Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka pod firmą (A) sp. z o.o. z siedzibą w (...) ((...); zwana dalej „Spółką Przejmującą”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (zwanego dalej „CIT”) i podlega (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT”). Jednocześnie Spółka Przejmująca posiada (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie posiadać) status czynnego podatnika podatku od towarów i usług (zwanego dalej „VAT”) zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej „Ustawą o VAT”).

Spółka Przejmująca należy do grupy kapitałowej (...), która prowadzi działalność w branży specjalistycznych robót budowlanych, w tym m.in. w zakresie budowy obiektów budownictwa mostowego i przemysłowego, farm wiatrowych oraz elektrowni fotowoltaicznych. Głównym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest PKD 70.10.Z – Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka Przejmująca tworzy spółki celowe zajmujące się wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej pochodzącej z odnawialnych źródeł, tj. wiatru oraz słońca, a następnie świadczy na ich rzecz różnego rodzaju usługi zarządzania aktywami, w tym m.in. usługi obsługi księgowej oraz finansowej.

Spółka Przejmująca jest obecnie jedynym wspólnikiem jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą (B) sp. z o.o. z siedzibą w (...) ((...); zwana dalej „Spółką Dzieloną”). Kapitał zakładowy Spółki Dzielonej wynosi (...) zł i dzieli się na (...) udziałów, a Spółka Przejmująca jest właścicielem 100% udziałów Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona powstała w 2010 r. Z kolei w 2018 r. Spółka Dzielona uczestniczyła w połączeniu ze spółką pod firmą (C) sp. z o.o. z siedzibą w (...) ((...); zwaną dalej „C”) oraz spółką pod firmą (D) sp. z o.o. z siedzibą w (...) ((...); zwaną dalej „D”) przez przeniesienie całego majątku (C) oraz (D) na Spółkę Dzieloną, tzn. w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (zwanej dalej „KSH”).

Spółka Dzielona jest podatnikiem CIT i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT. Jednocześnie Spółka Dzielona posiada status czynnego podatnika VAT zgodnie z przepisami Ustawy o VAT.

Spółka Dzielona również należy do grupy kapitałowej (...). Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest PKD 35.11.Z – Wytwarzanie energii elektrycznej. Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu przedsiębiorstwa składającego się z 3 zespołów składników majątkowych, odrębnych pod względem gospodarczym, identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania Spółką Dzieloną, funkcjonujących równolegle i niezależnie w ramach wewnętrznej organizacji Spółki Dzielonej, do których przypisane są odpowiednie aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Należą do nich:

1)  część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 1 (zwana dalej „ZCP 1”), do której zostały przyporządkowane 3 farmy wiatrowe stanowiące instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, wyposażone m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)  prawo własności (...) nieruchomości;

b)  środki trwałe w postaci budynków wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)  prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)  prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)  wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)   zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)  środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

2)  część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 2, do której została przyporządkowana 1 farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku (C) (zwana dalej „ZCP 2”), wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)  prawo własności (...) nieruchomości;

b)  środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej, systemu alarmowego oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)  prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)  prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)  wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)   zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)  środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;

3)  część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nr 3, do której została przyporządkowana 1 farma wiatrowa stanowiąca instalację wytwórczą odnawialnych źródeł energii, należąca wcześniej do majątku (D) (zwana dalej „ZCP 3”), wyposażona m.in. w następujące składniki majątkowe:

a)  prawo własności (...) nieruchomości;

b)  środki trwałe w postaci budynków rozdzielni wraz z fundamentami, dróg dojazdowych, linii kablowych, wież elektrowni, zespołów wiatrowo-elektrycznych, telewizji przemysłowej oraz wyposażenia budynków rozdzielni elektrycznych;

c)  prawa i obowiązki wynikające z koncesji na wytwarzanie energii elektrycznej w instalacjach odnawialnego źródła energii;

d)  prawa i obowiązki wynikające m.in. z umowy kredytu; umowy sprzedaży energii elektrycznej, umowy serwisowej, umowy zarządzania aktywami wiatrowymi, umowy polisy ubezpieczeniowej, umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej;

e)  wierzytelności m.in. z tytułu sprzedaży energii elektrycznej;

f)   zobowiązania m.in. z tytułu usług serwisowych, usług obsługi instalacji wiatrowych, dostawy energii elektrycznej;

g)  środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych.

ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 zostały wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej w następujący sposób:

1)na płaszczyźnie organizacyjnej:

a)  Zarząd Spółki Dzielonej powziął uchwałę w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3;

b)  Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników powzięło uchwałę w sprawie zatwierdzenia nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej;

2)na płaszczyźnie finansowej:

a)  Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 1, ZCP 2 oraz ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP 3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 1, ZCP 2 albo ZCP 3;

3)na płaszczyźnie funkcjonalnej:

a)  ZCP 1 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej:

-przy wykorzystaniu farmy wiatrowej „1” o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Q;

-przy wykorzystaniu farmy wiatrowej „2” o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Q;

-przy wykorzystaniu farmy wiatrowej „3” o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości V;

b)  ZCP 2 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej (C), stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (...) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Z;

c)  ZCP 3 obejmuje składniki majątkowe przeznaczone do wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej (D), stanowiącej instalacje wytwórcze OZE, składające się z (...) sztuki turbiny wiatrowej o mocy zainstalowanej (...) MW, zlokalizowanej w miejscowości Z.

W najbliższym czasie planowany jest podział Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Transakcja podziału Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzona w ten sposób, że składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3 zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu tych składników majątkowych. Natomiast składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1 pozostaną w majątku Spółki Dzielonej, która będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu tych składników majątkowych.

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych.

Ze względu na to, że Spółka Dzielona jest jednoosobową spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu art. 156 KSH, a jej jedynym wspólnikiem jest obecnie oraz pozostanie aż do dnia podziału Spółka Przejmująca (tzn. Spółka Przejmująca będzie jednocześnie podmiotem przejmującym oraz wspólnikiem Spółki Dzielonej), podział Spółki Dzielonej nastąpi w trybie uproszczonym (bezemisyjnym) określonym w art. 550 § 1 KSH.

Oznacza to m.in., że w ramach planowanej transakcji podziału Spółka Przejmująca nie dokona podwyższenia kapitału zakładowego oraz utworzenia nowych udziałów w celu ich wydania wspólnikowi Spółki Dzielonej w zamian za przejmowany majątek Spółki Dzielonej, tzn. ZCP 2 oraz ZCP 3. Jednocześnie Spółka Przejmująca jako jedyny wspólnik Spółki Dzielonej nie obejmie żadnych nowych udziałów własnych w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Zaplanowany przebieg transakcji podziału wynika bezpośrednio z ustawowego zakazu obejmowania udziałów własnych przez spółkę-matkę w wyniku podziału spółki-córki przez wydzielenie części jej majątku do spółki-matki. Zgodnie bowiem z art. 550 § 1 KSH spółka przejmująca nie może objąć własnych udziałów za udziały, które posiada w spółce dzielonej.

W tym miejscu należy wyraźnie wskazać, że składniki majątku Spółki Dzielonej otrzymane przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału zostaną przyjęte przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Tym samym Spółka Przejmująca będzie kontynuować wycenę podatkową majątku Spółki Dzielonej. Ponadto składniki majątku otrzymane przez Spółkę Przejmującą od Spółki Dzielonej w wyniku podziału zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie dotychczasowa działalność prowadzona przez Spółkę Dzieloną będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą w zakresie składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3.

W ocenie Spółki Dzielonej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, ale nie będzie wyższa od wartości rynkowej tego majątku. Wynika to z tego, że wartość podatkowa uwzględnia zasadniczo amortyzację i z reguły jest niższa od aktualnej wartości rynkowej danego składnika majątkowego. Jednakże należy podkreślić, że w wyniku planowanego podziału nie dojdzie do żadnego przeszacowania składników majątku Spółki Dzielonej. W szczególności takie przeszacowanie nie zostanie w żaden sposób odnotowane w księgach podatkowych podmiotów uczestniczących w planowanej transakcji podziału. Spółka Dzielona jest świadoma tego, że gdyby wartość składników majątku Spółki Dzielonej miałaby zostać ustalona według wartości rynkowej, to prawdopodobnie byłaby ona wyższa niż wartość tych samych składników majątku wynikająca z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Natomiast Spółka Przejmująca nie planuje ustalenia wartości rynkowej tych składników majątku i nie będzie ona w żaden sposób uwzględniona w księgach podatkowych Spółki Przejmującej.

W ocenie Spółki Dzielonej, planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Planowana transakcja podziału zapewni sukcesję praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. Spółka Przejmująca stanie się automatycznie i z mocy prawa następcą prawnym Spółki Dzielonej w tym zakresie, zgodnie z art. 531 KSH oraz art. 93c OP. Jednocześnie planowana transakcja podziału doprowadzi do uproszczenia struktury prawno-organizacyjnej grupy kapitałowej (...) w stosunku do składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3. Umożliwi to eliminację wzajemnych transakcji oraz rozliczeń, uproszczenie procesów wewnętrznych, poprawę efektywności przepływów pieniężnych, a także zwiększenie efektywności oraz skuteczności zarządzania podmiotami funkcjonującymi w ramach grupy. Transakcja podziału powinna zapewnić również oszczędność kosztów administracyjnych oraz innych kosztów związanych z samodzielnym funkcjonowaniem Spółki Dzielonej wyposażonej w składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2 oraz ZCP 3. Ponadto przejęcie składników majątkowych Spółki Dzielonej powinno wzmocnić pozycję rynkową Spółki Przejmującej poprzez rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności gospodarczej. Planowana transakcja podziału nie ma na celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

W związku z powyższym Spółka Dzielona zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej „Dyrektorem KIS”), że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, będzie neutralna podatkowo po stronie Spółki Dzielonej w zakresie CIT przy założeniu, że:

1)podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych;

2)głównym lub jednym z głównych celów podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie ZCP 2 oraz ZCP 3 do Spółki Przejmującej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto Spółka Dzielona zamierza uzyskać potwierdzenie Dyrektora KIS, że planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, będzie neutralna podatkowo po stronie Spółki Dzielonej w zakresie VAT oraz podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanego dalej „PCC”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwanej dalej „Ustawą o PCC”).

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Czy w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT?

Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

W ocenie Spółki Dzielonej, w wyniku planowanego podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, Spółka Dzielona nie uzyska przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.

W szczególności Spółka Dzielona nie uzyska żadnego przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 7b ust. 1 pkt 1a Ustawy o CIT.

Wynika to z tego, że:

1)  w wyniku planowanego podziału w majątku Spółki Dzielonej pozostanie własność ZCP 1, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

a)  w skład ZCP 1 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

b)  ZCP 1 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 1 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 1;

c)  ZCP 1 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 1, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 1, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 1;

d)  ZCP 1 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu: (1) farmy wiatrowej „1” o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Q; (2) farmy wiatrowej „3” o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Q; (3) farmy wiatrowej „3” o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości V;

2)  w wyniku planowanego podziału Spółka Dzielona przeniesie na rzecz Spółki Przejmującej własność ZCP 2, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

w skład ZCP 2 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

a)  ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 2 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 2;

b)  ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 2, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 2, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 2;

c)  ZCP 2 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej (C), stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (...) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Z;

3)  w wyniku planowanego podziału Spółka Dzielona przeniesie na rzecz Spółki Przejmującej własność ZCP 3, która stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, ponieważ:

a)  w skład ZCP 3 wchodzi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, wymienione szczegółowo w treści opisu zdarzenia przyszłego;

b)  ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie organizacyjnej w ten sposób, że Zarząd oraz Zgromadzenie Wspólników Spółki Dzielonej powzięły stosowne uchwały w przedmiocie wyodrębnienia ZCP 3 w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej poprzez przyjęcie nowego schematu organizacyjnego oraz regulaminu organizacyjnego Spółki Dzielonej, na podstawie których ustalono szczegółowo funkcje, zadania oraz składniki majątkowe przyporządkowane do ZCP 3;

c)  ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie finansowej poprzez prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych w taki sposób, że możliwe jest przedstawienie sytuacji finansowej ZCP 3, w szczególności przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP 3, a także sporządzenie odrębnego bilansu ZCP 3;

d)  ZCP 3 została wyodrębniona w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej na płaszczyźnie funkcjonalnej w taki sposób, że jej podstawowym zadaniem gospodarczym jest wytwarzanie oraz sprzedaż energii elektrycznej przy wykorzystaniu farmy wiatrowej (C), stanowiącej instalacje wytwórcze odnawialnych źródeł energii, składające się z (...) sztuk turbin wiatrowych o mocy zainstalowanej (...) MW ((...) MW), zlokalizowanej w miejscowości Z;

4)  Spółka Przejmująca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych;

5)  Spółka Przejmująca będzie faktycznie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną przy wykorzystaniu ZCP 2 oraz ZCP 3, tzn. przy wykorzystaniu składników majątkowych przyporządkowanych do ZCP 2 oraz ZCP 3, zasadniczo bez konieczności angażowania innych składników majątku oraz bez podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim była ona prowadzona dotychczas przez Spółkę Dzieloną przed dokonaniem podziału przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych;

6)  planowana transakcja podziału Spółki Dzielonej przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (tj. ZCP 2 oraz ZCP 3) na Spółkę Przejmującą, tzn. podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH w zw. z art. 550 § 1 KSH, została wprost wyłączona z zakresu opodatkowania VAT jako transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Stanowisko Spółki Dzielonej znajduje potwierdzenie w treści przepisów Ustawy o CIT. Mianowicie zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu CIT jest w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmującą ustalona na dzień poprzedzający dzień wydzielenia. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 12 ust. 15 Ustawy o CIT, do przychodów podlegających opodatkowaniu CIT nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółkę przejmującą na dzień poprzedzający dzień wydzielenia. Przy czym, zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stanowisko Spółki Dzielonej znajduje potwierdzenie również w działalności interpretacyjnej Dyrektora KIS, w tym m.in. w:

1)interpretacji podatkowej z 19 lutego 2024 r. w sprawie 0111-KDIB2-1.4010.597.2023.1.BJ, w której Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym:

„Z treści art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wynika, iż do przychodów nie zalicza się – w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa – wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT należy stwierdzić, że powołane przepisy ustawy o CIT odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie.

(...)

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu ZCP, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

(...)

W konsekwencji, jeżeli Dział A oraz Dział B będą stanowić dwa odrębne ZCP, podział Wnioskodawcy poprzez wydzielenie Działu B i przeniesienie go do Spółki Przejmującej nie spowoduje po stronie Spółki Dzielonej powstania przychodu podatkowego, pod warunkiem, że głównym lub jednym z głównych celów podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie Działu B do Spółki Przejmującej nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.”

2)interpretacji podatkowej z 27 lutego 2023 r. w sprawie 0111-KDIB1-1.4010.804.2022.3.KM, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Działalność wydzielana ze Spółki, jak i działalność pozostająca w Spółce będzie na dzień wydzielenia wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. W związku z czym zespoły składników materialnych i niematerialnych, przypisane do Działalności Edukacyjnej jak i Działalności Handlowo-Usługowej, będą na tyle zorganizowane, aby możliwe było samodzielne wykonywanie zadań i prowadzenie działalność bez udziału pozostałych struktur.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treść powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że zarówno, wydzielany do Spółki nowozawiązanej jak i pozostający w Spółce dzielonej – Wnioskodawcy – zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT. Zespół składników materialnych i niematerialnych będzie bowiem wyodrębniony na wszystkich trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej i każda z wydzielonych części może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

W związku z powyższym, skoro zarówno majątek pozostający w Spółce, jak i majątek przeniesiony na spółkę nowozawiązaną będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, to dla Spółki dzielonej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT.”

3)interpretacji podatkowej z 31 stycznia 2022 r. w sprawie 0111-KDIB1-1.4010.564.2021.2.ŚS, w której Dyrektor KIS uznał, że:

„Mając powyższe na uwadze stwierdzić, należy że przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych pozostający u Państwa, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, który w dniu dokonania transakcji będzie posiadał samodzielność finansową. Zatem należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący ZCP (Dział Produkcji), który zostanie wydzielony z Państwa majątku na rzecz Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych ZCP (Dział Rekultywacji), który pozostanie u Państwa, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, w przedstawionej sytuacji, po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw z art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy. Stanowisko Spółki jest zatem prawidłowe.”

W tym miejscu Spółka Dzielona wskazuje, że jest świadoma, iż przywołane interpretacje podatkowe nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa podatkowego, zostały wydane w indywidualnych sprawach konkretnych podatników i nie mają bezpośredniego zastosowania w niniejszej sprawie. Niezależnie od powyższego, zdaniem Spółki Dzielonej, wydając indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego Dyrektor KIS powinien uwzględnić dotychczas prezentowane przez siebie stanowisko w podobnych sprawach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, natomiast w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.