Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 

4 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochody Fundacji uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej, które zostały przeznaczone na wydatki inwestycyjne (związane z celami statutowymi), podlegać będą zwolnieniu określonym w art 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z dnia 28 października 2024 r. oraz 21 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego (sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 28 października oraz 21 listopada 2024 r.)

Fundacja (…), dalej: „Fundacja,  jest zarejestrowana pod numerem KRS (...). Statut Fundacji określa następujące cele:

(…).

Fundacja realizuje swoje cele statutowe poprzez:

1.Integrację społeczną i zawodową grup zagrożonych wykluczeniem społecznym

2.Edukację, szkolenia

3.Promowanie zdrowia i zdrowego trybu życia

4.Udzielanie pomocy społecznej

5.Rehabilitację zawodową i społeczną.

Dochodami fundacji są:

1.Wpływy z prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia:

a.usług budowlanych,

b.usług cateringowych,

c.(…),

d.usług małej gastronomii.

2.Dotacje.

3.Inne dochody.

Fundacja świadczy swoje usługi na terytorium kraju jak i UE (w szczególności budowlane).

Dochody w całości przeznaczone są na realizację celów statutowych Fundacji. Fundacja świadcząc swoje usługi będzie wykorzystywała również użyczony Fundacji budynek poszkolny. Budynek trzeba przystosować do potrzeb fundacji aby móc go wykorzystać na cele statutowe takie jak promowanie zdrowia i zdrowego trybu życia jak również edukację i szkolenia oraz integrację społeczną.

Z przystosowaniem obiektu będą wiązały się nakłady finansowe, które będą miały charakter inwestycyjny. Wydatki te będą pokrywane z dochodów fundacji z działalności gospodarczej jak i innych wpływów i dotacji oraz programów unijnych.

Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego o której mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1491);

Fundacja nie jest podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.);

Fundacja nie uzyskuje dochodów, o których mowa w art.17 ust 1a pkt 1 i 1a ustawy o CIT, tj.:

-z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów podmiotów o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2,4-8 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

-dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a - 17k ustawy o CIT (leasing).

Statut Fundacji określa następujące cele:

(…).

Wszystkie cele na jakie są wydatkowane środki są zgodne z celami określonymi w ustawie o podatku od osób prawnych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - w szczególności oświatowe, kulturalne, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów.

Całość dochodów Fundacji uzyskanych w ramach działalności gospodarczej zostanie przeznaczona na działalność statutową.

Pytanie

Czy dochody Fundacji określone powyżej, uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej, które zostały przeznaczone na wydatki inwestycyjne (związane z celami statutowymi), podlegać będą zwolnieniu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 listopada 2024 r.)

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4, wolne od podatku są dochody podatników, (...) których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnych na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego w części przeznaczonej na te cele.

Ponieważ Fundacja realizuje swoje cele poprzez prowadzenie działalności edukacyjnej na każdym etapie rozwoju człowieka, jak również wspieranie osób wymagających szczególnej opieki i pomocy społecznej, przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz prowadzenie działań z zakresu profilaktyki zdrowotnej i promocji zdrowia, działanie na rzecz integracji społecznej i zawodowej, która przejawia się zatrudnianiem osób bezrobotnych oraz niepełnosprawnych wnioskujemy, iż mieści się to w ramach zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Wszelkie dochody przeznaczone są na realizację celów statutowych oraz na zakup środków trwałych i działanie inwestycyjne, które również jest prowadzone w celu realizacji postanowień zawartych w statucie.

Z powyższego wynika, iż wszelkie dochody uzyskiwane przez fundację korzystają ze zwolnienia o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 166):

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. ustawy:

Działalność fundacji można podzielić na:

‒działalność statutową (niegospodarczą) oraz

‒działalność gospodarczą.

Jednocześnie należy podkreślić, że zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o fundacjach:

Zasadniczo środki na realizację celów statutowych mogą pochodzić z:

‒majątku, w jaki fundacja została wyposażona, i dochodów z tego majątku;

‒dotacji, zbiórek, spadków, darowizn, zapisów, programów pomocowych.

Ponadto, dodatkowym źródłem dochodów fundacji może być własna działalność gospodarcza.

Zatem, istotą fundacji i zasadniczym jej celem jest prowadzenie działalności statutowej, a działalność gospodarcza ma jedynie tworzyć warunki realizacji celów statutowych i uzupełniać środki na działalność statutową.

Fundacje posiadają osobowość prawną, tak więc jako osoby prawne są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie, fundacje nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), jako podmiot, który zwolniony jest od podatku. W konsekwencji, Fundacja podlega ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Zwolnienie przedmiotowe, o jakim mowa w ww. art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o CIT, ma zastosowanie do dochodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o CIT:

Stosownie do art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

Należy mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienie i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej). Dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły i  jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Mając na uwadze brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wskazuję, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia będzie możliwe w przypadku spełnienia następujących warunków:

‒podatnik prowadzi działalność statutową we wskazanych powyżej zakresach (jego działalność statutowa odpowiada przynajmniej jednej z wymienionych powyżej),

‒podatnik nie zalicza się do podmiotów wymienionych wart. 17 ust. 1c ustawy o CIT,

‒podatnik przeznaczył oraz wydatkował, bez względu na termin, osiągnięte dochody na cel wskazany w statucie, odpowiadający celowi wskazanemu w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Zatem, warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest, aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie. Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, że podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na preferowane i ściśle określone w przepisie cele, przy czym cele te muszą w sposób niebudzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, aby wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z omawianego przepisu, musi zadeklarować, że osiągnięty przez niego dochód w całości lub w części przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, nie jest uzależnione od rodzaju dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a ustawy. Ważny jest bowiem cel na jaki ten dochód jest przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy dochody fundacji uzyskiwane z prowadzonej działalności gospodarczej, które zostały przeznaczone na wydatki inwestycyjne (związane z celami statutowymi), podlegać będą zwolnieniu określonym w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z przywołanymi wyżej przepisami prawa, w przypadku, kiedy dochód przeznaczony jest na działalność gospodarczą podatnika, nawet w przypadku, kiedy dochody z tej działalności finalnie przeznaczone będą na realizację działalności statutowej, dochody te nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na podstawie analizowanego przepisu. Powyższe ma zastosowanie także w przypadku, kiedy dany podmiot będzie ponosił wydatki, a tym samym wspierał działalność gospodarczą prowadzoną w zakresie zbieżnym do prowadzonej działalności statutowej, w ramach której może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Tylko te dochody, które przeznaczone i wydatkowane będą na realizację działań służących bezpośrednio realizacji celów statutowych podatnika, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, niestanowiących jednakże działalności gospodarczej, mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu.

Wyjaśnić należy, że w działalności podatnika prowadzącego działalność statutową można wyróżnić nieodpłatną działalność statutową i odpłatną działalność statutową. Nieodpłatna działalność statutowa wiąże się z ponoszeniem wydatków na cele statutowe bez jakiekolwiek odpłatności za oferowane przez podatnika produkty, usługi, czy prowadzone działania. Z kolei, odpłatna działalność statutowa to rodzaj działalności statutowej, za którą osoby korzystające z dóbr lub usług wytworzonych przez podatnika ponoszą opłaty, które są skalkulowane tak, że nie przynoszą one zysku, a co najwyżej zwrot bezpośrednich kosztów ich wytworzenia. Działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Z godnie z opisem stanu faktycznego, Fundacja świadcząc swoje usługi będzie wykorzystywała użyczony Fundacji budynek poszkolny. Budynek trzeba przystosować do potrzeb fundacji aby móc go wykorzystać na cele statutowe takie jak promowanie zdrowia i zdrowego trybu życia jak również edukację i szkolenia oraz integrację społeczną.

Z przystosowaniem obiektu będą wiązały się nakłady finansowe, które będą miały charakter inwestycyjny. Wydatki te będą pokrywane z dochodów fundacji z działalności gospodarczej jak i innych wpływów i dotacji oraz programów unijnych. Ponadto, wskazali Państwo, że dochody w całości przeznaczone są na realizację celów statutowych fundacji. Wszystkie cele na jakie są wydatkowane środki są zgodne z celami określonymi w ustawie o podatku od osób prawnych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy - w szczególności oświatowe, kulturalne, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej oraz rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów.

Mając na uwadze powyższe wskazuję, że wszelkie dochody uzyskiwane z prowadzonej przez Fundację działalności gospodarczej, które będą faktycznie przeznaczone i bez względu na termin wydatkowane na działalność statutową zgodną z celami wskazanymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa ww. przepisie.

Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.  Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).