Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „X” lub „Wnioskodawca”) prowadzi na polskim rynku działalność gospodarczą od 2013 r. Spółka początkowo działała pod nazwą (…) Sp. z o.o. i posiadała status podatnika podatku od osób prawnych (dalej: „CIT”). W kwietniu 2020 r., Spółka przekształciła się w spółkę komandytową pod nazwą (…) Sp. z o.o. Spółka Komandytowa. W okresie od kwietnia 2020 r. do końca kwietnia 2021 r. spółka komandytowa była transparentna podatkowo i to wspólnicy byli zobowiązani do rozliczenia dochodów uzyskanych w udziałach Spółki; z kolei od maja 2021 r. Spółka stała się ponownie podatnikiem CIT. Następnie w 2024 r., Spółka ponownie się przekształciła w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą X Sp. z o.o. (co nie zmieniło jej statusu jako podatnika CIT).

Spółka przez wszystkie lata działała pod tym samym numerem NIP (…). Niniejszy wniosek dotyczy okresów, w których Spółka była podatnikiem CIT, natomiast okresu od kwietnia 2020 r. do kwietnia 2021 r., kiedy to wspólnicy rozliczali dochody z udziałów w Spółce, wniosek nie obejmuje. Aktualnie zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy, głównym przedmiotem działalności X jest pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKD 86.90 E). Natomiast do pozostałej działalności Spółki należy między innymi: działalność związana ze specjalistyczną praktyką lekarską (PKD 86.22 Z), działalność związana z praktyką pielęgniarek i położnych (PKD 86.9O C), działalność centrów telefonicznych (...) (PKD 82.20 Z).

Wnioskodawca jest wiodącym laboratorium (…). Spółka zapewnia (…), przeprowadzane przez wykwalifikowany zespół specjalistów. Dzięki zastosowaniu najnowocześniejszych technologii i zaawansowanym metodom analizy, pacjenci Wnioskodawcy (…). X oferuje kompleksową gamę (…). Każdy z tych testów jest dostosowany do indywidualnych potrzeb pacjenta, co jest możliwe dzięki zaawansowanym technologiom i specjalistycznej wiedzy całego zespołu.

X swoje usługi kieruje zarówno do (…). Zespół Wnioskodawcy stanowią wysoko wykwalifikowani specjaliści w tym diagności laboratoryjni, biotechnolodzy, eksperci m.in. z zakresu (…). Konkurencyjny rynek usług medycznych oraz zróżnicowane, zmieniające się potrzeby pacjentów powodują konieczność wprowadzania innowacji i dostosowywania modeli biznesowych w szybkim tempie.

W związku z powyższym, Wnioskodawca prowadzi intensywną działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”). Niezwykle istotnym jest dla Spółki, aby inwestować w nowe pomysły oraz tworzyć innowacyjne, (…). W rezultacie, laboratorium stale wprowadza nowe, zmienione lub ulepszone metody badawcze, polegające na opracowaniu i tworzeniu zaawansowanych (…). Działalność badawczo-rozwojowa laboratorium, obejmuje również współpracę z międzynarodowymi ośrodkami badawczymi, co umożliwia dostęp do najnowszych technologii i metod diagnostycznych. Dzięki temu pacjenci laboratorium X mogą korzystać z (…). Ponadto, Działalność B+R Wnioskodawcy, polega także na opracowywaniu i tworzeniu innowacyjnych rozwiązań zwiększających efektywność procesów realizowanych w ramach Spółki (np. związanych z obsługą klienta/pacjenta czy obsługą zleceń) - tzw. innowacje procesowe.

Działalność badawczo-rozwojowa, prowadzona przez laboratorium X ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego rozwiązania diagnostycznego (np. (…)) czy innowacji procesowej (np. w zakresie (…)) tworzony jest projekt oraz powoływany jest zespół projektowy. Zespół ten ma za zadanie realizację projektu, tj. opracowanie i wdrożenie danego rozwiązania diagnostycznego czy innowacji procesowej. Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania laboratorium X, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.

Prowadzone przez laboratorium prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych metod diagnostycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku czy innowacji procesowych, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, poprawiających efektywność działania Spółki. W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione zaawansowane rozwiązania diagnostyczne, składające się w szczególności z (…). Dzięki temu, Spółka jest w stanie oferować (…).

Projekty badawczo-rozwojowe, co do zasady, realizowane są według następującego schematu postępowania:

1.Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu.

2.Zasadnicze prace nad rozwojem nowej usługi/produktu czy procesu.

3.Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania w działalności Spółki (jako nowa usługa/produkt lub nowy proces).

Etap 1 polega na przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych, dotyczących opracowania projektu B+R polegającego w głównej mierze na tworzeniu nowej usługi/produktu lub procesu, które mają spełnić założone cele Spółki, zgodnie z zapotrzebowaniem rynku bądź wewnętrznymi potrzebami Wnioskodawcy. Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy medycznej, eksperckiej, specjalistycznej, wnioskach z przeprowadzanej analizy rynku oraz sygnałach od klientów, które stanowią podstawę do działań podejmowanych w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkim od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, obejmujących przeprowadzenie badań rynku oraz towarzyszących im konsultacji biznesowych, których celem jest zidentyfikowanie zapotrzebowania klientów (pacjentów)/potencjalnych klientów Spółki na specjalistyczne usługi badań genetycznych. Z drugiej strony w zakresie innowacji procesowych kluczowe jest pozyskanie wiedzy „z wewnątrz Spółki” tj. informacji od pracowników poszczególnych działów o procesach w nich realizowanych wymagających zmian, o tzw. słabych punktach poszczególnych procesów, które opóźniają/utrudniają/znacząco zmniejszają efektywność poszczególnych procesów, czy o nowych potrzebach w zakresie działań usprawniających funkcjonowanie Wnioskodawcy. W następnym kroku, biorąc pod uwagę wyniki powyżej wskazanych prac, opracowywane są wstępne założenia i hipotezy projektu, w tym określenie wymagań co do zasobów oraz stopnia ich zaangażowania, jak również przewidywanego czasu realizacji prac (kadra pracownicza, narzędzia, infrastruktura techniczna, harmonogram projektu, budżet). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym. Zasadnicze prace nad rozwojem nowej usługi/ produktu czy procesu obejmują prace prowadzące do opracowania poszczególnych elementów nowej usługi/produktu czy procesu. Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

–projektowanie i modelowanie elementów nowej usługi/produktu czy procesu na podstawie opracowanej koncepcji,

–pozostałe prace projektowe prowadzące do opracowywania nowych lub udoskonalenia aktualnych rozwiązań,

–czynności służące weryfikacji działania tworzonych rozwiązań.

Z kolei ostatnia faza realizacji projektu obejmuje weryfikację rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania w działalności Spółki tj. czynności testowe mające na celu weryfikację zaprojektowanych nowych usług/produktów czy procesów. Rodzaj testów wybierany jest w zależności od rodzaju innowacji. Przykładowo (…). Ostatecznie prace na tym etapie prowadzą do pierwszego wdrożenia rozwiązania (nowej usługi/produktu lub procesu) w działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca prowadzi szeroki zakres prac badawczo-rozwojowych, w formie odrębnych projektów, które można sklasyfikować na innowacje procesowe oraz produktowe (dalej łącznie jako: „Projekty B+R”). Każda z tych kategorii obejmuje projekty o różnych celach, metodach i rezultatach, które przyczyniają się do rozwoju technologicznego i operacyjnego laboratorium. Innowacje procesowe mają na celu optymalizację istniejących procesów oraz wprowadzanie nowych, bardziej efektywnych metod pracy, co bezpośrednio przekłada się na poprawę efektywności operacyjnej laboratorium. Innowacje produktowe koncentrują się na rozwijaniu nowych produktów i usług, które są odpowiedzią na potrzeby rynku i klientów, co przyczynia się do zwiększenia konkurencyjności laboratorium.

I.Innowacje Procesowe

Innowacje procesowe w laboratorium skupiają się na poprawie wydajności, jakości i efektywności operacyjnej poprzez modyfikację istniejących procesów lub wprowadzenie nowych. W ramach tej grupy prac B+R Spółka zrealizowała/realizuje między innymi następujące projekty:

1.Prace badawczo-rozwojowe, które obejmowały (…).

2.Prace koncepcyjne nad utworzeniem (…).

3.Prace koncepcyjne oraz prace rozwojowe nad (…).

4.Prace koncepcyjne nad (…).

5.Platforma do (…).

6.Testowanie aparatu do (…).

7.Prace koncepcyjne przygotowania (…).

II.Innowacje produktowe

Innowacje produktowe koncentrują się na rozwijaniu nowych produktów i usług, które są odpowiedzią na potrzeby rynku i klientów, co przyczynia się do zwiększenia konkurencyjności laboratorium. W ramach tej grupy prac B+R Spółka zrealizowała/realizuje między innymi następujące projekty:

1.Wdrożenie nowych (…):

           a)(…).

           b)(…).

           c)(…).

           d)(…).

2.Zwiększenie (…):

–(…),

–(…),

–       (…),

–(…),

–(…).

Rezultaty Projektów B+R, obejmują nowe, dokładne procedury laboratoryjne, które zostały wdrożone w praktyce oraz zoptymalizowane techniki badawcze, co pozwala na efektywniejsze i dokładniejsze przeprowadzanie badań. Działania te również obejmowały zakup nowoczesnego sprzętu diagnostycznego, który został zintegrowany z procedurami laboratoryjnymi, co pozwoliło na zwiększenie precyzji i wydajności badań. Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstały/powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu diagnostyki lub wprowadzone są znaczące udoskonalania do już istniejących badań czy urządzeń służących badaniom diagnostycznym. Ponadto, w ramach Projektów B+R realizowane są także opisane powyżej innowacje procesowe, w wyniku których tworzone są innowacyjne rozwiązania zwiększające efektywność procesów realizowanych w ramach Spółki (np. związanych z obsługą klienta/pacjenta czy obsługą zleceń). Na potrzeby każdego z Projektów B+R angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach, którzy są przyporządkowani do danego zespołu projektowego. Trzon zespołów stanowią diagności, biotechnolodzy, technicy i laboranci przeprowadzający walidacje i optymalizacje procedur i metod badawczych, a także zespół operacyjny odpowiedzialny za wdrażanie nowych procesów zwiększających efektywność działania Wnioskodawcy. Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez X nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym badaniu diagnostycznym/metodzie badania/urządzeniu/technologii analitycznej czy procesie. Tworzone rozwiązania charakteryzują się wysokim poziomem innowacyjności, wynikającym z faktu, iż każde z opracowanych przez X rozwiązań jest indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej obszarów projektowych zawsze zmierzają/będą zmierzać do opracowania i wytworzenia rozwiązań, które nie występowały dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki. Projekty B+R są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach Projektów B+R realizowanych w opisanych powyżej szczegółowo obszarach, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za 2019 r. oraz w kolejnych latach podatkowych (w zakresie opisanych projektów B+R, które są/były realizowane w ramach opisanych obszarów projektowych w roku 2019 oraz w latach kolejnych).

W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

-Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

-Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a ustawy o CIT,

-Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

-Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Pytania

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę Działalność B+R, w zakresie opisanych powyżej Projektów B+R, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę Działalność B+R, w zakresie opisanych powyżej Projektów B+R, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

-działalność ma charakter twórczy,

-działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

-działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Z kolei „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie wskazanych Projektów B+R wymagała/wymaga m.in. opracowania koncepcji badań diagnostycznych, analizy możliwości wykorzystania dostępnych obecnie technologii, weryfikacji wstępnej koncepcji, poszukiwania nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów prowadzenia badań oraz przetwarzania i prezentacji ich wyników, tworzenia nowych algorytmów lub rozwoju już istniejących, tworzenia unikalnych metod diagnostycznych, co oznacza, że ma w pełni twórczy charakter. Spółka każde rozwiązanie traktuje indywidualnie i przygotowuje rozwiązania diagnostyczne zgodnie z wymaganiami rynku oraz innowacje procesowe zwiększające efektywność działania Wnioskodawcy (a tym samym przyczyniające się do wzrostu przychodów Spółki). Nie są to zatem rozwiązania szablonowe, dostępne do nabycia w gotowej wersji na rynku.

Ponadto, należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie realizowanych Projektów B+R każdorazowo wymaga m.in. opracowania koncepcji prowadzenia poszczególnych działań, w tym analizy w zakresie doboru niezbędnych narzędzi i sprzętu oraz wyboru specjalistów posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie/wiedzę w zależności od rodzaju problemu badawczego/przedmiotu projektu. Tym samym prace w ramach Projektów B+R prowadzone są zgodnie z przyjętym planem, w sposób uporządkowany, przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie oraz przy wykorzystaniu sprzętu i narzędzi specjalnie dla tego celu dopasowanych. W konsekwencji prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzone Projekty B+R są innowacyjne, bardzo często nie tylko na skalę działalności Wnioskodawcy, ale także na rynku usług diagnostycznych w Polsce, ponieważ dotyczą za każdym razem innego rodzaju badania czy procedury badawczej, w szczególności związanej z uzyskaniem precyzyjnego i niezawodnego wyniku badań diagnostycznych. Również w zakresie innowacji procesowych prace badawczo-rozwojowe Wnioskodawcy są novum co najmniej w ramach działalności Spółki. Tym samym należy uznać, że prowadzona w ramach Projektów B+R działalność ma w pełni twórczy charakter. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy obejmuje wykorzystanie istniejącej wiedzy/umiejętności w celu pozyskanie nowej wiedzy na temat zindywidualizowanych rozwiązań diagnostycznych, ulepszonych metod badawczych, tworzenia nowych badań, tworzenia zaawansowanych (…) czy realizacji innowacji procesowych. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R mają za cel zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, która może być wykorzystana do opracowywania nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Ponadto, działalność badawczo-rozwojowa w ramach realizacji Projektów B+R nie polega na wprowadzeniu rutynowych i okresowych zmian do produktów/usług/procesów.

Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w ramach Projektów B+R przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności obszaru B+R. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

-dotyczą opracowywania nowych rozwiązań diagnostycznych (nowych usług): prace koncentrują się na tworzeniu i wdrażaniu innowacyjnych metod badawczych, które wcześniej nie były dostępne w ofercie laboratorium,

-dotyczą opracowywania nowych rozwiązań procesowych w celu zwiększenia efektywności działania Spółki w różnych obszarach,

-wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych metod badawczych: X wykorzystuje najnowsze osiągnięcia naukowe oraz własne badania, aby opracować nowe, bardziej efektywne i dokładne metody diagnostyczne,

-są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowymi etapami projektu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

-mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie nowych metod i technik diagnostycznych oraz innowacji procesowych. Projekty te obejmują twórcze podejście do rozwiązywania problemów diagnostycznych poprzez rozwój nowych technik i metod badawczych, które znacząco różnią się od dotychczas stosowanych rozwiązań,

-Są prowadzone według procedury opracowywania nowych metod badawczych/procesów, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru biologii, chemii, medycyny, technologii laboratoryjnych, a także nauk zarządzania przedsiębiorstwem.

Zakończeniem prac jest stworzenie nowych, zindywidualizowanych produktów/usług i procesów. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę Działalność B+R w ramach obszarów projektowych, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję Działalności B+R, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od  osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i  nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742, dalej: „Ustawa SWIN”),

W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak  i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są  wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

W celu stwierdzenia, czy prowadzone przez Spółkę prace, przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowią działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na  brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że  w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w  taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z treści wniosku wynika, że prowadzone przez laboratorium prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych metod diagnostycznych zgodnie z zapotrzebowaniem rynku czy innowacji procesowych, niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, poprawiających efektywność działania Spółki. W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione zaawansowane ro(…). Dzięki temu, Spółka jest w stanie oferować najnowocześniejsze (…).

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Spółkę Działalność B+R, w zakresie opisanych powyżej Projektów B+R, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).