Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy możliwości i sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zysku przeznaczonego na kapitał zapasowy lub rezerwowy Spółki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: uCIT), rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi działalność w zakresie udzielania kredytów konsumenckich i jest instytucją pożyczkową wpisaną do Rejestru Pośredników Kredytowych i Instytucji Pożyczkowych prowadzonego przez Komisję Nadzoru Finansowego pod numerem (…).

W opinii Spółki możliwe jest również korygowanie wsteczne rozliczenia rocznego CIT-8 i uwzględnienie w nim kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 uCIT.

W latach 2022-2023 Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podejmowało następujące uchwały w przedmiocie związanym z podziałem lub przeznaczeniem zysku wypracowanym przez Spółkę:

• Uchwała nr 3 Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Sp. z o.o. z dnia 2022 r. (…) dotyczyła podziału zysku lub przeznaczenia zysku w kwocie (…) zł i stanowiła, że:

a)na kapitał rezerwowy przeznaczono: (…) zł,

b)na dywidendę przeznaczono: (…) zł,

c)na pokrycie straty z lat ubiegłych przeznaczono: (…) zł.

• Uchwała nr 3 Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Sp. z o.o. z dnia (…) 2023 roku dotyczyła podziału zysku lub przeznaczenia zysku kwocie (…) zł i stanowiła, że:

a)na kapitał rezerwowy przeznaczono: (…) zł.

Spółka uważa, że w przyszłości może przekazywać osiągnięty zysk w poszczególnych latach obrotowych na kapitał zapasowy bądź rezerwowy. Spółka nie wyklucza także możliwości pokrycia ewentualnej przyszłej straty bilansowej z zysków przekazanych na kapitał zapasowy w latach podatkowych 2022-2023 lub następnych latach obrotowych bądź wypłaty dywidendy z zysków dotychczas przekazanych bądź przekazanych w przyszłości na kapitał zapasowy lub rezerwowy. Wspólnicy Spółki mogą również w przyszłości wnosić do Spółki dopłaty, o których mowa w art. 177 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm.).

Obecnie Spółka rozważa rozpoznanie kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1-10 uCIT w zeznaniu podatkowym CIT-8 za rok 2024, a także w drodze korekty zeznania za okres 2022-2023. Spółka przewiduje również, iż może rozliczać takie koszty uzyskania przychodu w przyszłości, w ramach zeznania CIT-8.

Pytania

1.Czy biorąc pod uwagę treść art. 15cb ust. 2 uCIT, Spółka może rozliczyć dodatkowy koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 15cb ust. 1 ustawy uCIT, zarówno w roku podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego lub wniesienia dopłaty, jak i w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych (w tym poprzez wsteczną korektę deklaracji CIT-8) - tzn. Spółce we wszystkich tych 2 latach podatkowych przysługuje możliwość uwzględnienia kosztu uzyskania przychodów kalkulowanego na podstawie art. 15cb ust. 1 uCIT od pełnej wartości wniesionej dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego (w tym istnieje możliwość uwzględnienia kosztu uzyskania przychodu o którym mowa w art. 15cb ust. 1 uCIT poprzez wsteczną korektę deklaracji CIT-8)?

2.Czy przy uwzględnieniu kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy uCIT w dwóch latach podatkowych bezpośrednio następujących po roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego (w oparciu o art. 15cb ust. 2 ustawy CIT), wartość stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego (o której mowa w art. 15cb ust. 1 uCIT) należy ustalić na ostatni dzień roboczy roku poprzedzający rok podatkowy w którym zostanie uwzględniony koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy CIT (przykładowo czy przy rozliczeniu kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 15cb ust. 1 uCIT w rozliczeniu rocznym za 2023 r. Spółka powinna przy kalkulacji wysokości tego kosztu uwzględnić stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego roku 2022)?

3.Czy w przypadku gdy Spółka w danym roku podatkowym przeznaczy część zysków na kapitał zapasowy lub rezerwowy, a część rozdysponuje w inny sposób (np. na wypłatę dywidendy lub pokrycie straty), będzie miała prawo do rozpoznania kosztu uzyskania przychodów skalkulowanego zgodnie z art. 15cb ust. 1-2 ustawy CIT (w roku wniesienia dopłaty bądź przeznaczenia zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy oraz w dwóch następnych latach), w oparciu o kwotę zysku przeznaczonego w tym roku podatkowym na kapitał rezerwowy lub zapasowy Spółki?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Na podstawie art. 15cb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. CIT (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej „uCIT”) za koszt uzyskania przychodu uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego (obowiązującej w ostatnim dniu roboczym oku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy) oraz kwoty:

1)dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, lub

2)zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy Spółki.

Zgodnie z art. 15cb ust. 2 uCIT, koszt, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu, przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych, przy czym zgodnie z ust. 3 łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku danym podatkowym z tytułów wymienionych w ust. 1 nie może przekroczyć kwoty 250 000 zł. Wykładnia ww. przepisu pozwala na stwierdzenie, że Spółka nabywa uprawnienie do uwzględnienia kosztu uzyskania przychodu w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz dwóch następujących po sobie latach podatkowych. Jednocześnie Spółka uważa, że w na podstawie art. 15cb ust. 1 ustawy CIT Spółka może dokonać korekty wstecz rocznego wyliczenia CIT-8 i uwzględnienia kosztu uzyskania przychodów z ww. tytułu.

Interpretacje indywidualne wspierające ww. tezę:

• z 23 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.39.2023.1.BJ
• z 22 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.620.2022.1.DD
• z 5 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.340.2021.1.AR

Ad 2

W ocenie Spółki wysokość kosztu uzyskania przychodów z tytułu tzw. hipotetycznych odsetek powinna być ustalana przy zastosowaniu stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy (rok rozpoznania kosztu podatkowego). Z przepisu nie wynika bowiem, że raz ustalona wartość oprocentowania (tj. w oparciu o stopę referencyjną NBP obowiązującą w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok przekazania zysku na odpowiedni kapitał czy wniesienia dopłaty) powinna być stosowana w całym okresie odliczenia. Przykładowo w przypadku przekazania wypracowanego zysku za 2022 r. na kapitał zapasowy (przekazanego uchwałą zysku na kapitał zapasowy w 2023 r.), podatnik przy obliczeniu kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 15cb ustawy CIT w rozliczeniu rocznym za 2023 r. powinien uwzględnić stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego roku 2022.

Ad 3

Z art. 15 ust. 3 uCIT nie wynika literalny wymóg przeznaczania przez Spółką całości zysku na kapitał rezerwowy lub zapasowy w celu uzyskania uprawnienia do odliczenia kosztów uzyskania przychodów, których podstawą jest art. 15cb ust. 1 uCIT. W ocenie Spółki w przypadku w jakim Spółka przeznaczy w części zysk na kapitał rezerwowy lub zapasowy a część rozdysponuje w inny sposób (pokrycie straty lub dywidenda) - będzie posiadała uprawienie do obliczenia wysokości kosztu uzyskania przychodu od tej części kwoty, która została przeznaczona na podwyższenie kapitału rezerwowego lub zapasowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.