Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

-    czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie A. sp. z o.o. sp.k., powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

-   czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie C. sp. z o.o. jako wspólnika pozostającego w Spółce powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

-    czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie B. sp. z o.o. jako wspólnika występującego ze Spółki komandytowej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – wnosząc opłatę 14 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

I.     Zainteresowany będący stroną postępowania:

       A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa

II.    Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

-B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

-C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

-D.

Opis zdarzenia przyszłego

Podmiotami zainteresowanymi, składającymi niniejszy wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej są:

1.  A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (zwana dalej we wniosku także „A. sp. z o.o. sp.k.” lub „Spółką” lub „Spółką komandytową”), posiadająca siedzibę w Polsce oraz podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, mająca nadane następujące identyfikatory - NIP: (…); KRS, (…);

2.  C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej we wniosku także „C. sp. z o.o.”), posiadająca siedzibę w Polsce oraz podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, mająca nadane następujące identyfikatory - NIP: (…), KRS: (…);

3.  B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej we wniosku także „B. sp. z o.o.”), posiadająca siedzibę w Polsce oraz podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, mająca nadane następujące identyfikatory - NIP (…), KRS (…);

4.  D. będąca osobą fizyczną podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, mająca nadany numer NIP: (…).

A. sp. z o.o. sp.k. jest przedsiębiorstwem zajmującym się w przeważającej części (…). Spółka zapewnia szeroki zakres wysokiej jakości usług transportowych. Ponadto w ramach prowadzonej działalności zajmuje się ona także serwisem maszyn i pojazdów.

Spółka została utworzona na mocy umowy spółki komandytowej z dnia (…) grudnia 2017 r.

Aktualnie wspólnikami w Spółce są następujące podmioty:

1)C. sp. z o.o., która posiada prawo do udziału w zysku Wnioskodawcy w wysokości 2% (wartość wkładu wniesionego: 1.000,00 zł - wkład pieniężny) i pełni rolę komplementariusza;

2)D., która posiada prawo do udziału w zysku Wnioskodawcy w wysokości 88% (wartość wkładu wniesionego: 510.000,00 zł - wkład pieniężny) i pełni rolę komandytariusza;

3)C. sp. z o.o., która posiada prawo do udziału w zysku Wnioskodawcy w wysokości 10% (wartość wkładu wniesionego 3.256.412,49 zł - wkład niepieniężny) i pełni rolę komandytariusza.

Wspólnicy zawiązali Spółkę przed dniem, w którym ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Aktualnie B. sp. z o.o. planuje wystąpienie ze Spółki bez wynagrodzenia (tj. umorzenie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej) (dalej: „Wystąpienie”). Wystąpienie spółki B. sp. z o.o. jest związane z kontynuacją upraszczanie struktury Spółki.

W roku 2021 ze spółki wystąpiła osoba fizyczna, jednak wówczas przejęcie ogółu praw i obowiązków odbyło się w ramach umowy darowizny na rzecz osoby najbliższej - córki D. - wówczas już wspólnika spółki, więc proces był mniej skomplikowany.      

Aktualnie chodzi o wyjście kolejnego wspólnika ponoszącego ograniczoną odpowiedniości za zobowiązania spółki (komandytariusza – B. sp. o.o.). Uproszczenie struktury wspólników (pozostawienie tylko jednej ze spółek z o.o. wspólnikiem spółki) umożliwi sprawniejsze funkcjonowanie podmiotu, większą przejrzystość struktury, łatwiejsze zarządzenie procesami decyzyjnymi, możliwość korzystania z różnego rodzaju wsparć dla spółek z prostą strukturą wspólników. Argumentem za wyjściem spółki B. sp. z o.o. ze Spółki jest również to, iż wspólnikiem większościowym, posiadającym w przybliżeniu 98% udziałów w spółce B. sp. z o.o. jest D., wspólnik Spółki. Drugim mniejszościowym wspólnikiem w spółce B. sp. o.o. jest S. S., posiadająca niecałe 2% udziałów w spółce - matka D., która ze względu na wiek (obecnie 82 lata) wycofuje się z wielu aktywności gospodarczych (jak podano wcześniej w roku 2021 przestała być wspólnikiem Spółki). Obecnie spółka B. sp. z o.o. nie prowadzi działalności stricte operacyjnej. Po wyjściu ze Spółki być może rozwinie się w kierunku spółki zajmującej się nieruchomościami. Rozważana jest też opcja zakończenia działalności i wykreślenia z KRS.

Wystąpienie B. sp.  z o.o. ze Spółki jest uzasadnione, mając na uwadze argumenty natury organizacyjnej, biznesowej i ekonomicznej.

Wystąpienie B. sp. z o.o. nastąpi na skutek porozumienia zawartego pomiędzy B. sp. z o.o., a pozostałymi wspólnikami Spółki, zgodnie z regulacjami Kodeksu spółek handlowych. W związku z wystąpieniem ze Spółki, B. sp. z o.o. nie otrzyma żadnego wynagrodzenia ani innego rodzaju przysporzenia majątkowego (tzw. wystąpienie bez wynagrodzenia). Wystąpienie to spowodowane jest argumentami podanymi wyżej.

Spółka będzie nadal kontynuowała działalność gospodarczą w obecnym zakresie. Pozostali wspólnicy pozostaną w Spółce. Występujący wspólnik ze Spółki bez wynagrodzenia nie otrzyma żadnego przysporzenia majątkowego ani wynagrodzenia z tego tytułu.

W ocenie Spółki, model przewidujący wystąpienie B. sp. z o.o. ze Spółki bez wynagrodzenia jest efektywny mając na uwadze możliwą szybkość jego przeprowadzenia oraz brak generowania w tym zakresie nadmiernych kosztów. Mając na uwadze powyższe, korzyść podatkowa nie będzie głównym ani jednym z głównych powodów wystąpienia z A. sp. z o.o. sp.k. Powodem tym jest chęć jak najszybszego wystąpienia ze spółki A. sp. z o.o. sp.k. nawet za cenę nieuzyskania w związku z tym wynagrodzenia, czy jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego po stronie B. sp. z o.o.

Przedmiotem wniosku jest określenie w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego konsekwencji podatkowych dla Wnioskodawców wystąpienia B. sp. z o.o. ze Spółki bez wynagrodzenia, w szczególności potwierdzenie, że w związku z planowanymi działaniami dla Wnioskodawców nie powstanie przychód na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych lub odpowiednio podatku od osób fizycznych, a także, że działanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od spadku i darowizn.

Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)

1.  Czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie A. sp. z o.o. sp.k, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2.  Czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie C. sp. z o.o. jako wspólnika pozostającego w Spółce powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

3.  Czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie B. sp. z o.o. jako wspólnika występującego ze Spółki komandytowej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W pierwszej kolejności zwrócić należy uwagę na art. 61 § 1 i 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „k.s.h.”), zgodnie z którym, jeżeli spółkę zawarto na czas nieoznaczony, wspólnik może wypowiedzieć umowę spółki na sześć miesięcy przed końcem roku obrotowego, przy czym wypowiedzenia dokonuje się w formie pisemnego oświadczenia, które należy złożyć pozostałym wspólnikom albo wspólnikowi uprawnionemu do reprezentowania spółki. Stosownie natomiast do art. 64 § 1 k.s.h., pomimo wypowiedzenia umowy spółki przez wspólnika lub jego wierzyciela, spółka trwa nadal pomiędzy pozostałymi wspólnikami, jeżeli umowa spółki tak stanowi lub pozostali wspólnicy tak postanowią.

Zgodnie z § 65 § 1 k.s.h., w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki, wartość kapitału tego wspólnika lub jego spadkobierców ustala się na podstawie odrębnego bilansu, z uwzględnieniem zbywalnej wartości majątku spółki.

W tym miejscu należy jednak podkreślić, że jak wskazuje się w piśmiennictwie i literaturze naukowej, przepis art. 65 k.s.h. ma jedynie charakter dyspozytywny i nie wyklucza ustalenia odmiennych zasad rozliczeń z ustępującymi wspólnikami. Jak wskazano np. w wyroku Sądu Apelacyjnego w Gdańsku z dnia 11 kwietnia 2019 r. (sygn. akt I SA/Ga 35/18) „Wspólnicy mogą w umowie spółki lub w umowie zmieniającej umowę spółki, wprowadzić własne zasady dotyczące rozliczenia się z występującym wspólnikiem; (...)”.

W związku z tym, na gruncie przepisów k.s.h., za dopuszczalne należy uznać wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej bez wynagrodzenia, o ile rozwiązanie to zostanie przyjęte zgodną wolą stron.

Ad 1

W ocenie Wnioskodawców, przy wystąpieniu wspólnika Wnioskodawców B. sp. z o.o., po stronie spółki komandytowej A. sp. z o.o. sp.k. nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Analizując kwestię skutków podatkowych wystąpienia B. sp. z o.o. ze Spółki, należy w pierwszej kolejności zauważyć, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej „ustawa o CIT”), przepisy ustawy stosuje się do osób prawnych.

Spółka C. sp. z o.o. jest od 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a tym samym nie ulega zatem wątpliwości, że do oceny skutków podatkowych po stronie Spółki z tytułu wystąpienia B. sp. z o.o. należy stosować przepisy ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawców, po stronie A. sp. z o.o. sp.k., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w związku z wystąpieniem komandytariusza – B. sp. z o.o. bez wynagrodzenia. Należy bowiem podkreślić, że Spółka w wyniku planowanych działań nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego. Będzie nadal dysponować tym samym majątkiem, co przed wystąpieniem B. sp. z o.o. Tym samym brak jest podstaw do przyjęcia, że Spółka osiągnęła jakikolwiek przychód, przysporzenie czy zysk w związku z nieodpłatnym wystąpieniem jednego ze wspólników.

Jednocześnie zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b, tj. poprzez umorzenie udziału (akcji) lub zmniejszenie ich wartości.

Przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawa o CIT rozumie m.in. spółkę komandytową.

Przepis ten odnosi się nie tyle do sytuacji Spółki, ale mógłby ewentualnie odnosić się występującego wspólnika (B. sp. z o.o.). Należy podkreślić, że w niniejszej sprawie przepis ten nie będzie miał zatem zastosowania.

W ocenie Wnioskodawców, w analizowanej sytuacji nie wystąpi również przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego występujący wspólnik (B. sp. z o.o.) nie dokonuje żadnego świadczenia względem pozostałych Wnioskodawców, przez co nie można uznać, iż otrzymał on nieodpłatnie jakiekolwiek świadczenie. Prawo do zmiany umowy spółki osobowej, w tym wystąpienie wspólnika bez wynagrodzenia i ustalenie nowego podziału w zyskach po wystąpieniu wspólnika wynika m.in. z wyżej wskazanych przepisów k.s.h. (dyspozytywnego charakteru art. 65 § 1 k.s.h. i ugodowego porozumienia miedzy wspólnikami Spółki).

Mając na uwadze powyższe w ocenie Wnioskodawców, w związku z wystąpieniem B. sp. z o.o. ze Spółki komandytowej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawców o braku powstania przychodu CIT w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki komandytowej znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, np. w:

-    interpretacji z 1 marca 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.708.2022.2.k.k.: „Mając powyższe na względzie uznać zatem należy, iż w związku z wystąpieniem komandytariusza (podatnik CIT) ze spółki komandytowej, spółka ta na dzień wystąpienia wspólnika nie uzyska przyrostu aktywów (zmniejszenia zobowiązań), tym samym należy stwierdzić, że operacja ta nie spowoduje po stronie Spółki komandytowej powstania przychodu podatkowego.”;

-    interpretacji z 4 listopada 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.209.2021.1.AS: „(...) Należy zauważyć, że Wnioskodawca nie uzyska faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym w następstwie wystąpienia z niej spółki jawnej. Wystąpienie spółki jawnej ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia nie powoduje również wpływu środków finansowych do spółki komandytowej i w sensie ekonomicznym Wnioskodawca niczego nie uzyskuje. W wyniku wystąpienia spółki jawnej ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia majątek Wnioskodawcy nie wzrośnie, a zatem nie istnieją podstawy prawne pozwalające przyjąć, że doszłoby w takiej sytuacji do powstania przychodu.”

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawców, w związku planowanym wystąpieniem przez B. sp. z o.o. z Spółki (tj. umorzeniem ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej), bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., po stronie A. sp. z o.o. sp.k., nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawców, przy wystąpieniu wspólnika Wnioskodawcy B. sp. z o.o., po stronie pozostającego w spółce komandytowej wspólnika C. sp. z o.o., będącego osobą prawną, nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy ustawy stosuje się do osób prawnych. Nie ulega zatem wątpliwości, że do oceny skutków podatkowych po stronie spółki z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej należy stosować przepisy ustawy o CIT.

W drugiej kolejności zwrócić należy uwagę na art. 7b ust. 1 pkt 1 ust. b-e ustawy o CIT, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału zyskach osób prawnych (...) stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a)przychód z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

b)przychód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

c)przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b (…).

Przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawa o CIT rozumie z kolei m.in. spółkę komandytową.

Z zestawienia powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, wynika jednoznacznie, że:

1.  wszelkie przychody (dochody) uzyskiwane w związku z uczestnictwem w spółce komandytowej/byciem wspólnikiem spółki komandytowej, dla celów podatkowych, traktować należy dla celów CIT jako przychód z zysków kapitałowych,

2.  przychodem z zysków kapitałowych powstającym w związku z uczestnictwem w spółce komandytowej/byciem wspólnikiem spółki komandytowej jest jedynie ten przychód, który został faktycznie uzyskany (otrzymany).

Przez przychód, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, rozumie z kolei otrzymane pieniądze bądź wartości pieniężne lub też wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnie.

Wobec powyższego, nie można w tych okolicznościach mówić o jakiejkolwiek rzeczywistej lub realnej korzyści po stronie wspólnika pozostającego w Spółce – C. sp. z o.o. Zdaniem Wnioskodawców, w związku z wystąpieniem ze Spółki Komandytowej, spółka C. sp. z o.o. nie otrzyma żadnego wynagrodzenia ani innej korzyści majątkowej, a w szczególności nie powstanie po jej stronie przychód na gruncie ustawy o CIT.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawców, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, wystąpienie ze Spółki Komandytowej nie będzie skutkować po stronie C. sp. z o.o. koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego.

Zgodnie z interpretacją indywidualną z 5 kwietnia 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.57.2023.4.PP: „majątek nabyty przez spółkę osobową, w związku z wniesieniem wkładów przez wspólników, a także w toku późniejszej działalności, stanowi jej majątek, który jest odrębny od majątki wspólników. W konsekwencji wystąpienie wspólnika spółki osobowej bez wynagrodzenia będzie skutkowało ewentualnie powiększeniem majątku spółki osobowej, a nie wspólników pozostających w spółce. Po stronie wspólnika nie dojdzie w takiej sytuacji do powstania konkretnego, wymiernego definitywnego i wymagalnego przysporzenia. W chwili wystąpienia jednego ze wspólników ze spółki osobowej bez wynagrodzenia, pozostający w spółce wspólnicy nie uzyskują roszczenia w stosunku do majątki pozostającego w spółce na skutek tego wystąpienia. W rezultacie wystąpienie jednego ze wspólników ze spółki osobowej bez wynagrodzenia, nie spowoduje powstania przychodu po stronie wspólników pozostających w spółce, w tym z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Wskazać ponadto trzeba, że wystąpienie jednego ze wspólników spółki osobowej bez wynagrodzenia może ewentualnie zwiększyć w przyszłości udział pozostających w spółce wspólników w przychodach i kosztach spółki z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Dochód z tego tytułu będzie opodatkowany przez wspólników spółki na bieżąco w przyszłości”.

Wnioskodawcy zaznaczają, że takie rozumienie przyjmują organy podatkowe w wydawanych przez siebie interpretacjach, m.in.:

-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 czerwca 2018 r., Znak: 0112-KDIL3-3.4011.203.2018.1.WS,

-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2018 r., Znak: IPPB1/4511-469/16-4/S/KS,

-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4011.250.2017.1.BK.

Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2016 r., Znak: ILPB1/4511-1-377/16-2/APR): „W przypadku wystąpienia przez wspólnika ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia po stronie wspólników pozostających w spółce nie dojdzie do powstania ww. przysporzenia, w tym również w formie świadczenia w naturze bądź nieodpłatnego świadczenia. Z chwilą wystąpienia wspólnika (bez wypłaty wynagrodzenia) podmiotem uzyskującym korzyść z tytułu pozostawionego w spółce wkładu ustępującego wspólnika jest wyłącznie sama spółka, która stosownie do treści art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Mienie wniesione przez wspólników do spółki, jako wkład oraz nabyte przez spółkę w toku jej działalności, stanowi majątek spółki, a nie jej wspólników, ponadto także ewentualne rozliczenie występującego wspólnika dokonywane jest ze spółką, a nie z jej wspólnikami. Przy tym, ponieważ w czasie trwania spółki komandytowej wspólnicy nie mają praw do majątku spółki, dokonanie rozliczenia, o którym mowa, albo jego brak nie ma wpływu na prawa majątkowe pozostających w spółce wspólników w dacie, w której rozliczenie to winno być dokonane”.

Spółka C. sp. z o.o. nie uzyska faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym w następstwie wystąpienia ze spółki komandytowej. W wyniku wystąpienia B. sp. z o.o. ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia majątek C. sp. z o.o. nie wzrośnie, a zatem nie istnieją podstawy prawne pozwalające przyjąć, że doszłoby w takiej sytuacji do powstania przychodu.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawców, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, wystąpienie ze Spółki Komandytowej (tj. poprzez umorzenie ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki komandytowej), nie będzie skutkować po stronie pozostającego wspólnika – C. sp. z o.o. koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawców, przy wystąpieniu wspólnika Spółki B. sp. z o.o., po stronie występującego ze spółki komandytowej wspólnika Wnioskodawcy B. sp. z o.o. nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przepisy ustawy stosuje się do osób prawnych. Nie ulega zatem wątpliwości, że do oceny skutków podatkowych po stronie spółki z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej należy stosować przepisy ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b-e ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału zyskach osób prawnych (...) stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a)przychód z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

b)przychód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

c)przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b.

Przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawa o CIT rozumie z kolei m.in. spółkę komandytową.

Z zestawienia powyższych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy, wynika jednoznacznie, że:

1.  wszelkie przychody (dochody) uzyskiwane w związku z uczestnictwem w spółce komandytowej/byciem wspólnikiem spółki komandytowej, dla celów podatkowych, traktować należy dla celów CIT jako przychód z zysków kapitałowych,

2.  przychodem z zysków kapitałowych powstającym w związku z uczestnictwem w spółce komandytowej/byciem wspólnikiem spółki komandytowej jest jedynie ten przychód, który został faktycznie uzyskany (otrzymany).

Przez przychód, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT, rozumie z kolei otrzymane pieniądze bądź wartości pieniężne lub też wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnie.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawców, nie można w tych okolicznościach mówić o jakiejkolwiek rzeczywistej lub realnej korzyści po stronie B. sp. z o.o.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wystąpieniem B. sp. z o.o. ze Spółki Komandytowej, spółka nie otrzyma żadnego wynagrodzenia ani innej korzyści majątkowej, a w szczególności nie powstanie po jej stronie przychód na gruncie ustawy o CIT.

Podejście prezentowane przez Wnioskodawców znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Dla przykładu można wskazać interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 lipca 2016 r., Znak: IBPB-1-3/4510-471/16/SK), w którym organ w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym „(...) wystąpienie ze Spółki komandytowej przez Spółkę, w związku z którym Spółka nie otrzyma żadnego wynagrodzenia, czy innego rodzaju przysporzenia majątkowego od Spółki komandytowej (tzw. wystąpienie bez wynagrodzenia) nie spowoduje powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki”.

W ocenie Wnioskodawców, skoro w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe jest akceptowane stanowisko, zgodnie z którym po stronie pozostających w spółce osobowej wspólników nie dochodzi do powstania przychodu podatkowego w momencie tzw. wystąpienia bez wynagrodzenia przez jednego ze wspólników, to tym bardziej w konsekwencji niezasadne byłoby powstanie takiego przychodu po stronie Spółki, która pozostawiłaby w spółce osobowej (tu: Spółce komandytowej) uprzednio wniesiony wkład niepieniężny.

W wyniku wystąpienia B. sp. z o.o. ze spółki komandytowej (poprzez umorzenie ogółu praw i obowiązków) bez wynagrodzenia majątek B. sp. z o.o. nie wzrośnie, a zatem nie istnieją podstawy prawne pozwalające przyjąć, że doszłoby w takiej sytuacji do powstania przychodu.

Podsumowując, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, wystąpienie ze Spółki Komandytowej nie będzie skutkować po stronie występującego wspólnika – B.  sp. z o.o. koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odnosząc się do kwestii braku powstania przychodu w związku z wystąpieniem Wspólnika (podatnik CIT) ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej bez wynagrodzenia, należy zwrócić uwagę na art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”), zgodnie z którym:

Stosownie do art. 103 § 1 KSH:

Zgodnie z art. 61 § 1 i 3 KSH:

Stosownie natomiast do art. 64 § 1 KSH:

Na podstawie art. 65 § 1 i § 3 KSH:

W tym miejscu zauważyć należy, że − wskazuje się tak w literaturze, jak i doktrynie − cytowany powyżej przepis art. 65 KSH ma wyłącznie charakter dyspozytywny i nie wyklucza ustalenia odmiennych zasad rozliczeń z występującym wspólnikiem.

Przykładowo, jak wskazano, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt I SA/Ga 35/18: „Wspólnicy mogą w umowie spółki lub w umowie zmieniającej umowę spółki, wprowadzić własne zasady dotyczące rozliczenia się z występującym wspólnikiem”. Co za tym idzie, na gruncie przepisów KSH, za dopuszczalne należy uznać wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej bez wynagrodzenia, o ile rozwiązanie to zostanie przyjęte zgodną wolą stron.

W związku z objęciem, począwszy od 1 stycznia 2021 r. lub od 1 maja 2021 r. spółek osobowych – w tym Wnioskodawcy jako spółki komandytowej − zakresem ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej „ustawa o CIT”), to przepisy ww. ustawy stanowić powinny punkt wyjścia dla analizy skutków podatkowych po stronie Wnioskodawcy w okolicznościach wystąpienia Wspólnika ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl natomiast art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie CIT wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą o CIT, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu CIT.

Zatem, aby ocenić:

-    czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie A. sp. z o.o. sp.k., powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

-    czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie C. sp. z o.o. jako wspólnika pozostającego w Spółce powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

-    czy w związku z planowanym wystąpieniem spółki B. sp. z o.o. ze spółki A. sp. z o.o. sp.k., tj. bez wypłaty wynagrodzenia oraz bez uzyskania jakiegokolwiek innego rodzaju przysporzenia majątkowego przez B. sp. z o.o., jak i A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. i D., po stronie B. sp. z o.o. jako wspólnika występującego ze Spółki komandytowej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych,

należy zdefiniować pojęcie przychodu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Przepis art. 12 ustawy o CIT, regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT kategorie uznane za przychód nie wyczerpują wszystkich kategorii, jakie mogą stanowić przychód na potrzeby CIT i tworzą tym samym katalog otwarty.

Przez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12, ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jako własną.

Należy jednak mieć na względzie, iż przed 1 stycznia 2021 r. wkłady wnoszone do spółek komandytowych, wnoszone były do podmiotu prawnego, który nie stanowił „spółki” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zmiana sposobu opodatkowania zysków osiąganych za pośrednictwem spółki komandytowej z dniem 1 stycznia 2021 r. nie zmieniła przy tym statusu prawnego tej spółki w dniu wniesienia do niej wkładu. Z przepisów kodeksu spółek handlowych wynika bowiem jednoznacznie, że mienie nabyte przez spółkę komandytową zarówno w wyniku wniesienia wkładów przez wspólników, jak i w związku z działalnością prowadzoną przez spółkę, stanowi jej majątek, będący majątkiem odrębnym od majątku wspólników, zatem w przypadku wystąpienia wspólnika, wspólnikowi temu nie przysługuje prawo do zwrotu wniesionego mienia, albowiem w zamian za wniesiony wkład uzyskał on udział kapitałowy w adekwatnej wysokości.

Jak wskazano w opisie sprawy, wystąpienie B. sp. z o.o. nastąpi na skutek porozumienia zawartego pomiędzy B. sp. z o.o., a pozostałymi wspólnikami Spółki, zgodnie z regulacjami Kodeksu spółek handlowych. W związku z wystąpieniem ze Spółki, B. sp. z o.o. nie otrzyma żadnego wynagrodzenia ani innego rodzaju przysporzenia majątkowego (tzw. wystąpienie bez wynagrodzenia). Spółka będzie nadal kontynuowała działalność gospodarczą w obecnym zakresie.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić tym samym należy, że wystąpienie Wspólnika (B. sp. z o.o.) ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej bez wynagrodzenia, nie może zostać zaliczone do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 12 ustawy o CIT, zarówno po stronie spółki A. sp. z o.o. sp. k., czy też po stronie spółki występującej (B. sp. z o.o.), jak i spółki pozostającej w spółce (C. sp. z o.o.).

Należy zauważyć, że zarówno A. sp. z o.o. sp. k., B. sp. z o.o., C. sp. z o.o., nie uzyskają faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym w następstwie wystąpienia B. sp. z o.o. ze spółki komandytowej.

W wyniku wystąpienia B. sp. z o.o. ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia majątek A. sp. z o.o. sp. k., B. sp. z o.o., C.  sp. z o.o. nie wzrośnie, a zatem nie istnieją podstawy prawne pozwalające przyjąć, że doszłoby w takiej sytuacji do powstania przychodu.

Tym samym Państwa stanowisko dot. pytania nr 1, 2 i 3 w zakresie braku powstania przychodu po stronie A. sp. z o.o. sp.k., C. sp. z o.o. (jako wspólnika pozostającego w sp. k.) oraz B. sp. z o.o. (jako wspólnika występującego ze sp. k.), w związku z wystąpieniem B. sp. z o.o. ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od towarów i usług oraz podatku od spadków i darowizn zostanie/została zawarta w odrębnych rozstrzygnięciach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).