Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku powstania dochodu do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek z tytułu otrzymania i korzystania nieoprocentowanej pożyczki udzielonej przez podmiot powiązany (wspólnika).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (dalej „Ryczałt”), rozliczającym się z podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”) na zasadach określonych w Rozdziale 6b updop (spełniającym wszystkie warunki do stosowania tej formy opodatkowania). Zawarł umowy pożyczek pieniężnych od podmiotów powiązanych. Podmiotami tymi (dalej „Pożyczkodawcy”) są wspólnicy i zarazem członkowie zarządu Wnioskodawcy. Przedmiotem umowy jest pożyczka do określonej kwoty pieniężnej, realizowana w ratach na wniosek o uruchomienie odpowiedniej kwoty pożyczki w ramach limitu.

Na chwilę składania niniejszego wniosku o interpretację, kwota ta została wykorzystana w części. Pożyczki są udzielone na czas oznaczony (kilka lat). Ich celem jest finansowanie działalności deweloperskiej Wnioskodawcy.

Strony w umowach pożyczki ustaliły, że będą one nieoprocentowane (nieodpłatne). Umowy nie przewidują żadnej innej formy wynagrodzenia za udzielenie pożyczki. Pożyczkodawca nie będzie również otrzymywał od Wnioskodawcy sądnych innych świadczeń w związku z udzieleniem pożyczki (w szczególności opłat, czy prowizji).

W momencie udzielenia pożyczek i przez okres, na który zostały udzielone, Wnioskodawca jest i będzie opodatkowany Ryczałtem.

Udzielenie dodatkowego finansowania przełoży się na ograniczenie kosztów działalności i wzrost zysku spółki, podlegającego opodatkowaniu Ryczałtem na etapie jego podziału i dystrybucji do wspólnika. Alternatywne formy finansowania działalności, takie jak oprocentowana pożyczka od podmiotów zewnętrznych, czy kredyt bankowy wiązały by się z dodatkowymi kosztami, obciążającymi wynik finansowy Wnioskodawcy.

Pytanie

Czy otrzymanie i korzystanie z opisanej we wniosku nieoprocentowanej pożyczki udzielonej przez podmiot powiązany (wspólnika) i jej późniejsza spłata spowodują po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązku podatkowego w Ryczałcie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie i korzystanie z opisanych we Wniosku nieoprocentowanych pożyczek udzielonych przez podmioty powiązane i ich późniejsza spłata:

1.nie spowodują powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w Ryczałcie, za wyjątkiem obowiązku zapłaty Ryczałtu w ramach czynności dystrybucji zysku do wspólnika lub rozdysponowania zysku w innej formie, od dochodu z tytułu zysku netto uwzględniającego zwiększony zysk Spółki (wypracowany dzięki nieodpłatnemu korzystaniu z kapitału pożyczki) o kwotę odpowiadającą rynkowym odsetkom, które zostałyby naliczone, gdyby umowa pożyczki była odpłatna - w związku z brakiem konieczności wykazania tych odsetek jako kosztów.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

W myśl art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Treść przepisu w powiązaniu z obowiązującą na gruncie prawa cywilnego zasadą swobody umów prowadzi do wniosku, że na gruncie prawa cywilnego umowa pożyczki może być umową odpłatną. Odpłatność pożyczki jest wyrażona w odsetkach.

Umowy pożyczki, które zawarł Wnioskodawca nie przewidują odsetek (oprocentowania kapitału pożyczki), ani żadnej innej formy wynagrodzenia. Wnioskodawca korzysta i będzie korzystać z kapitału Pożyczkodawców nieodpłatnie.

W związku z tym - zdaniem Wnioskodawcy - nie powstał ani nie powstanie po jego stronie jakikolwiek przychód opodatkowany CIT.

Z przepisów updop nie wynika bowiem, aby w związku z otrzymaniem nieodpłatnej pożyczki, z tytułu której spółka opodatkowana Ryczałtem nie przekazuje na rzecz pożyczkodawcy żadnych świadczeń (pieniężnych czy niepieniężnych) powstawał po stronie tej spółki jakikolwiek dochód opodatkowany Ryczałtem, w szczególności dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 updop.

Zgodnie z definicją ukrytych zysków, są to świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (art. 28m ust. 3 updop).

W szczególności do ukrytych zysków ustawodawca zalicza:

1.odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej podatnikowi Ryczałtu przez udziałowców, akcjonariuszy albo wspólników lub podmioty z nimi powiązane (art. 28m ust. 3 pkt 1 updop),

2.nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 updop).

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 pkt 3 updop ukrytego zysku nie stanowi kwota pożyczki (kredytu) zwrócona przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Ponieważ w związku z nieodpłatnie udzielonymi pożyczkami Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywać na rzecz Pożyczkodawców (podmiotów powiązanych – wspólników) żadnych świadczeń (pieniężnych czy niepieniężnych, odpłatnych czy nieodpłatnych), a w szczególności nie wypłaca i nie będzie im wypłacać odsetek, prowizji, wynagrodzeń czy opłat, to nie powstał i nie powstanie u niego przychód, o którym mowa w art. 28m ust. 3 updop w tym określony w pkt 1 tego ustępu.

Zdaniem Wnioskodawcy nie powstał i nie powstanie też u niego przychód z tytułu nadwyżki wartości rynkowej transakcji określonej zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 updop). Pojawia się on bowiem w przypadku, gdy świadczenia spółki opodatkowanej Ryczałtem na rzecz podmiotów powiązanych przewyższają wartość rynkową tych świadczeń. Jak wskazano powyżej Wnioskodawca niczego nie świadczy na rzecz podmiotu powiązanego, w związku z udzielonymi mu nieodpłatnie pożyczkami. Pożyczkodawcy nie są beneficjentami jakiegokolwiek świadczenia ze strony Wnioskodawcy.

Powyższe stanowisko podzielił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej „KIS”) w interpretacji z dnia 16 października 2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.445.2023.l.END), dotyczącej nieodpłatnej pożyczki udzielonej Spółce przez jej wspólnika: „W przedmiotowej sprawie beneficjentem w związku z brakiem obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki będzie Spółka (podatnik ryczałtuj a nie jej udziałowiec/wspólnik (osoba fizyczna) lub podmiot powiązany. Wobec czego brak obowiązku zapłaty odsetek od Pożyczki nie będzie prowadził do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. (...) stwierdzić należy, że udzielenie Spółce nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie nieodpłatne korzystanie przez Wnioskodawcę z kapitału pożyczki nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 updop, co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek”.

Nieodpłatne korzystanie z kapitału pożyczek, wpłynie na wynik finansowy netto Wnioskodawcy a tym samym będzie opodatkowane ryczałtem w ramach czynności dystrybucji zysku do wspólników.

Przysporzenie Wnioskodawcy - odpowiadające rynkowym odsetkom, które zostałyby naliczone, gdyby umowa pożyczki była odpłatna, wpłynie bowiem na wynik finansowy netto Wnioskodawcy, w związku z brakiem konieczności wykazania jako kosztów (obniżających ten wynik) wydatków w postaci ww. odsetek. Brak obowiązku zapłaty odsetek za korzystanie z kapitału Pożyczek wpłynie zatem na wysokość wypracowanego przez Wnioskodawcę zysku netto (poprzez jego zwiększenie). W konsekwencji, mając na uwadze specyfikę opodatkowania Ryczałtem oraz wprowadzony przez ustawodawcę mechanizm odroczenia opodatkowania do momentu wypłaty dywidendy, nieodpłatne korzystanie z Pożyczek będzie opodatkowane Ryczałtem w ramach czynności dystrybucji zysku do wspólnika lub rozdysponowania zysku w innej formie (u Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy od dochodu z tytułu zysku netto, uwzględniającego zwiększony zysk Spółki wypracowany dzięki nieodpłatnemu korzystaniu z kapitału Pożyczek).

Potwierdzają to interpretacje dyrektora KIS, m.in. z 22 grudnia 2023 r. (0111-KDIB2- 1.4010.491.2023.1.AJ) i 4 maja 2023 r. (0111-KDIB1-2.4010.130.2023.1.MC).

W przypadku podatnika Ryczałtu nie ma też zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 updop stanowiący, że przychodem podatnika CIT jest przychód z nieodpłatnych świadczeń. Podatnik ryczałtu ustala swoje przychody zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120).

W myśl art. 28d updop podatnik opodatkowany Ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Konsekwencją tego jest przyjęcie, że podatnik ustala przychody i koszty zgodnie z przepisami prawa bilansowego, w celu ustalenia zysku netto (zdefiniowanego w art. 28c pkt 4 updop jako „wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości”), a przepisy ustawy o rachunkowości nie przewidują takiej kategorii przychodu jak przychód z nieodpłatnego świadczenia.

Jak już wspomniano, udzielenie nieodpłatnych pożyczek będzie wpływać na wynik finansowy netto Wnioskodawcy, poprzez to, że nie poniesienie on żadnych kosztów udzielenia tej pożyczki, dzięki czemu wynik ten będzie wyższy (i tym samym wyższa będzie podstawa opodatkowania Ryczałtem), niż gdyby pożyczki zostały udzielone odpłatnie.

Również spłata przez Wnioskodawcę kapitału udzielonych pożyczek na rzecz Pożyczkodawcy pozostaje neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy jako podatnika Ryczałtu. Przepisy updop nie przewidują bowiem, by takie zdarzenie było źródłem przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy CIT:

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy CIT:

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy CIT:

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

• wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
• inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT),
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,
• wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udzielenie Spółce przez Wspólnika nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nieodpłatnie podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Spółka zawarła umowy pożyczek pieniężnych od podmiotów powiązanych. Pożyczkodawcami są wspólnicy i członkowie zarządu Spółki. Pożyczki zostały udzielone na czas oznaczonych, a ich celem jest finansowanie działalności deweloperskiej Spółki. W umowie pożyczki, strony ustaliły, że będą one nieoprocentowane (nieodpłatne). Umowy nie przewidują żadnej innej formy wynagrodzenia za udzielenie pożyczki. Pożyczkodawca nie będzie otrzymywał wynagrodzenia od Spółki, ani żadnych innych świadczeń w związku z udzieleniem pożyczki (w szczególności opłat, czy prowizji).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

Zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie beneficjentem w związku z brakiem obowiązku zapłaty odsetek, prowizji czy wynagrodzeń od pożyczki będzie Spółka (podatnik ryczałtu) a nie jej Wspólnik. Wobec czego korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nieodpłatnie nie będzie prowadziło do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Oceniając, czy na gruncie analizowanej sprawy powstanie dochód z tytułu wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą wskazać należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach nie dojdzie do „wydatku” tylko do powstania po Państwa stronie przysporzenia/zmniejszenia kosztów co będzie prowadziło do wzrostu wyniku finansowego Spółki. Wobec czego korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nieodpłatnie nie będzie również wydatkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą.

Dodatkowo, odnosząc się do podniesionej przez Państwa kwestii nieodpłatnego korzystania z kapitału wskazać należy, że jak wynika z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT:

Z przewodnika do Ryczałtu wynika, że: „Podatnik wybierając ryczałt stosuje regulacje dedykowane temu modelowi opodatkowania, które zostały określone w rozdziale 6b ustawy o CIT. Oznacza to pominięcie, co do zasady, normujących analogiczne przepisów ustawy o CIT, odnoszących się w szczególności do:

• ustalenia dochodu (art. 7 ustawy o CIT),
• przychodów podatkowych (art. 12 ustawy o CIT),
• kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ustawy o CIT),
• zwolnień od podatku (art. 17 ustawy o CIT),
• podstawy opodatkowania i wysokości podatku (art. 18 oraz 19 ustawy o CIT), czy
• możliwych do zastosowania odliczeń (art. 18 – 18f ustawy o CIT)”.

Zauważyć należy, że w przypadku podatnika opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, przysporzenie w postaci braku obowiązku zapłaty odsetek w związku z korzystaniem z kapitału pożyczki wiązałoby się z obowiązkiem wykazania przez tego podatnika przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Jak jednak wskazano wyżej, w stosunku do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek nie mają co do zasady zastosowania regulacje obowiązujące podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych a katalog dochodów do opodatkowania w przypadku estońskiego CIT został wyraźnie określony w rozdziale 6b ustawy o CIT w art. 28m ust. 1 ustawy CIT.

Zatem, nieodpłatne korzystanie przez Państwa z kapitału pożyczki, tj. bez wypłaty na rzecz Wspólnika odsetek, prowizji czy wynagrodzeń nie będzie skutkowało obowiązkiem rozliczenia i uiszczenia ryczałtu od dochodów spółek.

W związku z powyższym, udzielenie Spółce przez Wspólnika nieoprocentowanej pożyczki, a co za tym idzie korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nieodpłatnie, nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.