Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy zakup gruntu, który będzie przeznaczony na zabudowę jednorodzinną z przeznaczeniem na sprzedaż lub podział gruntu na mniejsze działki w celu ich dalszej odsprzedaży przez Spółkę, od jednoosobowej działalności gospodarczej A będzie stanowił ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ww. ustawy;

- czy zakup gruntu, który będzie przeznaczony na budowę nowoczesnej hali produkcyjnej, od jednoosobowej działalności gospodarczej A będzie stanowił ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, a w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy.

Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 października 2024 r. (data wpływu w tym samym dniu) oraz pismem z 3 października 2024 r. (data wpływu 17 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” bądź „Spółka”) został wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (…). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.; dalej: „ustawa o CIT).

Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT), uregulowanym w Rozdziale 6b ustawy o CIT. Wnioskodawca spełnia warunki, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT, a także nie będą zachodziły w jego przypadku przesłanki negatywne wykluczające ryczałt od dochodów spółek, wskazane w art. 28k i 28I ustawy o CIT.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (kod PKD 45.31.Z).

Udziałowcem Spółki posiadającym 49% udziałów jest Pan A, który prowadzi również jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą A od dnia … 2008 r., z siedzibą pod adresem (…). Głównym przedmiotem tej działalności jest produkcja pozostałych części i akcesoriów do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (kod PKD 29.32.Z).

Wnioskodawca planuje nabycie gruntów od wyżej wymienionej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez A. Grunty te są obecnie ujęte w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej.

Spółka zamierza w przyszłości przeznaczyć jeden zakupiony grunt na zabudowę jednorodzinną. Planowane jest wzniesienie budynku jednorodzinnego z przeznaczeniem na sprzedaż. Rozważana jest również alternatywna opcja, polegająca na zaniechaniu budowy i podziale gruntu na mniejsze działki w celu ich dalszej odsprzedaży. Takie działanie ma na celu zwiększenie rentowności inwestycji oraz optymalne wykorzystanie posiadanego zasobu gruntów. Wybór konkretnego scenariusza (zabudowa bądź podział i sprzedaż działek) będzie uzależniony od analizy rynkowej oraz warunków ekonomicznych i gospodarczych, które będą obowiązywać w momencie realizacji inwestycji. W obu przypadkach Spółka dąży do maksymalizacji wartości inwestycji oraz osiągnięcia jak najlepszych wyników finansowych. Drugi grunt Spółka zamierza przeznaczyć na wybudowanie nowoczesnej hali produkcyjnej, która będzie służyła do prowadzenia działalności gospodarczej. Hala ta zostanie wyposażona w zaawansowane technologicznie maszyny i urządzenia, które pozwolą na efektywną produkcję i magazynowanie towarów. W planach jest również stworzenie przestrzeni biurowej oraz zaplecza socjalnego dla pracowników, co ma na celu zapewnienie komfortowych warunków pracy. Inwestycja ta jest częścią strategii długoterminowego rozwoju Spółki, mającej na celu zwiększenie mocy produkcyjnych oraz poprawę jakości oferowanych produktów. Wybudowanie hali produkcyjnej pozwoli również na zatrudnienie nowych pracowników, co przyczyni się do wzrostu gospodarczego w regionie. Spółka przewiduje, że nowa hala produkcyjna pozwoli na znaczne obniżenie kosztów produkcji i zwiększenie konkurencyjności na rynku.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 3 października 2024 r. wskazali Państwo, że:

1)Cena nabycia przedmiotowych gruntów zostanie ustalona na warunkach rynkowych.

2)Istnienie powiązań między podmiotami pozostanie bez wpływu na warunki oraz wartość transakcji.

3)Opisane we Wniosku wybudowanie budynku mieszkalnego i dalsza odsprzedaż bądź podział działki na mniejsze i sprzedaż z zyskiem – w przypadku gruntu pierwszego – nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej Spółki. Wnioskodawca planuje poszerzenie przedmiotu działalności o odpowiednie kody PKD i nie wyklucza dalszych działań inwestycyjnych w podobnym zakresie, nabywając grunty również od podmiotów niepowiązanych.

W przypadku gruntu drugiego, na którym Spółka zamierza wybudować halę produkcyjną, nieruchomość będzie służyła bezpośrednio do działalności gospodarczej.

Pytania

1)Czy zakup gruntu, który będzie przeznaczony na zabudowę jednorodzinną z przeznaczeniem na sprzedaż lub podział gruntu na mniejsze działki w celu ich dalszej odsprzedaży przez Spółkę, od jednoosobowej działalności gospodarczej A będzie stanowił ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

2)Czy zakup gruntu, który będzie przeznaczony na budowę nowoczesnej hali produkcyjnej, od jednoosobowej działalności gospodarczej A będzie stanowił ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy o CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń.

Wspólnik, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, jest dla Spółki podmiotem powiązanym.

Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

-ten sam inny podmiot lub

-małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub

d)podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

A, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, posiada 49% udziałów w Spółce oraz posiada jednoosobową działalność pod nazwą A. Zatem kryterium występowania powiązania pomiędzy podmiotami zostaje spełnione.

Wnioskodawca zamierza nabyć grunt, będący aktualnie składnikiem majątku przedsiębiorstwa A.

W zakresie ustalenia ceny sprzedaży (z perspektywy Wnioskodawcy - nabycia) przedmiotowej nieruchomości, zastosowanie znajdą regulacje dotyczące cen transferowych, tj. wartość wynagrodzenia ustalona zostanie bez względu na istniejące powiązania między stronami transakcji.

Zgodnie ze wskazanymi regułami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zatem w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone warunki, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane i wówczas kryterium rynkowości cen zostanie zachowane. Wnioskodawca uznał, iż specyfika nieruchomości, w którego posiadaniu jest jednoosobowa działalność gospodarcza A, najlepiej odnoszą się do jego wymagań i oczekiwań. Do zakupu gruntu od jednoosobowej działalności gospodarczej A przez Wnioskodawcę nie dojdzie więc z powodu jego prawa do udziału w zyskach Wnioskodawcy.

Wobec zachowania, w ocenie Wnioskodawcy, warunków rynkowych zawarcia transakcji, jak i niedokonywania zakupu gruntu od wspólnika w związku z jego prawem do udziału w zysku Spółki, nie dojdzie do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym zawarcie transakcji, której przedmiotem jest zakup gruntu od jednoosobowej działalności gospodarczej A, nie będzie stanowiło dla Spółki ukrytego zysku i nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Dodatkowo, Spółka planuje wykorzystać nabyty grunt w przyszłości w sposób, który ma na celu maksymalizację wartości inwestycji. Rozważane są dwie główne opcje:

1)Zabudowa jednorodzinna: Spółka planuje wzniesienie budynku jednorodzinnego z przeznaczeniem na sprzedaż. W tym przypadku celem jest stworzenie atrakcyjnej oferty na rynku nieruchomości, co ma na celu osiągnięcie optymalnych wyników finansowych.

2)Podział gruntu na mniejsze działki: Alternatywnie, rozważana jest możliwość podziału gruntu na mniejsze działki, które następnie zostaną sprzedane. Takie działanie może zwiększyć rentowność inwestycji oraz lepiej dopasować się do zmieniających się warunków rynkowych i popytu na rynku nieruchomości.

Wybór konkretnego scenariusza będzie uzależniony od szczegółowej analizy rynkowej oraz warunków ekonomicznych, które będą obowiązywały w momencie realizacji inwestycji. Spółka dąży do optymalnego wykorzystania posiadanego zasobu gruntów, co pozwoli na maksymalizację wartości inwestycji i osiągnięcie jak najlepszych wyników finansowych. W obu przypadkach Spółka zapewni, że decyzje dotyczące wykorzystania gruntu będą podejmowane z uwzględnieniem zasad rynkowości oraz optymalizacji zysków, co będzie zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego i zasadami zarządzania przedsiębiorstwem.

W podobnych stanach faktycznych organ interpretacyjny wydawał już indywidualne interpretacje podatkowe, których istotne fragmenty Wnioskodawca zamieszcza poniżej:

1)Pismo z dnia 24 kwietnia 2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.102.2024.1.AS: „Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że transakcja kupna nieruchomości od Spółki, której większościowym udziałowcem jest wspólnik Spółki, nie będzie stanowiła dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, o ile transakcja ta będzie wynikać z faktycznych potrzeb Spółki. Jak wskazaliście Państwo we wniosku, zawierana transakcja zostanie dokonana na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. W szczególności dotyczy to ceny sprzedaży, która będzie wynikać z wyceny Nieruchomości przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego. We wniosku wyraźnie Państwo wskazaliście, że fakt, iż Państwa Spółka, wspólnik Państwa Spółki oraz Spółka B Sp. z o.o., w której Państwa wspólnik jest udziałowcem są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT, nie będzie miał wpływu na warunki zawarcia tej transakcji. W związku z powyższym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym przeniesienie własności Nieruchomości przez Spółkę B Sp. z o.o. na rzecz Państwa Spółki (podmiotu powiązanego) w drodze kupna-sprzedaży nie będzie stanowiła wypłaty ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jest prawidłowe”.

2)Pismo z dnia 27 grudnia 2023 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.463.2023.2.DD: „Ponadto wskazali Państwo, że cena nabycia nieruchomości opisanej we wniosku zostanie ustalona na warunkach rynkowych. Wartość nieruchomości stanowiącej przedmiot sprzedaży została oszacowana przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego. Przy określaniu wartości tej nieruchomości biegły przyjął aktualny sposobu jej użytkowania oraz zastosował metodę porównawczą. Cena sprzedaży nieruchomości nie została zatem ustalona samodzielnie przez strony transakcji, ale przez wykwalifikowany w tym zakresie podmiot i w pełni odpowiada warunkom rynkowym. Jednocześnie wskazali Państwo, że powiązania pomiędzy podmiotami nie będą miały wpływu na warunki zawarcia wskazanej we wniosku umowy sprzedaży. Zawarliby ją Państwo na warunkach rynkowych takich samych jak ze sprzedawcą wskazanym we wniosku, z każdym podmiotem, któremu przysługiwałoby prawo do nieruchomości stanowiącej przedmiot umowy sprzedaży. Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że w analizowanej sytuacji świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży określoną w transakcji sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) i (...) położoną w (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...), zawartej między matką wspólników Wnioskodawcy jako sprzedającą, a Wnioskodawcą jako kupującym za cenę oszacowaną przez biegłego rzeczoznawcę w operacie szacunkowym na kwotę (...) zł nie będzie stanowiło ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Ad. 2

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy) świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

a)świadczenia wykonane na rzecz:

b)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu;

2)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy o CIT) ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)wydatki na reprezentację;

9)dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT, tj. według zasad rynkowości dla danego typu świadczeń. Wspólnik, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym, jest dla Spółki podmiotem powiązanym.

Na gruncie ryczałtu od dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1 pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy o CIT):

a)podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b)podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

-ten sam inny podmiot lub

-małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółka niemająca osobowości prawnej i jej wspólnicy, lub

d)podatnik i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółka kapitałowa wchodząca w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:

1)posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%:

a)udziałów w kapitale lub

b)praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c)udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

2)faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3)pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

A, o którym mowa w zdarzeniu przyszłym), posiada 49% udziałów w Spółce oraz posiada jednoosobową działalność pod nazwą A. Zatem kryterium występowania powiązania pomiędzy podmiotami zostaje spełnione.

Wnioskodawca zamierza nabyć grunt, będący aktualnie składnikiem majątku przedsiębiorstwa A.

W zakresie ustalenia ceny sprzedaży (z perspektywy Wnioskodawcy - nabycia) przedmiotowej nieruchomości, zastosowanie znajdą regulacje dotyczące cen transferowych, tj. wartość wynagrodzenia ustalona zostanie bez względu na istniejące powiązania między stronami transakcji.

Zgodnie ze wskazanymi regułami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zatem w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone warunki, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane i wówczas kryterium rynkowości cen zostanie zachowane. Wnioskodawca uznał, iż specyfika nieruchomości, w którego posiadaniu jest jednoosobowa działalność gospodarcza A, najlepiej odnoszą się do jego wymagań i oczekiwań. Do zakupu gruntu od jednoosobowej działalności gospodarczej A przez Wnioskodawcę nie dojdzie więc z powodu jego prawa do udziału w zyskach Wnioskodawcy.

Wobec zachowania, w ocenie Wnioskodawcy, warunków rynkowych zawarcia transakcji, jak i niedokonywania zakupu gruntu od wspólnika w związku z jego prawem do udziału w zysku Spółki, nie dojdzie do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym zawarcia transakcji, której przedmiotem jest zakup gruntu od jednoosobowej działalności gospodarczej A, nie będzie stanowiło dla Spółki ukrytego zysku i nie będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Drugi grunt, który Spółka zamierza nabyć, będzie przeznaczony na budowę nowoczesnej hali produkcyjnej. Obiekt ten będzie służył prowadzeniu działalności gospodarczej i zostanie wyposażony w zaawansowane technologicznie maszyny oraz urządzenia, które umożliwią efektywną produkcję i magazynowanie towarów. W ramach planowanej inwestycji przewidziano również stworzenie przestrzeni biurowej oraz zaplecza socjalnego dla pracowników, co ma na celu zapewnienie wysokiego komfortu pracy oraz sprzyjanie efektywności operacyjnej. Hala produkcyjna będzie dostosowana do najnowszych standardów technologicznych, co pozwoli na zwiększenie wydajności produkcji oraz poprawę jakości oferowanych produktów.

Ta inwestycja jest kluczowym elementem strategii długoterminowego rozwoju Spółki, której celem jest:

1)Zwiększenie mocy produkcyjnych: Nowa hala produkcyjna umożliwi znaczące zwiększenie zdolności produkcyjnych Spółki, co pozwoli na zaspokojenie rosnącego popytu rynkowego oraz wprowadzenie nowych produktów.

2)Poprawa jakości produktów: Dzięki zaawansowanemu wyposażeniu i nowoczesnym technologiom, Spółka będzie w stanie poprawić jakość swoich produktów, co przyczyni się do zwiększenia ich konkurencyjności na rynku.

3)Zatrudnienie nowych pracowników: Rozbudowa infrastruktury produkcyjnej wiąże się z planami zatrudnienia nowych pracowników, co wpłynie pozytywnie na lokalny rynek pracy i przyczyni się do wzrostu gospodarczego w regionie.

4)Obniżenie kosztów produkcji: Nowoczesne maszyny i technologie pozwolą na redukcję kosztów produkcji poprzez zwiększenie efektywności operacyjnej oraz optymalizację procesów produkcyjnych.

Spółka przewiduje, że budowa hali produkcyjnej przyczyni się do znacznego zwiększenia jej zdolności produkcyjnej oraz poprawy konkurencyjności na rynku poprzez istotne obniżenie kosztów produkcji i wdrożenie innowacji technologicznych. Długoterminowe korzyści z tej inwestycji obejmą zarówno zwiększenie efektywności operacyjnej, jak i pozytywny wpływ na rozwój gospodarczy regionu, w którym Spółka prowadzi swoją działalność.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2, ust. 3 i 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

1)wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

2)inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

3)wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

4)wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy zakup gruntu, który będzie przeznaczony na zabudowę jednorodzinną z przeznaczeniem na sprzedaż lub podział gruntu na mniejsze działki w celu ich dalszej odsprzedaży przez Spółkę oraz zakup gruntu, który będzie przeznaczony na budowę nowoczesnej hali produkcyjnej, od jednoosobowej działalności gospodarczej A będzie stanowił ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Jak wynika z treści powołanego powyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.

Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącym ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy, biorąc pod uwagę przywołane wyżej uregulowania prawne stwierdzić należy, że zakup gruntów od udziałowca posiadającego 49% udziałów w Spółce z o.o., nie będzie stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak wskazaliście Państwo we wniosku i jego uzupełnieniu warunki umowy, która zostanie zawarta pomiędzy stronami zostaną ustalone na warunkach rynkowych. Istnienie powiązań między podmiotami pozostanie bez wpływu na warunki oraz wartość transakcji. Ponadto wybudowanie budynku mieszkalnego i dalsza odsprzedaż bądź podział działki na mniejsze i sprzedaż z zyskiem – w przypadku gruntu pierwszego – nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej Spółki. Spółka planuje poszerzenie przedmiotu działalności o odpowiednie kody PKD i nie wyklucza dalszych działań inwestycyjnych w podobnym zakresie, nabywając grunty również od podmiotów niepowiązanych. W przypadku gruntu drugiego, na którym Spółka zamierza wybudować halę produkcyjną, nieruchomość będzie służyła bezpośrednio do działalności gospodarczej.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku a dokonywanych przez Państwa z podmiotem powiązanym powyższej transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami powiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W związku z powyższym jeżeli w istocie, jak wynika z opisu sprawy, cena zakupu gruntów od podmiotu powiązanego będzie ustalona na warunkach rynkowych oraz istnienie powiązań między stronami pozostaje bez wpływu na warunki i wartość transakcji, a także zawarcie wskazanej transakcji wynika z faktycznych potrzeb biznesowych Wnioskodawcy, to świadczenie pieniężne będące ceną sprzedaży opisanych w zdarzeniu przyszłym gruntów, wypłacone przez Spółkę na rzecz A, będącego udziałowcem Spółki nie będzie stanowiło ukrytego zysku. W konsekwencji, nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).