Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy polegająca na diagnostyce i wdrażaniu innowacji procesowej mającej na celu zwiększenie wydajności i jakości produkcji (P.) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia uprawnienia do skorzystania z ulgi B+R.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. jest jednym z czołowych specjalistów w produkcji (...) oraz montażu mechanicznego na zlecenie.

Wnioskodawca będąc ekspertem w precyzyjnej produkcji oferuje klientom szeroki zakres usług produkcyjnych, wśród których można wymienić m.in.: precyzyjną obróbkę skrawaniem metali i tworzyw sztucznych w technice (...), w tym toczenie i frezowanie wieloosiowe oraz symultaniczne, wiercenie długich otworów, kwalifikowane spawanie w technologii TIG oraz MIG/MAG, precyzyjną obróbkę blach, testowanie i wyspecjalizowaną kontrolę jakości. 

A. sp. z o.o. posiada ponad (…) doświadczenie w obróbce różnych typów i gatunków materiałów, tj. stali węglowej, stali nierdzewnej i austenitycznej, stali żarowytrzymałej, tworzyw sztucznych, mosiądzu, miedzi, brązu, stopów aluminiowych w formie: płyt, profili, odlewów i odkuwek oraz stopów magnezu.

Spółka posiada doświadczenie w uruchamianiu oraz realizacji złożonych projektów produkcyjnych, które wymagają zastosowania różnorodnych technik, np. technika obróbki skrawaniem, kwalifikowane spawanie i montaż mechaniczny, wyspecjalizowane techniki i mechanizmy testowe, kontrolne i odbiorcze. To połączone z wykorzystaniem sieci powiązań kooperacyjnych przedsiębiorstwa w zakresie np. budowy form i oprzyrządowania specjalnego dla różnych rodzajów formowania, w tym odlewana, odkuwania; obróbki cieplnej i powierzchniowej, specjalnych powłok zapewnia szeroki wachlarz możliwości produkcyjnych i oferty rynkowej Spółki. W zależności od zapotrzebowania klientów produkcja Spółki realizowana jest w oparciu o różne koncepcje logistyczne.

Wnioskodawca posiada laboratoria jakościowe, które wyposażone są w najwyższej jakości sprzęt laboratoryjny umożliwiający wykorzystywanie statystycznej metody kontroli procesów produkcyjnych oraz przeprowadzanie rygorystycznych inspekcji w celu ostatecznej akceptacji wytwarzanych komponentów. Dzięki temu Wnioskodawca ma duże uznanie w branży za doskonałe wyniki jakościowe, rzetelność dostaw, otwartość w angażowaniu się w najbardziej wymagające projekty przemysłowe. Jako uznany producent gotowych do montażu skomplikowanych części i podzespołów prototypowych i nie tylko, Wnioskodawca jest rozpoznawalną marką na rynku.

Ponadto Spółka realizuje produkcje na zlecenie klientów zarówno polskich, jak i zagranicznych, którzy wywodzą się z różnych gałęzi przemysłowych, np. (…). Wysoka jakość produktów wytwarzanych przez Spółkę ma kluczowe znaczenie przede wszystkim ze względu na zastosowanie produkowanych elementów w bardzo specjalistycznych rozwiązaniach, które mogą wpływać bezpośrednio na życie człowieka czy środowisko.

Wnioskodawca realizuje równolegle wiele projektów, które uważa za badawczo rozwojowe (dalej "prace traktowane jako B+R"). Jako przykład można wskazać diagnostykę i wdrażanie innowacji procesowej mającej na celu zwiększenie wydajności i jakości produkcji (dalej: P.).

Spółka wdraża rozwiązanie P. w celu zwiększenia konkurencyjności, wydajności i jakości produkcji.

P. jest długofalowym projektem, którego wdrożenie przewidziano w perspektywie sześcioletniej.

Celem planowanej inwestycji jest (…).

Bezpośrednim efektem wdrażania pierwszego etapu strategii cyfrowej będzie przede wszystkim - zwiększenie wydajności produkcji seryjnej minimum o 15 %, poprawa jakości produkowanych detali poprzez zmniejszenie współczynnika braków w procesie produkcji o minimum 25% oraz systemowe i nieprzerwane monitorowanie maszyn i procesów produkcyjnych, które bezpośrednio przełoży się na zwiększenie produktywności i redukcję kosztów produkcyjnych.

Dzięki zastosowaniu Cobotów odciążona zostanie praca operatorów maszyn z czynności powtarzalnych na pierwszej i drugiej zmianie, a dzięki nieprzerwanej pracy przez 8 godzin będzie możliwe zlikwidowanie personelu na 3. zmianie w gnieździe maszyn obsługiwanych Cobotami. Dodatkowym efektem będzie uzyskanie bezobsługowej pracy, co pozwoli operatorowi skupić się na nadzorowaniu zadań kilku cobotów i maszyn, dopracowaniu parametrów procesu, dodatkowych pomiarach detali i ew. obsłudze większej ilości maszyn, bez utraty wydajności. Projektując i zapewniając 8 godzinny nieprzerywany proces będzie można utrzymać 24h działanie maszyny dla największych partii produkcyjnych. W tym trybie pracy nadzór nad grupą robotów może być wykonywany zdalnie. System monitorowania i zbierania danych pozwoli na wykrycie niepoprawnej pracy, odstępstw oraz przeanalizowanie pracy maszyn, podczas gdy nie ma bezpośredniej obsługi. Mechanizm zakłada powiadomienie kadry w przypadku powstania błędu (np. poprzez SMS, e-mail).

Dane produkcyjne spływające do systemu informatycznego w czasie rzeczywistym umożliwią ich wykorzystanie do usprawnienia procesu planowania, pozwolą precyzyjniej i na bieżąco monitorować, aktualizować postęp prac oraz odpowiednio korygować plany produkcyjne.

Na moment składania niniejszego wniosku Wnioskodawca dokonał pierwszego etapu wdrożenia strategii transformacji cyfrowej. W ramach pierwszego etapu stworzono zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne, zwane dalej także „zrobotyzowanym gniazdem pilotażowym” na bazie istniejących maszyn. Ponadto w tym celu zostały dokupione roboty współpracujące (coboty) wraz z chwytakami, shopfloorowa maszyna pomiarowa CMM, a także oprzyrządowanie wspierające robotyzację i automatyzację przy jednoczesnym ułatwieniu kontroli jakości w ciągu produkcyjnym - sondy do pomiaru narzędzi i detalu oraz imadła automatyczne. Dodatkowo, wdrożono sterowanie PLC SCADA w celu zintegrowania wszystkich elementów gniazda. Oprócz tego, w ramach pierwszego etapu wdrożenia strategii transformacji cyfrowej zintegrowano technologię operacyjną i technologię informatyczną w celu wymiany danych i zarządzania nimi przy jednoczesnym rozwoju cyfryzacji dokumentacji w łańcuchu powstawania wartości.

Wnioskodawca zaznacza, że wytworzone w ramach „Przemysłu 4.0” zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne samo w sobie nie stanowi Środka Trwałego/Wartości Niematerialnej i Prawnej. To poszczególne roboty, maszyny, wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, stanowią odrębne Środki Trwałe i Wartości Niematerialne i Prawne a niektóre z nich zostały wprowadzone do ewidencji Środków Trwałych i zakwalifikowane jako Środki Trwałe oraz Wartości Niematerialne i Prawne. Ww. zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne było/będzie wykorzystywane do działalności B+R w odpowiedniej proporcji. Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność traktowaną jako badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności traktowanej jako badawczo-rozwojową.

Koszty wytworzenia ww. zautomatyzowanego, zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego, stanowią ewentualny koszt wytworzenia odrębnych Środków Trwałych i Wartości Niematerialnych i Prawnych, gdyż, jak wskazano powyżej, zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne nie stanowi odrębnego Środka Trwałego.

Bezpośrednie korzyści z dotychczasowego wdrożenia obejmują zwiększenie wydajności i jakości produkcji seryjnej oraz wdrożenie systemu ciągłego monitorowania maszyn i procesu produkcyjnego, umożliwiającego transformację systemu zarządzania produkcją na bazie danych. 

Bezpośrednim efektem wdrożenia pierwszego etapu strategii cyfrowej było stworzenie i przetestowanie pilotażowego gniazda produkcyjnego, które wprost przełoży się na zwiększenie produktywności i redukcję kosztów produkcyjnych w pilotażowym gnieździe produkcyjnym.

Jednakże najistotniejszym efektem dla Spółki jest osiągnięcie celu projektu poprzez budowę zautomatyzowanego i zrobotyzowanego stanowiska pilotażowego (projektowego), objęcie monitoringiem maszyn w gnieździe oraz zdobycie wiedzy i kompetencji do dalszej transformacji w kierunku Przemysłu 4.0.

Już teraz, dzięki podjętym działaniom, osiągnięto:

1.zwiększenie wydajności produkcji seryjnej o 15%,

2.poprawę jakości produkowanych detali poprzez zmniejszenie współczynnika braków w procesie produkcji o 25% oraz

3.systemowe i nieprzerwane monitorowanie maszyn i procesów produkcyjnych.

Docelowo, dzięki wdrożeniu Przemysłu 4.0. w Spółce ma nastąpić cyfryzacja obiegu dokumentacji, co przyczyni się do wymiany informacji między systemami, maszynami i urządzeniami. Zapewni to aktualne, kompletne i integralne dane do podejmowania decyzji przez kierownictwo firmy. 

Ponadto dzięki zapewnieniu komunikacji oraz wymianie danych z centralnym systemem informatycznym, planowanie i realizowanie pracy w całym przedsiębiorstwie będzie bardziej efektywne. Umożliwi to stworzenie cyfrowego pulpitu zarządzania przedsiębiorstwem na każdym jego poziomie: operacyjnym, taktycznym i strategicznym.

W wyniku wdrożenia zmiany sposobu komunikacji z klientem nastąpi zwiększenie wykorzystania elektronicznego przesyłania dokumentacji od i do klienta, który prowadzony będzie z wykorzystaniem systemu ERP. Ponadto dzięki integracji systemu planowania produkcji z systemem ERP na bieżąco będą prognozowane zapotrzebowania na materiały, a także nastąpi automatyzacja wykonywania zamówień, a stany magazynowe wykonywane będą na bieżąco. 

Co istotne, już teraz nastąpiło zwiększenie cyberbezpieczeństwa poprzez fakt przesunięcia strategicznego środka ciężkości, z tradycyjnej fizycznej przestrzeni na przestrzeń cyberfizyczną.

W ramach prac B+R personel Spółki zatrudniony w celu realizacji działalności traktowanej jako badawczo-rozwojowa (dalej: "Pracownicy") realizuje czynności polegające na pracy koncepcyjnej, zmierzającej do wdrożenia Przemysłu 4.0.

Wykonywane prace, mają charakter twórczy oraz prowadzone są w sposób systematyczny. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, iż mimo systematycznego prowadzenia prac, nie mają one charakteru rutynowych i okresowych zmian. Każdorazowo stanowią one realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki.

Opisana działalność Spółki dotycząca projektu P. jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Na potrzeby realizacji projektu Spółka nabywa szereg maszyn i urządzeń technicznych. Nabyte składniki majątku stanowią środki trwałe i są amortyzowane przez Spółkę. Wspomniane maszyny i urządzenia techniczne służą realizacji prac. 

Wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku wartości niematerialne i prawne oraz środki trwałe nie są wykorzystywane w całości tylko do opisanej działalności.

Co więcej Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na działalność traktowaną jako badawczo-rozwojowa, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której wyodrębnia koszty działalności, którą spółka uważa za badawczo-rozwojową. 

Prace te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian - każdorazowo stanowią realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki i polegają na przygotowaniu koncepcji rozwiązań przy jednoczesnym zachowywaniu docelowych norm lub parametrów.

Spółka, w ramach swojej działalności, jest w stanie na bieżąco dokonywać identyfikacji projektów na podstawie posiadanej przez Pracowników wiedzy co do charakterystyki prac, dzięki czemu może określić, czy w jej przekonaniu dany projekt spełnia przesłanki uznania go za przejaw działalności B+R. Przy dokonaniu własnej oceny czy dany projekt wypełnia kryteria prac B+R Spółka opiera się na kryteriach takich, jak cel: realizacji danego projektu (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów/procesów/usług/rozwiązań), konieczność wykorzystania istniejącej wiedzy z dziedziny produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice (...) oraz montażu mechanicznego na zlecenie lub nabywania nowej, a także występowanie pracy twórczej. 

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, jakimi są zwolnienia dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu w zakresie wydatków objętych niniejszym wnioskiem.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w przepisie art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.). 

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pismem z 17 grudnia doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie (powyższe organ przyjmuje jako element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie podlegający ocenie):

1.Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

2.Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

Jednakże Wnioskodawca nie wyklucza możliwości uzyskiwania przychodów z zysków kapitałowych. W takim przypadku Wnioskodawca jest świadomy, że kwota odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez niego z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

3.Działalność w przedmiotowym zakresie jest prowadzona od 2022 roku.

4.Wniosek dotyczy roku 2022.

5.Ponoszone wydatki Spółka odpisała oraz – w przypadku rozliczenia ulgi z tego projektu w przyszłości - planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

6.Dokonanie odliczenia nastąpiło/nastąpi zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

7.Wnioskodawca prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

8.Pod pojęciem „wdrożenia Przemysłu 4.0” zawartym w sformułowanym we wniosku pytaniu należy rozumieć etap poprzedzający uruchomienie produkcyjne systemu, który polega na tworzeniu i projektowaniu nowej/ulepszonej wersji procesu. W szczególności pod tym pojęciem należy rozumieć analizę założeń Przemysłu 4.0 w zakresie doboru istotnych aspektów metodologicznych i technologicznych, realizacji testów, badań i integracji wewnętrznej poszczególnych składników majątku Spółki zgodnie z tą metodologią. Efektem owego „wdrożenia” będzie zaprojektowanie ulepszonej usługi / procesu.

9.W ocenie Spółki, podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych/ unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (tj. wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Przejawami tego są m.in.:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego,
• Integracja technologii operacyjnych z informatycznymi (P.),
• Wdrożenie cobotów z chwytakami oraz systemami wizyjnymi,
• Zastosowanie automatycznych imadeł i sond pomiarowych,
• Implementacja systemu sterowania PLC SCADA,
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji i monitorowanie procesów produkcyjnych.

10.W ocenie Spółki, w ramach prac związanych z Projektem P., które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe każdorazowo opracowywane i rozwijane są nowe i ulepszone procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Przejawami tego są działania, w ramach których Spółka:

• Zaprojektowała i stworzyła zautomatyzowane i zrobotyzowane gniazdo produkcyjne, które wcześniej nie występowało w praktyce gospodarczej Spółki.
• Wdrożyła coboty z chwytakami oraz systemami wizyjnymi, które odciążają operatorów z czynności powtarzalnych i usprawniają procesy produkcyjne.
• Zastosowała nowe narzędzia pomiarowe, takie jak sondy do pomiaru narzędzi i detali oraz automatyczne imadła, które poprawiają precyzję i jakość produkcji.
• Zintegrowała technologię obróbki skrawaniem (...) oraz roboty współpracające z wykorzystaniem systemu sterowania PLC SCADA, umożliwiające nową jakość monitorowania i zarządzania procesami produkcyjnymi.
• Wprowadziła cyfryzację obiegu dokumentacji, co znacząco usprawnia wymianę informacji w ramach łańcucha wartości.

11.W ocenie Spółki, każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.

Przejawia się to w:

• Zaprojektowaniu i stworzeniu zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego, które zostało zaprojektowane i dostosowane do specyficznych potrzeb Spółki.
• Wdrożeniu nowatorskiego połączenia cobotów z systemem sterowania PLC SCADA, co pozwala na automatyzację i nieprzerwaną kontrolę procesów produkcyjnych.
• Integracji technologii operacyjnych z systemami informatycznymi w celu cyfryzacji obiegu dokumentacji i usprawnienia zarządzania danymi w czasie rzeczywistym.
• Opracowaniu systemowego monitorowania maszyn i procesów, które umożliwia bieżące analizowanie i korygowanie odchyleń w produkcji.
• Zastosowaniu innowacyjnych narzędzi pomiarowych (sondy pomiarowe, automatyczne imadła) w celu podniesienia jakości i precyzji produkcji.

W ocenie Spółki, każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu lub procesu.

Przykłady obejmują:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego, które stanowi nowy element w praktyce działalności Spółki.
• Wdrożenie cobotów z chwytakami i systemami wizyjnymi w procesach produkcyjnych, co jest nowatorskim rozwiązaniem w zakresie automatyzacji.
• Integracja technologii operacyjnych z systemami IT, tworząc nowy sposób zarządzania danymi i cyfryzacji procesów produkcyjnych.
• Systemowe monitorowanie maszyn i procesów w czasie rzeczywistym, czego wcześniej w takiej formie nie stosowano.
• Nowe narzędzia kontroli jakości, jak sondy pomiarowe i automatyczne imadła, które usprawniają precyzyjne pomiary w procesie produkcji.

Każdy z tych efektów zdaniem Spółki stanowi kreację nowych rozwiązań, które wcześniej nie istniały w działalności Spółki.

W ocenie Spółki każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Przejawia się to poprzez:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego wymagało opracowania nowatorskich rozwiązań integrujących maszyny, coboty i systemy sterowania, co nie jest standardową, powtarzalną praktyką.
• Wdrożenie systemu monitorowania maszyn i procesów w czasie rzeczywistym wymagało dostosowania i innowacyjnego zaprojektowania rozwiązań cyfrowych, które wcześniej nie funkcjonowały w Spółce.
• Integracja technologii operacyjnych i IT z cyfryzacją obiegu dokumentacji wymagała opracowania nowych metod zarządzania danymi, co nie miało charakteru rutynowego.
• Dostosowanie obrabiarek (...), maszyny pomiarowej CMM oraz cobotów, narzędzi pomiarowych (sondy, imadła, systemy wizyjne) do specyficznych procesów produkcyjnych wymagało indywidualnego podejścia i testowania, co wykracza poza przewidywalne, standardowe działania.

Rezultaty tych prac zdaniem Spółki są wynikiem twórczego podejścia i opracowywania unikalnych rozwiązań, których efekty nie były z góry oczywiste ani powtarzalne w działalności Spółki.

W ocenie Spółki prace nie stanowią i nie będą stanowić będą stanowić rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych. Przykłady:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego to nowatorski projekt wymagający opracowania i wdrożenia nowych rozwiązań, a nie drobnych ulepszeń istniejących systemów.
• Integracja cobotów z systememi sterowania PLC SCADA nie jest standardową modyfikacją, lecz całkowicie nowym podejściem do automatyzacji i zarządzania procesami.
• Implementacja systemowego monitorowania maszyn i procesów produkcyjnych w czasie rzeczywistym stanowi przełomowe rozwiązanie, które wcześniej nie funkcjonowało w Spółce.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji i integracja systemów IT to kompleksowy proces transformacji, a nie rutynowa zmiana w istniejącym systemie zarządzania.
• Wdrożenie narzędzi pomiarowych (sondy, automatyczne imadła) jako elementu wsparcia automatyzacji i kontroli jakości, wykracza poza zakres drobnych ulepszeń.

Prace te zdaniem Spółki charakteryzują się twórczym, nieszablonowym podejściem, a ich celem jest wdrożenie nowych rozwiązań, a nie standardowe prace związane z utrzymaniem i obsługą istniejących systemów.

12.W trakcie realizacji prac badawczo-rozwojowych nad Projektem P. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu:

• Automatyki i robotyki przemysłowej (m.in. istniejąca wiedza o budowie, programowaniu i wdrażaniu robotów współpracujących - cobotów, standardy interfejsów, sprawdzone algorytmy sterowania).
• Obróbki skrawaniem w technice (...) (znane, ustalone procesy, parametry technologiczne, standardy i normy obróbcze, wiedza inżynierska z zakresu toczenia ifrezowania wieloosiowego).
• Systemów sterowania procesem produkcyjnym (PLC, SCADA), w tym istniejące rozwiązania dotyczące integracji maszyn z systemami IT oraz powszechnie znana metodyka tworzenia architektury sterowania i monitoringu maszyn.
• Metod pomiarów i kontroli jakości (znane standardy pomiarów za pomocą maszyn współrzędnościowych CMM, sond narzędziowych i detali, kwalifikowane procedury kontrolne oraz normy branżowe).
• Istniejącej wiedzy w obszarze cyfryzacji procesów produkcyjnych (podejścia do integracji systemów ERP z systemami produkcyjnymi, standardy wymiany danych, powszechnie znane rozwiązania z zakresu cyfrowego obiegu dokumentacji i zarządzania danymi produkcyjnymi).

13.W ocenie Spółki w wyniku prac nad Projektem P. powstanie nowa wiedza, szczególnie w obszarze integracji technologii informatycznych (IT) i operacyjnych (OT), w tym:

• Nowa wiedza z zakresu efektywnej współpracy (...), CMM, robotów współpracujących, SCADA w kontekście procesów obróbki skrawaniem oraz ich adaptacji do zmiennych warunków produkcyjnych.
• Nowa wiedza w zakresie optymalizacji oraz monitorowania procesów w trybie on-line, analiza danych produkcyjnych (big data/analytics) oraz samodoskonalenia procesu.

Dyscyplinami, w których ta nowa wiedza będzie się mieścić, są inżynieria produkcji, automatyka i robotyka, mechanika i budowa maszyn, informatyka stosowana w przemyśle (w tym integracja systemów IT/OT), a także zarządzanie procesami produkcyjnymi w kontekście koncepcji Przemysłu 4.0.

14.Przy pracach nad Projektem P. połączono wiedzę z obszarów:

• Robotyki przemysłowej (sterowanie, programowanie, integracja w gniazdo produkcyjne)
• Zaawansowanej obróbki skrawaniem (precyzyjne parametry, strategie obróbcze)
• Informatycznych systemów zarządzania produkcją (ERP, MES, SCADA, PLC)
• Metrologii i kontroli jakości (CMM, sondy pomiarowe, zaawansowane procedury QA)

Efektem tego połączenia i kształtowania jest wytworzenie rozwiązania integrującego w czasie rzeczywistym działania robotów, parametrów obróbki (...), dane o postępie produkcji, jakości detali oraz wgląd w te dane z poziomu systemów informatycznych. W rezultacie połączenia wspomnianej wiedzy powstaje innowacyjne, zautomatyzowane, zrobotyzowane gniazdo produkcyjne z pełną integracją IT/OT, co stanowi nową jakość i know-how w przedsiębiorstwie – pozwala na bieżącą optymalizację procesów, zwiększa elastyczność produkcji oraz umożliwia samodoskonalenie systemu w oparciu o przetwarzanie danych produkcyjnych.

15.W wyniku działalności opisanej we wniosku, w ocenie Spółki dokonuje się postęp technologiczny. Przejawia się on w:

• Wdrożeniu cobotów i integracji systemów sterowania, co umożliwia bezobsługową lub zminimalizowaną obsługę stanowisk produkcyjnych.
• Cyfrowym monitorowaniu i analizie danych produkcyjnych w czasie rzeczywistym, co pozwala na szybsze i bardziej precyzyjne zarządzanie procesami, optymalizację parametrów produkcji, redukcję braków oraz poprawę jakości.
• Zastosowaniu technologii Przemysłu 4.0 skutkującym digitalizacją obiegu dokumentacji, integracją maszyn z systemami ERP i MES oraz stworzeniem podstaw do dalszej implementacji zaawansowanych metod analitycznych (np. uczenia maszynowego) w procesach produkcyjnych.
• Zwiększeniu poziomu autonomii procesu i poprawie cyberbezpieczeństwa, co wpisuje się w światowe trendy i standardy nowoczesnych procesów produkcyjnych.

W ocenie Spółki w związku z powyższym dokonuje się postęp technologiczny.

16.W ocenie Spółki każdy z obszarów działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, o którym mowa we wniosku, jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Cele, które zostały osiągnięte na moment składania niniejszego wniosku, obejmują:

• Stworzenie i przetestowanie pilotażowego gniazda produkcyjnego (zautomatyzowanego i zrobotyzowanego), opartego na istniejących maszynach i nowych elementach (cobotach, systemach pomiarowych, PLC/SCADA).

Dzięki temu gniazdu możliwe jest już obecnie uruchamianie procesów częściowo lub całkowicie zautomatyzowanych, zintegrowanych z systemami monitoringu i pomiaru.

• Zwiększenie wydajności produkcji seryjnej o ok. 15%.

Zastosowanie cobotów i integracji systemów sterowania pozwoliło na bardziej efektywne wykorzystanie maszyn oraz redukcję przestojów, co bezpośrednio przełożyło się na wzrost produktywności.

• Poprawa jakości produkowanych detali i redukcja współczynnika braków o około 25%.

Wdrożenie precyzyjnych pomiarów on-line, lepsza kontrola jakości, wczesna detekcja odchyleń i optymalizacja parametrów procesów obróbki wpłynęły na znaczące zmniejszenie liczby wadliwych detali.

• Systemowe i nieprzerwane monitorowanie maszyn oraz procesów produkcyjnych.

Wdrożenie systemów SCADA/PLC, połączenie z systemami IT, analiza danych produkcyjnych w czasie rzeczywistym oraz cyfryzacja obiegu dokumentacji pozwoliły na bieżące śledzenie kluczowych parametrów procesów, co sprzyja dalszej optymalizacji i podejmowaniu lepszych, opartych na danych decyzji zarządczych.

17.Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, w ocenie Spółki były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług.

Przykłady obejmują:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego, które jest efektem twórczych działań ukierunkowanych na opracowanie nowatorskich rozwiązań, a nie wdrożeniem gotowych produktów.
• Integracja technologii operacyjnych z technologiami IT, co pozwala na stworzenie nowych metod zarządzania procesami produkcyjnymi i obiegiem dokumentacji.
• Zastosowanie cobotów i systemu monitorowania maszyn, które wymagały opracowania nowych procesów i ich optymalizacji w celu zwiększenia wydajności i jakości produkcji.
• Opracowanie i wdrożenie systemowych rozwiązań kontroli jakości (sondy pomiarowe, automatyczne imadła) jako nowych zastosowań technologicznych, które wcześniej nie funkcjonowały w Spółce.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, w ocenie Spółki były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności serwisowych.

Przykłady:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego – to nowatorski projekt, a nie rutynowe utrzymanie istniejącej infrastruktury.
• Integracja systemu sterowania PLC SCADA – jest działaniem rozwojowym, a nie serwisowym, mającym na celu stworzenie nowych funkcjonalności monitorowania i zarządzania procesami.
• Wdrożenie cobotów oraz narzędzi pomiarowych (sondy, automatyczne imadła) – nie polega na serwisowaniu istniejących urządzeń, lecz na tworzeniu nowych rozwiązań usprawniających produkcję.
• Systemowe monitorowanie maszyn i procesów – opracowanie tego rozwiązania wymagało badań i integracji technologii, a nie rutynowych działań serwisowych.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji – jest to proces tworzenia nowych rozwiązań w zakresie zarządzania informacjami, a nie utrzymanie istniejących systemów.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, w ocenie Spółki były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić promowania ulepszeń dokonywanych i dokonanych już w Spółce.

Przykłady:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego – jest to nowe rozwiązanie, a nie ulepszenie istniejącego systemu produkcji.
• Wdrożenie cobotów z chwytakami - stanowi innowacyjne podejście do automatyzacji procesów, a nie promocję wcześniejszych usprawnień.
• Integracja technologii operacyjnych z IT oraz systemu sterowania PLC SCADA - to nowe zastosowania technologiczne, które wykraczają poza dotychczasowe rozwiązania stosowane w Spółce.
• Opracowanie systemowego monitorowania maszyn i procesów - jest to stworzenie nowego narzędzia do kontroli i analizy procesów, a nie promowanie istniejących ulepszeń.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji - jest to nowy sposób zarządzania informacją w łańcuchu wartości, a nie rozwój czy promocja już istniejących usprawnień.

Wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, w ocenie Spółki były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić produkcji seryjnej.

Przykłady:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego – jest wynikiem prac twórczych i badawczo-rozwojowych, a nie standardowej produkcji seryjnej.
• Wdrożenie cobotów i systemu sterowania PLC SCADA – miało na celu opracowanie nowych procesów, a nie seryjne wytwarzanie produktów.
• Integracja technologii operacyjnych z IT oraz monitorowanie procesów – skupia się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań zarządzania i kontroli, a nie na bieżącej produkcji seryjnej.
• Opracowanie nowych narzędzi kontroli jakości (sondy pomiarowe, automatyczne imadła) – jest wynikiem działań rozwojowych, a nie elementem seryjnego procesu produkcyjnego.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji i analiza danych produkcyjnych – to działania badawcze i rozwojowe mające na celu usprawnienie przyszłych procesów, a nie realizację seryjnej produkcji.

W ocenie Spółki nie są to bieżące, rutynowe czynności operacyjne związane z codzienną działalnością gospodarczą Spółki, lecz działania nastawione na rozwój, innowacje, integrację nowoczesnych technologii informatycznych i operacyjnych, wprowadzanie nowych rozwiązań oraz podnoszenie standardów i efektywności procesu produkcji.

W związku z tym, prace te wykraczają poza zwykłą działalność operacyjną, nie stanowią rutynowej produkcji czy prostego usprawnienia bieżących procesów, lecz przyczyniają się do tworzenia nowych bądź ulepszonych procesów, produktów, rozwiązań oraz kompetencji w przedsiębiorstwie.

Przykłady:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego - jest to efekt działań badawczo-rozwojowych mających na celu opracowanie nowego rozwiązania, a nie bieżącej produkcji czy utrzymania działalności.
• Wdrożenie cobotów i systemu sterowania PLC SCADA – stanowi innowacyjne działanie rozwojowe, które wykracza poza standardowe operacyjne procesy produkcyjne.
• Systemowe monitorowanie maszyn i procesów produkcyjnych – to nowe narzędzie opracowane w ramach projektu B+R, a nie element bieżącej działalności operacyjnej.
• Integracja technologii operacyjnych z systemami informatycznymi - jest działaniem ukierunkowanym na transformację cyfrową, a nie rutynową pracę operacyjną.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji - ma na celu wdrożenie nowego sposobu zarządzania informacjami, a nie utrzymanie bieżących procesów administracyjnych.

W ocenie Spółki wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe, były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Wskazać należy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne/użytkowania itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji/użytkowania, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi.

Przykłady:

• Zaprojektowanie i stworzenie zautomatyzowanego i zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego – to wynik działań twórczych, obejmujących projektowanie i wdrażanie nowych rozwiązań, a nie jedynie testowanie gotowych produktów.
• Wdrożenie cobotów z chwytakami – to proces opracowania nowego sposobu automatyzacji produkcji, a nie prace polegające na ocenie istniejących produktów.
• Integracja systemu sterowania PLC SCADA – wymagała opracowania i wdrożenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie zarządzania procesami, a nie ich testowania czy oceny.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji oraz monitorowanie maszyn i procesów produkcyjnych – miała na celu stworzenie nowych metod zarządzania i kontroli, a nie przeprowadzenie rutynowych badań czy ocen produktów.
• Zastosowanie sond pomiarowych i automatycznych imadeł – miało charakter wdrożenia nowych narzędzi usprawniających procesy, a nie wyłącznie oceny ich działania.

18.W ocenie Spółki, działalność opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Przykłady:

• Integracja narzędzi informatycznych i oprogramowania - np. systemu sterowania PLC SCADA oraz technologii operacyjnych, umożliwiających automatyzację i monitorowanie procesów produkcyjnych.
• Projektowanie i tworzenie zrobotyzowanego gniazda produkcyjnego - wymagało wykorzystania dostępnej wiedzy i narzędzi do opracowania nowego, innowacyjnego rozwiązania produkcyjnego.
• Cyfryzacja obiegu dokumentacji i planowania produkcji - obejmowała implementację nowych rozwiązań IT do zarządzania procesami, co wpłynęło na poprawę efektywności i organizacji pracy.
• Wdrożenie cobotów z chwytakami oraz narzędzi pomiarowych - wymagało połączenia wiedzy z zakresu robotyki, automatyzacji i precyzyjnej kontroli jakości w celu ulepszenia procesów produkcyjnych.
• Na część działań objętych kosztami, o których mowa we wniosku zostały przyznane Spółce dofinansowania.

19.Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że do ulgi wykorzystuje/wykorzysta jedynie te części kosztów, które nie zostały dofinansowane.

20.Ponoszone wydatki Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono.

21.Spółka spełnia wszystkie warunki z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w celu zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, przy czym w zakresie warunków, które stanowią przedmiot wniosku, powyższe stwierdzenie jest stanowiskiem Wnioskodawcy, a nie elementem opisu zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Pytanie

Czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy polegająca na diagnostyce i wdrażaniu innowacji procesowej mającej na celu zwiększenie wydajności i jakości produkcji (P.) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.; dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo- rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 5 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2018 r. podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Przy czym w myśl art. 18d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Stosowanie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczorozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczorozwojowej.

Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
• ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT,
• jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (tak przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w interpretacji indywidualnej z dnia 24 października 2023 r., znak: 0111-KDIB-1-3.4010.506.2023.1.JMS).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ww. definicji ustawowej tej działalności, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność, która spełnia łącznie następujące warunki, tj.:

• stanowi działalność twórczą,
• podejmowana jest w sposób systematyczny,
• jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
• polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
• nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy działalność Spółki polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu Produktów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym jest działalnością badawczo-rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe, ponieważ spełnia łącznie wszystkie powyższe warunki.

Spółka w ramach swojej działalności prowadzi z zakresu produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice (...) oraz montażu mechanicznego na zlecenie.

Kryterium twórczości.

Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że działalność ta musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczorozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Jak wskazał przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2023 r., znak: 0113-KDWPT.4011.3.2023.2.ASZ:

• „Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia". Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 8 sierpnia 2017 r., o sygn. akt I SA/Kr 624/17 (utrzymanym przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 9 października 2019 r., sygn. akt II FSK 3589/17) wskazał w tym zakresie natomiast, że:

• „Ustawodawca wprowadził definicję legalną działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wedle której działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność taka musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru. Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana systematycznie i nie dotyczy incydentalnych działań podatnika”.

Kryterium systematyczności.

Podobnie jak w przypadku pojęcia „twórczy”, znaczenia pojęcia „systematyczny” należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego PWN pojęcie „systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to natomiast „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, z kolei „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Kryterium systematyczności było również definiowane w praktyce organów podatkowych.

Jak wskazał przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO:

„Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów”.

Warto również zwrócić uwagę na stanowisko Dyrektora KIS zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2024 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM, który wskazał, że:

„(…) działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.

Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wskazują organy podatkowe, przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 lipca 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.312.2023.1.JG działalność badawczorozwojowa: 

„(…) musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo- rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. ”

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy i stanowiska organów podatkowych oraz uwzględniając, iż:

• Prace opisane w przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w ocenie Wnioskodawcy:
• mają charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań, oraz prowadzone są w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i zaplanowany,
• polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i tworzenia nowych produktów,
• nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach;
• Wszystkie opisane we wniosku koszty, które Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi badawczo - rozwojowej stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT.
• Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty kwalifikowane działalności w zakresie opisanym przedmiotowym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym w celu skorzystania z odliczenia, o którym stanowi art. 18d ustawy o CIT.
• Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których wyodrębniła koszty kwalifikowane działalności opisanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym stanowi art. 18d ustawy o CIT.
• Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
• Działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ przystępując do realizacji projektu, Wnioskodawca nie zna założeń ich funkcjonowania, w konsekwencji opracowywane rozwiązania są nowymi koncepcjami, co z kolei prowadzi do zdobycia nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań.

Zdaniem Wnioskodawcy opisana w przedstawionymi stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Prace te nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian - każdorazowo stanowią realizację zindywidualizowanego zapotrzebowania Spółki i polegają na przygotowaniu koncepcji rozwiązań przy jednoczesnym zachowywaniu docelowych norm lub parametrów.

Spółka, w ramach swojej działalności, jest w stanie na bieżąco dokonywać identyfikacji projektów na podstawie posiadanej przez Pracowników wiedzy co do charakterystyki prac, dzięki czemu może określić, czy w jej przekonaniu dany projekt spełnia przesłanki uznania go za przejaw działalności B+R. Przy dokonaniu własnej oceny czy dany projekt wypełnia kryteria prac B+R Spółka opiera się na kryteriach takich, jak cel: realizacji danego projektu (tworzenie nowych lub ulepszonych produktów/procesów/usług/rozwiązań), konieczność wykorzystania istniejącej wiedzy z dziedziny produkcji precyzyjnych i ultraprecyzyjnych komponentów w technice (...) oraz montażu mechanicznego na zlecenie lub nabywania nowej, a także występowanie pracy twórczej.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi".

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie przepisu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

a.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w przepisie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

c.odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl, przepis art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.

W myśl przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 ustawy o CIT, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. 

Z kolei, przepis art. 8 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

a.poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT w związku z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 1 tej ustawy

b.koszty działalności B+R stanowiły dla niego KUP w rozumieniu ustawy o CIT,

c.koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 2 oraz art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,

d.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

e.wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

f.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

g.koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

 Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.  

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie organ podatkowy wskazuje, że przyjmuje za Wnioskodawcą, że treść uzupełnienia stanowi element stanu faktycznego niepodlegający ocenie. Stanowisko organu opiera się na przedstawionych we wniosku i uzupełnieniu wniosku informacjach.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

W świetle art. 4a pkt 26 updop:

Zgodnie z art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.  j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do  tworzenia nowych zastosowań.

Zasadne jest podkreślenie, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Jak wskazali Państwo we wniosku,  Spółka realizuje równolegle wiele projektów, które uważa za badawczo-rozwojowe. Jako przykład Spółka wskazuje diagnostykę i wdarżanie innowacji procesowej mającej na celu zwiększenie wydajności i jakości produkcji (P.).

Wobec tego ocena, czy prace prowadzone przez Państwa, opisane we wniosku, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w  jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od  innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wyjaśnili Państwo w uzupełnieniu wniosku, pod pojęciem „wdrożenia Przemysłu 4.0” zawartym w sformułowanym we wniosku pytaniu należy rozumieć etap poprzedzający uruchomienie produkcyjne systemu, który polega na tworzeniu i projektowaniu nowej/ulepszonej wersji procesu. W szczególności pod tym pojęciem należy rozumieć analizę założeń Przemysłu 4.0 w zakresie doboru istotnych aspektów metodologicznych i technologicznych, realizacji testów, badań i integracji wewnętrznej poszczególnych składników majątku Spółki zgodnie z tą metodologią. Efektem owego „wdrożenia” będzie zaprojektowanie ulepszonej usługi / procesu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo (co organ przyjął jako element stanu faktycznego nie podlegający ocenie), iż podejmowane przez Spółkę prace, które noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych/ unikalnych/innowacyjnych rozwiązań, które cechują się innowacyjnością w skali działalności gospodarczej Spółki, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (tj. wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Ponadto  w ramach prac związanych z Projektem P. każdorazowo opracowywane i rozwijane są nowe i ulepszone procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

Każdy z obszarów przedstawionych we wniosku, w ramach którego Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których Spółka jest i będzie „twórcą” zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem; zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu lub procesu; nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Prace nie stanowią i nie będą stanowić będą stanowić rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych.

Ponadto organ przyjął za Spółką, że prace charakteryzują się twórczym, nieszablonowym podejściem, a ich celem jest wdrożenie nowych rozwiązań, a nie standardowe prace związane z utrzymaniem i obsługą istniejących systemów.

Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w ramach Projektu P., należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:  o  efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w  sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z  charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za  działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wynika z uzupełnienia wniosku każdy z obszarów działalności prowadzonej przez Spółkę, o którym mowa we wniosku, jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Cele, które zostały osiągnięte na moment składania niniejszego wniosku, obejmują:

• Stworzenie i przetestowanie pilotażowego gniazda produkcyjnego (zautomatyzowanego i zrobotyzowanego), opartego na istniejących maszynach i nowych elementach (cobotach, systemach pomiarowych, PLC/SCADA).
• Zwiększenie wydajności produkcji seryjnej o ok. 15%.
• Poprawa jakości produkowanych detali i redukcja współczynnika braków o około 25%.
• Systemowe i nieprzerwane monitorowanie maszyn oraz procesów produkcyjnych.

Powyższe wskazuje, że prace związane z Projektem P. są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób.

Spełnione jest więc przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac nad Projektem P.

Oba omówione kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w  ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku w ramach prac nad Projektem P. Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu:

• Automatyki i robotyki przemysłowej (m.in. istniejąca wiedza o budowie, programowaniu i wdrażaniu robotów współpracujących - cobotów, standardy interfejsów, sprawdzone algorytmy sterowania).
• Obróbki skrawaniem w technice (...) (znane, ustalone procesy, parametry technologiczne, standardy i normy obróbcze, wiedza inżynierska z zakresu toczenia ifrezowania wieloosiowego).
• Systemów sterowania procesem produkcyjnym (PLC, SCADA), w tym istniejące rozwiązania dotyczące integracji maszyn z systemami IT oraz powszechnie znana metodyka tworzenia architektury sterowania i monitoringu maszyn.
• Metod pomiarów i kontroli jakości (znane standardy pomiarów za pomocą maszyn współrzędnościowych CMM, sond narzędziowych i detali, kwalifikowane procedury kontrolne oraz normy branżowe).
• Istniejącej wiedzy w obszarze cyfryzacji procesów produkcyjnych (podejścia do integracji systemów ERP z systemami produkcyjnymi, standardy wymiany danych, powszechnie znane rozwiązania z zakresu cyfrowego obiegu dokumentacji i zarządzania danymi produkcyjnymi).

W wyniku prac w wyniku prac nad Projektem P. powstanie nowa wiedza, szczególnie w obszarze integracji technologii informatycznych (IT) i operacyjnych (OT), w tym: Nowa wiedza z zakresu efektywnej współpracy (...), CMM, robotów współpracujących, SCADA w kontekście procesów obróbki skrawaniem oraz ich adaptacji do zmiennych warunków produkcyjnych oraz Nowa wiedza w zakresie optymalizacji oraz monitorowania procesów w trybie on-line, analiza danych produkcyjnych (big data/analytics) oraz samodoskonalenia procesu.

Zatem to pozwala uznać, że wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z uzupełnienia wniosku wynika, że wszystkie wymienione we wniosku obszary działalności, które Spółka uznaje za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystana zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić

• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług.
• czynności serwisowych.
• promowania ulepszeń dokonywanych i dokonanych już w Spółce.
• produkcji seryjnej.
• czynności testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto jak Spółka wskazała w uzupełnieniu wniosku działalność opisana we wniosku jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Zatem to pozwala uznać, że opisane prace związane z Projektem P. spełniają warunki do uznania ich za działalność badawczo - rozwojową.

Tym samym Państwa stanowisko, w myśl którego opisana w przedstawionymi stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Spółki polegająca na projektowaniu i wytwarzaniu Produktów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, oraz wyroków sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Powołane interpretacje oraz orzeczenia sądu nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j.  Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).