Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.  

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków (sklasyfikowane pod kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności: 41.20.Z). Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 18d ust. 1 CIT.

Działalność Wnioskodawcy polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu i montowaniu fasad na budynkach (…). Spółka nie posiada „gotowej oferty” do zakupu przez klienta. Każdy realizowany projekt odbywa się na zamówienie klienta i jest rozwijany od podstaw pod konkretne zamówienie i pod konkretny budynek. Nie występują nigdy dwa takie same projekty fasad. Produkt tworzony i sprzedawany przez Spółkę jest nowym systemem fasadowym, tzn. (…). (dalej: „System” lub „Fasada”).

Wnioskodawca dostarcza produkt kompleksowo, to znaczy Spółka zajmuje się projektowaniem systemu od podstaw, wykonaniem prototypu, testami prototypu, zapewnieniem finalnej produkcji, dostarczeniem gotowego Systemu do klienta oraz montażem Fasady na budynku klienta. Spółka wykonuje i dostarcza Fasady na budynki w Polsce oraz poza granicami kraju.

Opis procesu.

Proces realizacji zamówienia klienta składa się z kilku etapów. Mimo, że każde zlecenie traktowane jest oddzielnie i wymaga przeprowadzenia każdorazowo całego procesu, to metodologia procesu tworzenia Systemu jest podobna w każdym przypadku. Spółka prowadzi szczegółową dokumentację podejmowanych działań. Dokumentacja obejmuje aspekty finansowe, organizacyjne oraz pracownicze. Co do zasady proces tworzenia i produkcji Systemu odbywa się w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, to znaczy wykonują go pracownicy lub współpracownicy Spółki (funkcjonujący na podstawie różnych tytułów prawnych: umowa o pracę, kontrakt z przedsiębiorcami prowadzącymi działalności gospodarcze). Część z etapów procesu jest wykonywana na zlecenie Spółki z wykorzystaniem kontrahentów wyspecjalizowanych w danych działaniach (np. firmy produkcyjne).

Proces pracy nad nowym Systemem składa się z następujących etapów:

Projektowanie.

W dziale Spółki, określanym jako System Development (dalej: „SD”), powstaje projekt Systemu przygotowany pod zamówienie klienta. Pracownicy działu SD na początkowym etapie projektują, we współpracy z klientem, komputerowy model Fasady. Projektanci działu SD rysują (przy użyciu narzędzi informatycznych) projekty Systemów. Każdorazowo Fasada charakteryzuje się odmiennym stylem dopasowanym pod konkretny budynek klienta. Rolą działu SD jest zatem projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań dla spełnienia potrzeb danego klienta.

Dział SD bierze udział nie tylko we wstępnej fazie projektowania Systemu, ale również w etapach produkcji i montażu Fasady na budynku. Przez cały czas trwania realizacji pracownicy działu SD aktualizują System (w przypadku występowania problemów lub na dodatkowe wymagania klienta).

Makieta (wizualizacja, produkcja, testy).

Po przygotowaniu projektu Systemu, klient go akceptuje. Po akceptacji rozpoczyna się kolejny etap przygotowania makiety (zwanej również prototypem). Stworzenie makiety jest niezbędne do przetestowania Systemu opracowanego na poprzednim etapie. Na tym etapie projektanci przygotowują kompletną komputerową wizualizację Fasady. Spółka współpracuje również z zewnętrznymi firmami, z którymi dokonuje konsultacji w zakresie termicznym oraz akustycznym. Firmy zewnętrzne przygotowują opracowania i obliczenia przedstawione w formie raportu. Następnie zakupione w ten sposób raporty stanowią podstawę do opracowania przez pracowników Spółki szczegółowych parametrów Systemu.

Przygotowana wizualizacja Fasady podlega akceptacji klienta. Jeśli klient akceptuje wizualizację, to Spółka przystępuje do budowy makiety w formacie 3D.

Budowa makiety wymaga współpracy działu SD z działem zakupów. Dział zakupów zbiera informacje od działu SD jakie materiały i w jakich ilościach są potrzebne a następnie składa konkretne zamówienia u kontrahentów Wnioskodawcy. Dział zakupów (a więc sama Spółka) odpowiada za logistykę począwszy od transportu materiałów do transportu wyprodukowanej makiety do klienta.

Proces produkcji prototypu odbywa się w firmie zewnętrznej, w której jednak obecny jest pracownik Spółki: kontroler jakości, którego rolą jest sprawdzenie jakości materiałów dostarczonych do produkcji oraz zapewnienie zgodności produkowanej makiety z projektem zaakceptowanym przez klienta.

Wyprodukowana makieta (przed finalnym dostarczeniem do klienta i montażu na docelowym budynku) przechodzi fazę testów, które odbywają się w zewnętrznym laboratorium w obecności zarówno klienta, jak i pracowników działu SD. Spółka zatem, nawiązuje współpracę z zewnętrznymi laboratoriami, z których usług korzysta. Testy dotyczą sprawdzenia zachowania makiety w projektowanych warunków docelowych (wpływ otoczenia zewnętrznego na makietę - warunków klimatycznych). Pozytywny raport z testów oraz akceptacja klienta pozwala na rozpoczęcie finalnej (pełnej) produkcji Systemu.

Faza testów jest rozległa i może zajmować od kilku do kilkunastu miesięcy. Podsumowując można przykładowo wskazać następujące czynności wchodzące chronologicznie w etap testowania:

–Podetap „tworzenie makiety wizualnej”: (…).

–Podetap „testy właściwości Systemu”: (…).

Po etapie testowania opisanego wyżej następuje etap właściwego projektowania. Pierwszą fazą tego etapu jest faza projektowania koncepcyjnego a następnie tworzenia projektu wykonawczego. W ramach projektu wykonawczego, tworzone są rysunki bazowe, dokumentacja rysunkowa, raporty statyczne. Kolejną fazą jest tworzenie dokumentacji technologicznej oraz montażowej.

Następnym etapem, jest etap zamówienia materiałów. Przykładowe materiały wykorzystywane do produkcji: szkło, profile, matryce uzupełniające, uszczelki, blachy aluminiowe i stalowe, wełna mineralna.

Po dokonaniu zakupów odpowiednich materiałów oraz potwierdzeniu realizacji produkcji z podwykonawcami, następuje etap produkcji systemu panelowego, z kolei po wyprodukowaniu: etap montażu (obejmujący logistykę i towarowanie na budowie). Proces zostaje zwieńczony przygotowaniem dokumentacji powykonawczej.

Biorąc pod uwagę fakt, że Spółka za każdym razem tworzy nowy projekt Systemu, to działa w warunkach niepewności. Niepewność jest związana ze zwiększonym ryzykiem na każdym etapie rozwoju produktu.

Na przykład ze względu na dużą specyfikę konkretnego budynku może ulec wydłużeniu zakładany proces planowania, tworzenia i testowania makiety. Z kolei, w związku z koniecznością uprzedniego zbudowania i przetestowania prototypu, rośnie ryzyko że prototyp nie będzie spełniał oczekiwań klienta albo nie przejdzie pomyślnie testów wykonywanych w warunkach laboratoryjnych przez wyspecjalizowany podmiot. Produkcja Fasad nie ma charakteru powtarzalnego, stąd wynik prac i w efekcie działalności gospodarczej Spółki jest obarczony zwiększonym ryzykiem. Podczas całego procesu tworzenia zatem, Spółka wykorzystuje wiedzę i doświadczenie swoich pracowników w celu wytworzenia nowego Systemu, który w każdym przypadku jest projektem nowym i nie jest kopią poprzednich projektów realizowanych przez Wnioskodawcę.

Produkcja finalna.

Finalna produkcja Fasady jest koordynowana przez Wnioskodawcę. Sam proces produkcji odbywa się przy wykorzystaniu kontrahentów dysponujących zapleczem produkcyjnym. Spółka odpowiada za kontrolę jakości produktu na każdym etapie procesu oraz zapewnia logistykę pomiędzy kontrahentami dostarczającymi materiał i produkującymi System. Wnioskodawca odpowiada również za dostarczenie Fasady do klienta w Polsce lub za granicą oraz za montaż Systemu na docelowym budynku.

Ponoszone koszty, w celu realizacji przedmiotu działalności Wnioskodawca ponosi szereg kosztów.

Pracownicy.

Spółka zatrudnia pracowników na umowę o pracę, jak również współpracuje z osobami zaangażowanymi w proces produkcji na podstawie umów cywilnoprawnych w różnych działach:

-   System Development: rolą pracowników działu SD jest opracowaniem całego Systemu dla danego projektu,

-   Project Management: zarządzanie projektem przez koordynację procesów na wszystkich etapach,

-   (…).: wskazany dział składa się z dwóch stanowisk (projektant/inżynier budowy, asystentka inżyniera konstrukcji). W zakres obowiązków pracowników tego działu wchodzi m.in.: (…),

-   (…): wskazany dział składa się z trzech stanowisk (specjalista (…)). W zakres obowiązków pracowników tego działu wchodzi m.in.: ofertowanie i składanie zamówień na materiały produkcji zarówno prototypu, jak i fazy zasadniczej, kontrola zgodności zamówień ze zrealizowaną dostawą, przyjęcie towarów i przygotowywanie wysyłki materiałów i produktów na budowę, w tym także kontrola i wysyłka prototypu,

-   (…): wskazany dział składa się z dwóch stanowisk (projektanci, design manager). W zakres obowiązków pracowników tego działu wchodzi m.in.: stworzenie projektu założeniowego, w tym wizualizacji poszczególnych elementów, wizualizacja projektu oraz prototypu, przygotowanie dokumentacji produkcyjnej (technologicznej) nadzór nad pracami projektantów,

-   (…): wskazany dział składa się z dwóch stanowisk (production manager, koordynator ds. produkcji i kontroli jakości) W zakres obowiązków pracowników tego działu wchodzi m.in.: odpowiedzialność za proces produkcji, wsparcie dla działu SD, kontrola jakości w zakładzie produkcyjnym, kontrola jakości prototypu.

Pracownicy Spółki są zaangażowani w prace kwalifikowane przez spółkę jako działalność badawczo-rozwojowa w sposób mieszany, to znaczy że część czasu pracy poświęcona działalności BR, a pozostała część innym czynnościom niekwalifikowanym jako działalność BR. W odniesieniu do każdego pracownika Spółka będzie posiadać ewidencję, z której będzie wynikać jaka część czasu pracy danego pracownika poświęcona została na działalność BR.

Materiały.

Spółka ponosi szereg wydatków związanych z zakupem odpowiednich materiałów do produkcji zarówno prototypu, jak i finalnej wersji Systemu:

-materiały,

-matryce do wyciskania profili aluminiowych: jest to koszt zakupu matryc niezbędnych do wyciskania aluminiowych profili, które są wykorzystywane w Fasadzie.

W związku z tym, że każda Fasada jest projektem nowatorskim, to każdorazowo Spółka musi zamawiać nowe i bardzo sprecyzowane matryce.

W efekcie więc na zamówienie Wnioskodawcy powstaje nowy produkt, jakim jest matryca,

-   matryce do wyciskania uszczelek do profili,

-profile aluminiowe.

Szczegółowe raporty finansowe prowadzone przez Spółkę zawierają ponadto, szereg innych wydatków przyporządkowanych do poszczególnych działów. Wnioskodawca dokonuje zakupów takich materiałów, jak: profile, szkło, uszczelki, silikon, blachy aluminiowe i stalowe, wełna mineralna i inne specjalne komponenty - wskazane towary/materiały są wykorzystywane do wytwarzania zarówno prototypu, jak i finalnej wersji Systemu.

Wyżej wskazane materiały i surowce są wykorzystywane wyłącznie do prac kwalifikowanych przez Spółkę, jako działania BR oraz są w pełni zużywane na potrzeby tych działań. Wykorzystywane są one do celu budowy prototypu i sprawdzenia działania prototypu. Z uwagi na fakt, że każdy finalny produkt Spółki jest wytworem nowatorskim, to jego produkcja i wdrożenie u klienta końcowego obarczone jest ryzykiem niepowodzenia, stąd konieczność przeprowadzenia faz testów.

Usługi obce.

Spółka ponosi szereg wydatków związanych z tzw. usługami obcymi. Kluczowe usługi obce związane z procesem produkcji Systemów, to:

–konsultacje (…),

–konsultacje (…).

W powyższych zakresach, Wnioskodawca zleca firmom zewnętrznym opracowanie profesjonalnych raportów związanych z elementami termicznymi oraz akustycznymi projektowanej Fasady. Opracowane raporty są niezbędne do prawidłowego wykonania Systemu, zwłaszcza że każdy projekt Fasady jest nowatorski i przygotowywany bezpośrednio pod konkretny budynek. W związku z tym, każdorazowo należy przeprowadzić badania związane z kwestiami (…).

Raport termiczny jest profesjonalnym dokumentem technicznym – (…).

(…).

Bez wykonania powyższych raportów przez wyspecjalizowane jednostki badawcze niemożliwe byłoby prawidłowe zaprojektowanie systemu a co z tym idzie sprzedaż produkowanych Fasad. Z uwagi na to, że każde realizowane przez Spółkę zamówienie jest wyrobem indywidualnym, to przy każdym projekcie niezbędne jest uzyskanie profesjonalnych raportów, które następnie okazywane są klientowi. Każdorazowo zatem, występuje ryzyko niepowodzenia i braku akceptacji projektu przez klienta, jeśli kontrahent stwierdzi że dane parametry nie są dla niego wystarczające.

Poza powyższymi raportami Spółka ponosi dodatkowo koszty nabycia profesjonalnych raportów związanych z oceną wyprodukowanych, prototypów. Przykładowo można wskazać (…).

Nabywane od (…).

Wszystkie wydatki, o których mowa powyżej, nie są związane z zawarciem umów z podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT.

Poza powyższymi usługami specjalistycznymi Spółka dokonuje również zakupów usług takich jak: usługi transportowe i logistyczne, wydatki związane z podróżami służbowymi, wydatki związane z zarządzaniem jakością.

Ponadto, uzupełnili Państwo, opis stanu faktycznego w następujący sposób:

1.Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w projektowaniu i montowaniu fasad?

Por. także szczegółową odpowiedź na pytanie nr 3 poniżej.

Projektowanie oraz montowanie fasad wymaga przede wszystkim wykorzystania wiedzy z zakresu (…). Ponadto, wykorzystywana jest wiedza na temat (…).

Konieczne jest dokonanie analizy (…). Ponadto, należy przeprowadzić analizę (…).

Należy dokonać obliczeń (…).

Uwzględnione muszą być także (…).

W czasie projektowania fasad zwracamy uwagę także na (…).

W czasie wykonywania projektu należy pamiętać o przepisach dotyczących (…).

Jednym z etapów wykonywania projektu jest sporządzenie (…).

Realizacja fasady wymaga współpracy inwestorów, architektów, inżynierów, producentów i wykonawców tak aby proces produkcji i montażu fasad przebiegał w sposób ekonomiczny i efektywny czasowo.

2.Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

Por. także szczegółową odpowiedź na pytanie nr 3 poniżej.

Tak, powstanie nowej wiedzy może mieć miejsce, jednak zasadą jest wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy branżowej (głównie inżynieryjnej, technologicznej i ww. z zakresu fizyki) i jej odpowiednie łączenie, kształtowanie dla celów tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań związanych z fasadami budynków.

Prace Wnioskodawcy mogą prowadzić do wynalezienia nowych (…).

W czasie projektowania fasady tworzone są rozwiązania pozwalające na (…).

Innowacje w projektowaniu fasad wspomagają (…).

W wyniku prac nad nową fasadą powstają nowe modele (…).

Prace nad każdą fasadą to także (…).

Zachowania fasad są (…).

W czasie realizacji projektu rozwijana jest wiedza do (…).

Odbywa się także testowanie i implementacja (…).

Każdy zrealizowany projekt może generować wiedzę w postaci dokumentacji, analiz i studiów przypadków, które są później wykorzystywane w kolejnych przedsięwzięciach.

Prace nad projektowaniem i montażem fasad są źródłem zarówno praktycznych innowacji, jak i teoretycznej wiedzy.

Każdy projekt, wnosi nowe (często unikalne, innowacyjne) rozwiązania, które mogą być dalej rozwijane i stosowane w innych kontekstach. W efekcie, w szerszej perspektywie projektowanie fasad przyczynia się do postępu w dziedzinach takich jak inżynieria, architektura, ekologia czy technologie cyfrowe.

3.Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?

Proces projektowania i montażu fasad wymaga integracji różnych dziedzin wiedzy, co często prowadzi do powstania nowych koncepcji, technologii i rozwiązań.

Poniżej przedstawiamy analizę tego, jakie istniejące obszary wiedzy połączono, jaką wiedzę kształtowano oraz jakie efekty osiągnięto:

1)Integracja wiedzy z różnych dziedzin

a.Inżynieria materiałowa + architektura

-Połączenie: (…).

-Efekt: Powstały fasady o (…).

-Przykład: Projekty takich budynków jak (…).

b.Mechanika konstrukcji + fizyka budowli

-Połączenie: Wykorzystano (…).

-Efekt: Opracowano fasady (…).

-Przykład: Projekty takich budynków jak (…).

c.Technologia cyfrowa (BIM) + procesy prefabrykacji

-     Połączenie: (…).

-Efekt: Znaczna redukcja błędów projektowych i kosztów budowy, a także wzrost dokładności produkcji i montażu.

-Przykład: Projekty takich budynków jak (…).

2) Kształtowanie nowej wiedzy

a.Fasady aktywne i inteligentne

-Proces kształtowania: Wiedza z zakresu (…).

-Efekt: Fasady (…).

-Przykład: (…).

b.Nowe podejścia do zrównoważonego rozwoju

-Proces kształtowania: (…).

-Efekt: Powstały (…).

-Przykład: (…).

3) Efekty integracji i kształtowania wiedzy w stosunku do konkretnych prac

a.Projektowanie nowych systemów fasadowych

-Efekt: Powstały systemy (…).

-Przykład: Projekty takich budynków jak (…).

b.Zastosowanie nowych technologii montażu

-Efekt: Wprowadzenie technik (…).

-Przykład: (…).

Podsumowanie:

Połączenie wiedzy z różnych dziedzin, takich jak (…).

Efektem tego procesu są (…).

4.Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce gospodarczej (w tym Wnioskodawcy) zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że projektowane i montowane fasady w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega unikatowość tych konkretnych, projektowanych i montowanych fasad, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Unikatowość projektowanych i montowanych fasad może wynikać z zastosowania nowych narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które nie były wcześniej wykorzystywane w praktyce gospodarczej, w tym u Wnioskodawcy. Poniżej przedstawiono przykłady takich elementów, które wyróżniają nowatorskie fasady na tle tradycyjnych rozwiązań:

1)Nowe narzędzia technologiczne

a     -Zaawansowane modelowanie cyfrowe

–Narzędzia (…).

–Oprogramowanie (…).

–(…).

b    -Automatyzacja i robotyka

–(…).

–(…).

2)Nowe koncepcje projektowe

a.Dynamiczne fasady

–Koncepcja: (…).

–Przykład: (…).

b.Fasady wielofunkcyjne

–Koncepcja: (…).

–Przykład: (…).

3)Nowatorskie rozwiązania techniczne

a.Systemy (…)

–Podwójne fasady z aktywnym systemem wentylacji: Tworzą naturalny przepływ powietrza, co poprawia efektywność energetyczną budynku.

–Zintegrowane systemy fotowoltaiczne: Panele produkujące energię elektryczną zintegrowane z fasadą, które są częścią jej estetyki i funkcji.

b.Konstrukcje (…)

–Koncepcja: (…).

–Przykład: (…).

4)Unikatowość i różnice w stosunku do istniejących rozwiązań

–Estetyka: (…).

–Efektywność energetyczna: (…).

–Zrównoważony rozwój: (…).

–Funkcjonalność: (…).

5)Przykłady nowatorskich projektów fasad:

–(…),

–(…),

–(…),

–(…),

–(…),

–(…).

Podsumowanie:

Nowatorskość fasad wynika z połączenia zaawansowanych technologii, innowacyjnych materiałów i unikatowych koncepcji projektowych, które spełniają coraz bardziej złożone wymagania estetyczne, funkcjonalne i ekologiczne.

Dzięki temu fasady te wyróżniają się na tle tradycyjnych rozwiązań i stanowią przyszłość nowoczesnego budownictwa.

5.W czym przejawia się twórczy charakter projektowanych i montowanych fasad wskazanych we wniosku?

Twórczy charakter projektowanych i montowanych fasad przejawia się w kilku kluczowych aspektach, które odróżniają je od typowych rozwiązań dostępnych na rynku. Ich nowatorskość wynika z (…). Poniżej opisano szczegółowo, na czym polega ich twórczy charakter:

1)Twórczość w projektowaniu form i estetyki

    a.Unikalne (…)

–Fasady (…).

–Przykład:

–(…),

–(…),

–(…),

–(…).

2)Twórczość w funkcjonalności

a.Zastosowanie inteligentnych technologii

–(…).

b.Wielofunkcyjność fasad

–(…).

3)Twórczość w procesie technologicznym

a.Personalizowane rozwiązania prefabrykacyjne

–(…).

b.Wykorzystanie technologii cyfrowych

–(…).

4)Twórczość w adaptacji do środowiska

a.Dostosowanie do lokalnych warunków

–(…).

b.Interakcja z otoczeniem

–(…).

5)Twórczość w rozwiązaniach zrównoważonych

a.Produkcja energii

–(…).

b.(…)

–(…).

Podsumowanie:

Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie nowych rozwiązań. Przedmiotowa działalność ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny.

Twórczy charakter projektowanych i montowanych fasad wynika z zastosowania nowych technologii, materiałów i koncepcji, które wychodzą poza standardowe praktyki. Fasady te nie tylko odpowiadają na potrzeby użytkowników, ale także wyznaczają nowe kierunki w budownictwie dzięki innowacyjnemu podejściu do estetyki, funkcjonalności i ekologii.

Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt.

Ich unikatowość przejawia się w tym, że każdy projekt jest indywidualny, dostosowany do specyficznych wymagań i warunków, a jednocześnie wykorzystuje najbardziej zaawansowane narzędzia projektowe i produkcyjne.

Prace te jak już wskazywano nie są pracami rutynowymi, odtworzeniowymi, lecz każdorazowo wymagają indywidualnego podejścia i kreacji projektu „od zera”, z uwzględnieniem ryzyka niepewności co do końcowego wyniku nowego projektu i możliwości jego wdrożenia/zastosowania.

6.Czy Państwa działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Tak. Jak wynika z powyższego, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę, będąca przedmiotem wniosku, jest działalnością o charakterze twórczym, której celem jest stosowne wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a jednocześnie działalność ta jest podejmowana w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Należy wskazać, że Spółka prowadzi oraz będzie prowadzić w przyszłości prace (będące przedmiotem wniosku) w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur.

Prace są wykonywane według ustalonego schematu działania, a zarządzanie projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe.

Cały proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany.

Każda realizacja projektu ma bowiem założoną koncepcję harmonogramu prac (schemat prac) i odpowiednich etapów, a kolejno jest wykonywana zgodnie z tymi założeniami.

7.Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-rozwojowej?

Nie. W obszarze będącym przedmiotem wniosku Spółka nie podejmuje rutynowych, nieskomplikowanych i powielalnych prac.

Działalność opisywana we wniosku dotyczy projektów wymagających indywidulanego podejścia i weryfikacji szeregu skonkretyzowanych czynników oraz parametrów właściwych dla danego rodzaju budynku i jego lokalizacji, dla którego opracowywana jest dana koncepcja fasadowa, technologia i system montażu, a kolejno jest ona testowana i końcowo tworzona.

W efekcie, Spółka nie posiada w ofercie produktów wytworzonych uprzednio a następnie oferowanych do zakupu klientom. Każdy produkt jest wytwarzany w odpowiedzi na bardzo specyficzne zapotrzebowanie konkretnego klienta. Ponadto, stworzenie produktu nie jest wyłącznie adaptacją projektów (brak powtarzalności).

Każdorazowo tworzone jest nowe rozwiązanie technologiczne a efekt prac obarczony jest danym stopniem niepewności.

8.Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?

Nie. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

9.Czy usługi o których mowa we wniosku są świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, bądź też czy Wnioskodawca nabył od takiego podmiotu wyniki prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej?

Nabywane przez Wnioskodawcę usługi ekspertyz i opinii co do zasady są świadczone przez (…), tj. przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. instytut badawczy działający na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498) i są świadczone na bazie umowy z tym podmiotem.

Część ww. usług jednak nie dotyczy samych opinii, lecz przedstawienia stosownych wyników (raportów) z badań laboratoryjnych przeprowadzonych przy użyciu specjalistycznej aparatury naukowo-badawczej.

Stąd odnosząc się do drugiej części pytania Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku usług nabywanych od w/w podmiotu (…) mogą w praktyce wystąpić 2 sytuacje: (i) nabycie opinii, tj. świadczenia związanego z analizami i rekomendacjami w jakimś zakresie lub też (ii) nabycie samych raportów (wyników badań laboratoryjnych), bez jakichkolwiek opinii i rekomendacji (ocenianych przez Spółkę ze własnym zakresie) [co zostało objęte przedmiotem osobnych zapytań wniosku].

W przypadku, gdy raporty nabywane przez Wnioskodawcę od w/w podmiotu nie zawierają zaleceń, opinii itd. można stwierdzić, że Wnioskodawca nabył jedynie usługę wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

W żadnym wypadku jednak Spółka nie nabywa wyników badań naukowych ww. (…).

10.Czy korzystają Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień , o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

11.Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych, nie są/nie będą one zwracane w jakiejkolwiek formie i nie są/nie będą odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

12.Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT?

2. Czy Spółka jest uprawniona do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. uCIT? ? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2024 r.)

Z wyłączeniem kosztów dotyczących nabycia usług przygotowania makiety, które nie są przedmiotem omawianego zapytania i nie są w gestii zainteresowania Wnioskodawcy pod kątem ich oceny jako koszt kwalifikowany.

3. Czy Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na zakup materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, z wyłączeniem kosztów dotyczących nabycia usług przygotowania makiety? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 listopada 2024 r.)

4. Czy Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na nabycie ekspertyz/opinii jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT?

5. Czy Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na odpłatne korzystanie lub nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 lub 4a uCIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie powinna być twierdząca, tj. Spółka jest uprawniona do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. CIT.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie powinna być twierdząca, tj. Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na zakup materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie powinna być twierdząca, tj. Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na nabycie ekspertyz/opinii jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Ad. 5

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie powinna być twierdząca, tj. Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na odpłatne korzystanie lub nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 lub 4a ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (zdefiniowana ulga dalej określana jako: „ulga BR”).

Działalność BR jest zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT zgodnie, z którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oznacza to, że działalność BR powinna:

1. mieć charakter twórczy,

2. być podejmowana w sposób systematyczny,

3. obejmować badania naukowe (nakierowane na odkrycie nowej wiedzy) lub prace rozwojowe (nakierowane na wykorzystanie aktualnej wiedzy), tj. być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy - do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe są definiowane, jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność BR (prace rozwojowe) i w konsekwencji, koszty kwalifikowane dotyczące tych prac objęte są ulgą BR.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność BR.

Pomocne w omawianym zakresie są objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Jak przy tym wskazują ww. objaśnienia, użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, że zgodnie z przepisami by działalność podatnika mogła być uznana za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, by podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe.

W obu przypadkach jednak, aby mówić o działalności badawczo-rozwojowej, działania Spółki muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

Charakterystyka „twórczości”

Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego, podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.

Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność, której rezultat powinien:

–   być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie, oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter zbiorowy;

–   mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;

–   mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).

Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony.

Twórczym charakterem prac może być w szczególności także opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Jak podaje Podręcznik Frascati, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka.

Z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań.

Na przykład przetwarzanie danych nie jest działalnością badawczo-rozwojową, chyba że stanowi część projektu mającego na celu opracowanie nowych metod przetwarzania danych.

Podobnie kształcenie zawodowe należy wyłączyć z zakresu działalności badawczo-rozwojowej, ale już nowe metody prowadzenia szkoleń mogą zostać zakwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa. Nowa metoda rozwiązywania problemu, opracowana w ramach projektu, również może być zaliczona do działalności badawczo-rozwojowej, jeśli wynik jest oryginalny i spełnione są pozostałe kryteria tej działalności.

Charakterystyka „systematyczności”

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość.

Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej.

W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika.

Takie rozumienie kryterium systematyczności działalności badawczo-rozwojowej potwierdza również Podręcznik Frascati, zgodnie z którym działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny), czyli zaplanowany zarówno wobec przebiegu procesu, jak i jego wyników.

Pomocnym dla ustalenia spełnienia kryterium systematyczności może być uprzednie określenie celu projektu badawczo-rozwojowego oraz źródła finansowania prowadzonych prac badawczych lub rozwojowych. Dostępność takiej dokumentacji jest zgodna z projektem badawczo-rozwojowym, który ma na celu zaspokojenie konkretnych potrzeb i w ramach którego są dostępne własne zasoby ludzkie i finansowe.

Taka struktura zarządzania i sprawozdawczości jest najczęściej spotykana w przypadku dużych projektów, ale może ona również mieć zastosowanie do działań na małą skalę, w przypadku których wystarczy zatrudnić jednego lub niewielką grupę pracowników bądź konsultantów do opracowania konkretnego rozwiązania praktycznego problemu.

Charakterystyka „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań”.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym, jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych.

Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe, zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W związku z tym, że ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej.

Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy.

Planowane działania Spółki, związane z projektowaniem oraz wytwarzaniem i montowaniem fasad na budynkach, mogą kwalifikować się w ocenie Wnioskodawcy jako działalność BR, a wydatki związane z tą działalnością jako koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością BR. Zdaniem Spółki, działania te jak najbardziej spełniają wyżej przedstawione przesłanki systematyczności i twórczości.

Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie nowych rozwiązań. Przedmiotowa działalność ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt.

Jeśli chodzi o przesłankę systematyczności w odniesieniu do działalności Spółki, to należy wskazać, że Spółka prowadzi oraz będzie prowadzić w przyszłości prace badawczo-rozwojowe w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Prace są wykonywane według ustalonego schematu działania, a zarządzanie projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.

Celem działalności Spółki jest niewątpliwie zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań. Dzięki nowym projektom, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów Spółka rozwija fachową, specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. W związku z powyższym, Spółka w ramach prowadzonej działalności zwiększa zasoby wiedzy, a następnie wykorzystuje je do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, nakierowanych na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników i podwykonawców do tworzenia nowych prototypów.

Działania Spółki obejmują zatem, uporządkowane prace o charakterze indywidualnym i kreacyjnym, ponieważ w przeważającej mierze polegają na tworzeniu rozwiązań według wymagań określonych przez klienta. Oferowanie indywidualnych rozwiązań technicznych przez Spółkę wiąże się z wymogiem nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Spółka nie posiada w ofercie produktów wytworzonych uprzednio, a następnie oferowanych do zakupu klientom. Każdy produkt jest wytwarzany w odpowiedzi na bardzo specyficzne zapotrzebowanie konkretnego klienta. Ponadto, stworzenie produktu nie jest wyłącznie adaptacją projektów.

Każdorazowo tworzone jest nowe rozwiązanie technologiczne, a efekt prac obarczony jest danym stopniem niepewności.

W efekcie, definicja prowadzenia tzw. prac rozwojowych jest spełniona.

Działalność Wnioskodawcy, będąca przedmiotem wniosku, jest działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy, obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych, zatem jeden z warunków koniecznych zastosowania ulgi BR jest spełniony. Drugim koniecznym warunkiem jest ponoszenie kosztów uzyskania przychodów na działalność BR, które uznane zostaną za koszty kwalifikowane.

Ustawa o CIT (art. 18d ust. 2 i 3 CIT), zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów umów o pracę oraz finansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w SysUbSpołU, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkolWyżN, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 PDOPrU;

7) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 PDOPrU;

8) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego;

9) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zdaniem Wnioskodawcy ponosi on następujące wydatki mogące być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1 CIT:

1.koszty pracownicze,

2.koszty materiałów/surowców,

3.koszty nabycia ekspertyz/opinii wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

4.koszty nabycia usług wykorzystania aparatury badawczej, wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W kontekście prawa do skorzystania z ulgi BR, Wnioskodawca wskazuje przy tym, że nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z literalnego brzmienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził wyłącznie dwa warunki uznania kosztów materiałów i surowców za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

–koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla podatnika,

–nabyte materiały i surowce są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Cytowany przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów (stanowiących koszty uzyskania przychodu), niezbędnych do realizacji prac rozwojowych.

W sytuacji, gdy wykorzystanie tych materiałów jest niezbędne do realizacji projektu należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością BR. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 maja 2017 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.27.2017.1.MR).

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane towary mieszczą się w definicji materiałów i surowców, którą przyjmują m.in. sądy administracyjne w rozstrzygnięciach dotyczących ulgi B+R. Przykładowo w wyroku z dnia 19 maja 2021 r. sygn. I SA/Sz 318/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie wskazał, iż jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, należy odwoływać się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.), zgodnie z którymi materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także rożnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Mając na uwadze powyższe definicje, koszty materiałów i surowców, wykorzystywanych przez Spółkę w poszczególnych fazach projektu na potrzeby prowadzonej działalności, takie jak np.:

–matryce,

–profile/blachy aluminiowe,

–panele,

–silikon,

–szkło,

–uszczelki,

powinny być w ocenie Spółki uznane za koszty kwalifikowane dla celów stosowania ulgi BR, biorąc pod uwagę innowacyjność rozwiązań opracowywanych z zastosowaniem tych materiałów i surowców. Mając na uwadze, że rozwiązania te dedykowane są indywidualnym wymaganiom każdego klienta, ich wytworzenie wymaga działań kreacyjnych, do których niezbędne jest wykorzystywanie wskazanych materiałów i surowców. Jak już wskazano powyżej, działania te powinny stanowić działalność BR, co oznacza, że wydatki ponoszone na wymienione materiały i surowce jako ściśle związane z taką działalnością Spółki, również powinny stanowić koszty kwalifikowane.

Jeżeli przy tym zamówienie ww. materiałów, wymaga obsługi transportowej czy logistycznej (co w szczególności dotyczy paneli szklanych lub wyrobów/blach aluminiowych) i tego rodzaju świadczenia (zapewniane przez sprzedawcę/dostawcę tych materiałów) wpływają na łączną wartość nabycia materiałów, to w ocenie Wnioskodawcy powinny być ujmowane w kosztach kwalifikowanych łącznie z ceną nabycia tych materiałów.

Fakt czy taki transport zostanie przy tym uwzględniony w tej samej pozycji co cena materiałów (będzie przez nią „wchłonięty”), czy też będzie ukazany jako osobny element (pozycja na fakturze lub osobna faktura) nie powinien mieć przy tym znaczenia.

Spółka w takim wypadku nie nabywa bowiem usług transportowych/logistycznych jako celu samego w sobie, lecz nabywa je w ścisłym związku z zakupem materiałów. Świadczenia te nie powinny więc podlegać sztucznemu podziałowi na potrzeby identyfikacji, kosztów o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 CIT.

Spółka zwraca uwagę jak na wstępie przedstawionego stanu faktycznego, że akceptuje Stanowisko Organu, co do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., opisanych we wniosku wydatków na materiały niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem kosztów dotyczących nabycia usług przygotowania makiety.

Ad. 4

Wnioskodawca dostrzega również podstawy, by uznać wydatki ponoszone z tytułu czynności świadczonych na rzecz Spółki przez (…) za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3) Ustawy o CIT, tj. ekspertyzy lub wyniki badań naukowych wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na potrzeby działalności BR. Do podmiotów tych należą m.in. instytuty badawcze, działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498). W konsekwencji, możliwość zaliczenia kosztów nabycia ekspertyz od jednostek badawczych zależy od tego czy podmiot, od którego nabyte zostały wskazane opinie, ekspertyzy, jest podmiotem prowadzącym głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

(…).

(…) jest instytutem badawczym w rozumieniu ustawy o instytutach badawczych, a zatem, instytucją wymienioną w art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Oznacza to, iż pierwsza z wyżej wymienionych przesłanek uznania wydatków ponoszonych z tytułu usług świadczonych przez ten podmiot jako kosztów kwalifikowanych jest spełniona.

Należy przy tym wskazać, że wydatki poniesione z tego tytułu będą mogły być uznane za koszty badań/ekspertyz/opinii w sytuacji, gdy nabywane raporty w istocie będą zawierały takie zalecenia, opinie.

Ad. 5

W ocenie Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie nr 6 powinna być twierdząca, tj. Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na odpłatne korzystanie lub nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 lub 4a ustawy o CIT.

Do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt 4a Ustawy o CIT, należą, między innymi, koszty usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

(…) oraz (co czasem ma miejsce) inne laboratoria świadczą na rzecz Spółki usługi, które obejmują wykorzystanie aparatury naukowo-badawczej, którą Spółka sama nie dysponuje. Usługi takie ograniczają się jednak do weryfikacji określonych danych przy pomocy tej specjalistycznej aparatury i przedstawienia Spółce tych danych w formie wyników/raportów. Dane te są kolejno analizowane przez Spółkę we własnym zakresie, stąd w ocenie Wnioskodawcy nie mówimy o jakiejkolwiek usłudze opinii, ekspertyz, rekomendacji, zaleceń itp., lecz o suchym przedstawienie wyników (danych) z prac pomiarowych odpowiedniej aparatury.

W świetle aktualnego stanowiska organów podatkowych, badania wymagające wykorzystania specjalistycznej aparatury nie posiadanej przez podatnika, stanowią usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej (tak DKIS w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.496.2019.2.JKU: „Spółka zleca wykonanie badania wstępne dla systemu ochrony podwozia, badania kwalifikacyjne, badania wstępne działania systemu przeciwminowego, symulację badań przeciwminowych czy badania zestawu do ochrony przeciwminowej dla pojazdu, to Spółka zleca ich wykonanie na zewnątrz u podmiotów niepowiązanych ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Nabywane od podmiotów zewnętrznych usługi wchodzą w zakres działalności badawczo- rozwojowej, a tym samym Koszty nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT”). Tym samym, wydatki poniesione na nabycie takich usług powinny w ocenie Spółki stanowić koszty kwalifikowane odliczane w ramach ulgi.

Wszystkie wydatki, o których mowa powyżej, nie są związane z zawarciem umów z podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT, a więc przesłanka wyłączająca zastosowanie art. 18d ust. 2 pkt 4 lub 4a CIT, nie jest spełniona.

Wnioskodawca wskazuje, że nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej należy wyraźnie odróżnić od kosztów związanych z nabywaniem różnego rodzaju ekspertyz, opinii czy innych usług, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, o których mowa była wcześniej.

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie raportów/wyników obejmujących spis określonych danych, uzyskanych w wyniku wykorzystania aparatury naukowo-badawczej, nie stanowi jakiejkolwiek formy ekspertyz, czy opinii (brak elementu zaleceń, opiniowania czy rekomendacji), albowiem te zawierają dane do analizy, która przeprowadzana jest przez samą Spółkę (jej pracowników), a nie podmioty zewnętrzne. I tak, wydatki poniesione z tego tytułu nie powinny być uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 CIT, ale za koszty o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4a CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

–w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

–w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że działalność Państwa Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie nowych rozwiązań. Przedmiotowa działalność ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w branży, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny.

Twórczy charakter projektowanych i montowanych fasad wynika z zastosowania nowych technologii, materiałów i koncepcji, które wychodzą poza standardowe praktyki. Fasady te nie tylko odpowiadają na potrzeby użytkowników, ale także wyznaczają nowe kierunki w budownictwie dzięki innowacyjnemu podejściu do estetyki, funkcjonalności i ekologii.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, jest prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Art. 18d ust. 6 updop,

Z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Według art. 18d ust. 8 updop,

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Państwa stanowisko, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 18d ust. 1 i nast. CIT, jest prawidłowe.

Ad. 3

Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.

Podsumowując, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, opisane we wniosku wydatki na materiały niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 4

Przechodząc do opisanego we wniosku, nabywania usług ekspertyz i opinii we współpracy z Instytutem Techniki Budowlanej, przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Wobec powyższego, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

–na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

–na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na nabycie ekspertyz/opinii jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 uCIT, jest prawidłowe.

Ad. 5

W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że w przypadku usług nabywanych od podmiotu (…) może wystąpić sytuacja nabycia samych raportów (wyników badań laboratoryjnych), bez jakichkolwiek opinii i rekomendacji (ocenianych przez Spółkę ze własnym zakresie).

W myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 i 4a updop,

W tym miejscu wskazać należy, że updop nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Tak więc, koszty związane z nabyciem usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej, także można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 4a updop.

Państwa stanowisko w tym zakresie ustalenia, czy Spółka postąpi prawidłowo rozliczając opisane koszty poniesione na odpłatne korzystanie lub nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej jako koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 4 lub 4a uCIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

–   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

–   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

–   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

–   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

–   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).