parametry obróbki (stabilność, powtarzalność), skrócenie czasów przygotowawczo-zakończeniowych oraz mniejsze obciążenie personelu obsługującego.

12.W ocenie Spółki, dochodzi do postępu technologicznego. Przejawia się on w:

• Skróceniu czasu przezbrojenia maszyn i tym samym zwiększeniu wydajności produkcji.
• Poprawie stabilności i powtarzalności procesów dzięki wypracowaniu nowych, bardziej optymalnych cykli obróbczych i wykorzystaniu specjalistycznego oprzyrządowania.
• Automatyzacji wybranych etapów procesu – dzięki czemu rola operatora w niektórych obszarach zostaje ograniczona do niezbędnego minimum, zwiększając efektywność i redukując ryzyko błędów ludzkich.
• Lepszej integracji narzędzi i technologii pomiarowych z procesem produkcji, co umożliwia szybszą weryfikację rezultatów i dostosowanie parametrów obróbczych.

13.W ocenie Spółki , każdy z obszarów działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, o którym mowa we wniosku, jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Cele, które zostały osiągnięte są następujące:

• Skrócenie czasu przygotowawczo-zakończeniowego w wybranych procesach.
• Optymalizacja liczby koniecznych przezbrojeń maszyn.
• Poprawa efektywności wykorzystania maszyn i narzędzi.
• Wstępne wdrożenie dedykowanych narzędzi oraz opracowanie nowych standardów przezbrojeń.
• Redukcja zaangażowania operatora w proces poprzez zwiększoną automatyzację. W efekcie przekłada się to na zwiększenie konkurencyjności, elastyczności i jakości procesów produkcyjnych.

14.Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, jej zdaniem były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług.

Argumenty:

• Prace mają charakter eksperymentalny i badawczy – Spółka testuje różne konfiguracje maszyn, narzędzi i parametrów procesów technologicznych, co prowadzi do zdobywania nowej wiedzy oraz jej praktycznego wykorzystania.
• Projektowanie i opracowywanie dedykowanych narzędzi specjalnych – działania te nie dotyczą wdrażania gotowych rozwiązań, lecz tworzenia nowych, dostosowanych zastosowań w procesach produkcyjnych.
• Wdrażanie nowego oprzyrządowania i maszyn – działania te polegają na eksperymentalnym badaniu i analizie potencjału nowego sprzętu w kontekście specyfiki produkcji Spółki, a nie na wdrożeniu istniejących rozwiązań.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, jej zdaniem były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności serwisowych.

Argumenty:

• Tworzenie nowych konfiguracji narzędzi i parametrów maszyn – prace te polegają na eksperymentalnym testowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań, a nie na serwisowaniu istniejących urządzeń.
• Projektowanie specjalnych narzędzi dedykowanych – działania te nie mają na celu utrzymania czy naprawy maszyn, lecz opracowanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
• Wdrażanie nowego oprzyrządowania i technologii – działania te polegają na badaniu nowych możliwości technologicznych, a nie na bieżącej obsłudze czy konserwacji sprzętu.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, jej zdaniem były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić promowania ulepszeń dokonywanych i dokonanych już w Spółce.

Argumenty:

• Tworzenie nowych konfiguracji procesów i narzędzi – prace te koncentrują się na testowaniu oraz wdrażaniu nowych rozwiązań, które wcześniej nie funkcjonowały w Spółce, a nie na promowaniu istniejących ulepszeń.
• Opracowywanie dedykowanych narzędzi specjalnych – działania te są innowacyjne i służą znaczącemu usprawnieniu procesów, a nie promowaniu wcześniej wprowadzonych ulepszeń.
• Badania nad nowym oprzyrządowaniem i maszynami – testowanie nowych technologii, takich jak pompy wysokiego ciśnienia czy wysokowydajne piły, to prace zmierzające do wdrożenia nowatorskich rozwiązań, a nie promocji już istniejących zmian.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, jej zdaniem były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić produkcji seryjnej.

Argumenty:

• Testowanie różnych konfiguracji maszyn i narzędzi – działania te mają eksperymentalny charakter i służą optymalizacji procesów, a nie realizacji seryjnej produkcji.
• Projektowanie specjalnych narzędzi dedykowanych – prace te są ukierunkowane na rozwój innowacyjnych rozwiązań technologicznych, a nie na masową produkcję gotowych elementów.
• Badanie i wdrażanie nowego oprzyrządowania oraz maszyn – działania te obejmują testy oraz ocenę nowych rozwiązań, które nie są jeszcze elementem produkcji seryjnej.

W ocenie Spółki tak, wszystkie wskazane wnioskiem prace nad Projektem Optymalizacja TPZ, które Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową, podejmowane są w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz praktycznego zastosowania tej wiedzy w tworzeniu nowych lub usprawnionych procesów i rozwiązań. Nie stanowią one bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, lecz mają charakter twórczy, ukierunkowany na opracowanie innowacyjnych standardów postępowania, skrócenie czasów przygotowawczo-zakończeniowych oraz podniesienie efektywności i konkurencyjności działań produkcyjnych. W efekcie te prace nie mogą być uznane za rutynowe, okresowe działania operacyjne, lecz za świadome, metodyczne i systematyczne dążenie do zdobycia nowej wiedzy oraz wykorzystania jej w praktyce.

Argumenty:

• Eksperymentalny charakter działań – testowanie nowych konfiguracji narzędzi, parametrów maszyn i oprzyrządowania wykracza poza standardowe operacje wykonywane w bieżącej działalności.
• Opracowywanie dedykowanych narzędzi specjalnych – tworzenie rozwiązań dostosowanych do konkretnych detali stanowi twórczą i innowacyjną pracę, a nie rutynowe działania operacyjne.
• Wdrażanie nowych technologii i oprzyrządowania – zakup i testowanie nowych rozwiązań, takich jak pompa wysokiego ciśnienia czy wysokowydajne piły, są działaniami rozwojowymi, a nie elementem codziennej produkcji.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, jej zdaniem były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Argumenty:

• Testowanie i analiza mają szerszy cel – procesy testowania i badań w projekcie służą nie tylko ocenie, ale prowadzą do opracowania nowych konfiguracji procesów, narzędzi i rozwiązań, które usprawniają produkcję.
• Tworzenie dedykowanych narzędzi specjalnych – działania te obejmują projektowanie, rozwój i wdrażanie nowych rozwiązań technologicznych, a nie wyłącznie ich testowanie.
• testowanie i badanie w ramach projektu są etapami szerszego procesu, którego celem jest stworzenie nowych i ulepszonych rozwiązań technologicznych, a nie jedynie ocenę istniejących produktów.

15.Zdaniem Spółki, działalność opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Argumenty:

• Łączenie wiedzy i umiejętności z różnych obszarów – Spółka testuje nowe konfiguracje narzędzi, parametrów maszyn oraz oprzyrządowania, wykorzystując wiedzę technologiczną i inżynierską do opracowania zmienionych i ulepszonych procesów produkcyjnych.
• Nabywanie nowej wiedzy technologicznej – testowanie i wdrażanie nowych elementów, takich jak pompy wysokiego ciśnienia, filtry elektrostatyczne czy wysokowydajne piły, wymaga zdobycia nowych kompetencji oraz dostosowania procesów do nowoczesnych standardów.
• Tworzenie ulepszonych rozwiązań – projektowanie dedykowanych narzędzi specjalnych oraz optymalizacja czasu przygotowawczo-zakończeniowego (TPZ) prowadzi do powstania nowych lub znacząco ulepszonych procesów technologicznych, które wcześniej nie funkcjonowały w Spółce.

16.Na działania objęte kosztami, o których mowa we wniosku nie zostały przyznane Spółce dofinansowania, dotacje, ani subwencje. Wnioskodawca będzie angażował wyłącznie własne środki.

17.Ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono

18.Spółka spełnia wszystkie warunki z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, przy czym w zakresie warunków, które stanowią przedmiot wniosku, powyższe stwierdzenie jest stanowiskiem Wnioskodawcy, a nie elementem opisu zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Pytanie

Czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy polegająca na optymalizacji czasu przygotowawczo-zakończeniowego mającej na celu skrócenie czasu przezbrojeń maszyn pomiędzy operacjami (Optymalizacja TPZ) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?  

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1. 

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 5 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2018 r. podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)  w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Przy czym w myśl art. 18d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)  w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust.  1.

Stosowanie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczorozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczorozwojowej.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,
• jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (tak przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.506.2023.1.JMS).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ww. definicji ustawowej tej działalności, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność, która spełnia łącznie następujące warunki, tj.:

• stanowi działalność twórczą,
• podejmowana jest w sposób systematyczny,
• jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
• polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
• nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy działalność Spółki polegająca na projektowaniu i produkcji Produktów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym jest działalnością badawczo-rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe, ponieważ spełnia łącznie wszystkie powyższe warunki.

Spółka w ramach swojej działalności prowadzi działalność z zakresu produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice CNC oraz montażu mechanicznego na zlecenie.  

Kryterium twórczości.

Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że działalność ta musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczorozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Jak wskazał przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2023 r., znak: 0113-KDWPT.4011.3.2023.2.ASZ:

• „Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 8 sierpnia 2017 r., o sygn. akt I SA/Kr 624/17 (utrzymanym przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 9 października 2019 r., sygn. akt II FSK 3589/17) wskazał w tym zakresie natomiast że:

• „Ustawodawca wprowadził definicję legalną działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. wedle której działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność taka musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana systematycznie i nie dotyczy incydentalnych działań podatnika”.

Kryterium systematyczności.

Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia pojęcia „systematyczny” należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego PWN pojęcie „systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to natomiast „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, z kolei „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Kryterium systematyczności było również definiowane w praktyce organów podatkowych.

Jak wskazał przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO:

„Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów”.

Warto również zwrócić uwagę na stanowisko Dyrektora KIS zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2024 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM, który wskazał, że:

„(…) działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.312.2023.1.JG działalność badawczorozwojowa:

„(…) musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo- rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. ”

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy i stanowiska organów podatkowych oraz uwzględniając, iż:

• Prace opisane w przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w ocenie Wnioskodawcy:
• mają charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, oraz prowadzone są w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany,
• polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów,
• nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach;
• Wszystkie opisane we wniosku koszty, które Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi badawczo - rozwojowej stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.
• Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty kwalifikowane działalności w zakresie opisanym przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w celu skorzystania z odliczenia, o którym stanowi art. 18d ustawy o CIT.
• Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których wyodrębniła koszty kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym stanowi art. 18d ustawy o CIT.
• Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
• Działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji projektu, Wnioskodawca nie zna założeń ich funkcjonowania, w konsekwencji opracowywane rozwiązania są nowymi koncepcjami, co z kolei prowadzi do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań.

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w przedstawionymi stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Prace te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian - każdorazowo stanowią realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki i polegają na przygotowaniu koncepcji rozwiązań przy jednoczesnym zachowywaniu docelowych norm lub parametrów. 

Spółka, w ramach swojej działalności, jest w stanie na bieżąco dokonywać identyfikacji projektów na podstawie posiadanej przez Pracowników wiedzy co do charakterystyki prac, dzięki czemu może określić, czy w jej przekonaniu dany projekt spełnia przesłanki uznania go za przejaw działalności B+R. Przy dokonaniu własnej oceny czy dany projekt wypełnia kryteria prac B+R Spółka opiera się na kryteriach takich, jak cel: realizacji danego projektu (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów/procesów/usług/rozwiązań), konieczność wykorzystania istniejącej wiedzy z dziedziny produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice CNC oraz montażu mechanicznego na zlecenie lub nabywania nowej, a także występowanie pracy twórczej. 

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie organ podatkowy wskazuje, że przyjmuje za Wnioskodawcą, że treść uzupełnienia stanowi element stanu faktycznego niepodlegający ocenie. Stanowisko organu opiera się na przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu wniosku informacjach.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

W świetle art. 4a pkt 26 updop:

Zgodnie z art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.  j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do  tworzenia nowych zastosowań.

Zasadne jest podkreślenie, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Jak wskazali Państwo we wniosku,  Spółka realizuje równolegle wiele projektów, które uważa za badawczo-rozwojowe. Jako przykład Spółka wskazuje opymalizację czasu przygotowawczo-zakończeniowego mającej na celu skrócenie czasu przezbrojeń maszyn pomiędzy operacjami (Optymalizacja TPZ). Spólka wdraża Optymalizację TPZ w celu zwiększania konkurencyjności, wydajności i elastyczności produkcji.

Wobec tego ocena, czy prace prowadzone przez Państwa, opisane we wniosku, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w  jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od  innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo (co organ przyjął jako element stanu faktycznego nie podlegający ocenie), iż podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych/ unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Spółki, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (tj. wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Ponadto  w ramach prac związanych z Projektem Optymalizacja TPZ każdorazowo opracowywane i rozwijane są nowe i ulepszone procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem; zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu lub procesu; nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Prace nie stanowią i nie będą stanowić będą stanowić rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych.

Ponadto organ przyjął za Spółką, że dochodzi do postępu technologicznego, który przejawia się w skróceniu czasu przezbrojenia maszyn i tym samym zwiększeniu wydajności produkcji, poprawie stabilności i powtarzalności procesów dzięki wypracowaniu nowych, bardziej optymalnych cykli obróbczych i wykorzystaniu specjalistycznego oprzyrządowania. automatyzacji wybranych etapów procesu – dzięki czemu rola operatora w niektórych obszarach zostaje ograniczona do niezbędnego minimum, zwiększając efektywność i redukując ryzyko błędów ludzkich, lepszej integracji narzędzi i technologii pomiarowych z procesem produkcji, co umożliwia szybszą weryfikację rezultatów i dostosowanie parametrów obróbczych.

Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w ramach Projektu Optymalizacja TPZ, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:  o  efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w  sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z  charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za  działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku każdy z obszarów działalności prowadzonej przez Spółkę, o którym mowa we wniosku, jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Cele, które zostały osiągnięte są następujące:

• Skrócenie czasu przygotowawczo-zakończeniowego w wybranych procesach.
• Optymalizacja liczby koniecznych przezbrojeń maszyn.
• Poprawa efektywności wykorzystania maszyn i narzędzi.
• Wstępne wdrożenie dedykowanych narzędzi oraz opracowanie nowych standardów przezbrojeń.
• Redukcja zaangażowania operatora w proces poprzez zwiększoną automatyzację. W efekcie przekłada się to na zwiększenie konkurencyjności, elastyczności i jakości procesów produkcyjnych.

Ponadto organ przyjął za Spółką, że wszystkie wskazane wnioskiem prace nad Projektem Optymalizacja TPZ podejmowane są w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz praktycznego zastosowania tej wiedzy w tworzeniu nowych lub usprawnionych procesów i rozwiązań, nie stanowią one bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, lecz mają charakter twórczy, ukierunkowany na opracowanie innowacyjnych standardów postępowania, skrócenie czasów przygotowawczo-zakończeniowych oraz podniesienie efektywności i konkurencyjności działań produkcyjnych. W efekcie te prace nie mogą być uznane za rutynowe, okresowe działania operacyjne, lecz za świadome, metodyczne i systematyczne dążenie do zdobycia nowej wiedzy oraz wykorzystania jej w praktyce.

Powyższe wskazuje, że prace związane z projektem Optymalizacja TPZ są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób.

Spełnione jest więc przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac nad projektem Optymalizacja TPZ.

Oba omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w  ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku w ramach prac nad Projektem Optymalizacja TPZ wykorzystano wiedzę z zakresu:

• Obróbki skrawaniem w technice CNC: dotychczasowe doświadczenia inżynierów i technologów Spółki w zakresie toczenia, frezowania (w tym wieloosiowego i symultanicznego), wiercenia długich otworów oraz doboru właściwych parametrów obróbczych dla różnych typów materiałów.
• Metod zarządzania procesem produkcyjnym i planowania logistycznego: wiedza związana z organizacją pracy, sekwencją operacji, rozmieszczeniem narzędzi i materiałów, optymalizacją przepływów oraz zarządzaniem zasobami maszynowymi.
• Materiałoznawstwa i inżynierii materiałowej: umiejętność doboru odpowiednich parametrów obróbczych i narzędzi względem specyficznych właściwości materiałów, w tym trudnoobrabialnych.
• Kontroli jakości i metrologii: istniejące procedury i standardy pomiarów oraz oceny jakości, które stały się punktem wyjścia do oceny skuteczności wprowadzanych zmian.

W wyniku prac nad Projektem Optymalizacja TPZ powstanie nowa wiedza w obszarze Inżynierii produkcji i technologii obróbki skrawaniem oraz zarządzania zasobami, które pozwolą na znaczące skrócenie czasu przygotowawczo-zakończeniowego oraz lepsze wykorzystanie potencjału maszyn. W Projekcie połączono wiedzę z kilku obszarów Technologii obróbki skrawaniem (ustalanie parametrów, dobór narzędzi i oprzyrządowania) z Zarządzaniem procesami produkcyjnymi (optymalizacja przepływów, minimalizacja czasów przestojów, planowanie zasobów)

Zatem to pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić

• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług.
• czynności serwisowych.
• promowania ulepszeń dokonywanych i dokonanych już w Spółce.
• produkcji seryjnej.
• czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto jak Spółka wskazała w uzupełnieniu wniosku działalność opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Zatem to pozwala uznać, że opisane prace związane z Projektem Optymalizacja TPZ spełniają warunki do uznania ich za działalność badawczo - rozwojową.

Tym samym Państwa stanowisko, w myśl którego opisana w przedstawionymi stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Spółki polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy     rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j.  Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).