Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT Spółka będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłacanego Doradcy.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 13 maja 2024 r. (data wpływu 15 maja 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

[Wnioskodawca] Wnioskodawca („Wnioskodawca”, „Spółka”) jest: (i) spółką prawa handlowego, (ii) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz (iii) podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”). Od 2022 r. Spółka stosuje opodatkowanie na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z). Wnioskodawca jest dostawcą usług chmury obliczeniowej nowej generacji dla określonych branż. Oferuje rozwiązania i obsługuje chmury obliczeniowe m.in. dla europejskiego przemysłu kosmicznego, a także organizacji zajmujących się badaniem klimatu i nauką. Spółka posiada zespół ponad 200 osób oraz własną infrastrukturę IT rozmieszczoną w wielu centrach danych w Europie. Wnioskodawca odgrywa wiodącą rolę w rozwoju kluczowych inicjatyw europejskich w zakresie obserwacji Ziemi. Jest to m.in. budowa i obsługa jednego z największych na świecie repozytoriów w tym sektorze - „A” - referencyjnego źródła danych dla konstelacji satelitów europejskiego programu (…). Kolejnym projektem wdrażanym przez Spółkę jest „B”, zapewniający dostęp do danych i zasoby do przetwarzania dużych zbiorów danych w środowisku chmurowym, w celu stworzenia bardzo dokładnych cyfrowych replik Ziemi. Ponadto, Wnioskodawca z powodzeniem zbudował i jest operatorem platformy „C”, która zapewnia natychmiastowy dostęp do danych z obserwacji Ziemi programu (…), możliwość ich przetwarzania w chmurze obliczeniowej oraz inne powiązane usługi.

Na przestrzeni ostatnich trzech lat, Wnioskodawca niemal czterokrotnie zwiększył skalę działalności w Europie, stając się regionalnym liderem w swoim segmencie rynku. Stała współpraca Spółki z renomowanymi instytucjami, takimi jak „D”, „E”, „F”, „G”, „H” czy „I” jest dowodem najwyższej jakości specjalistycznych usług oferowanych przez Wnioskodawcę. Spółka w ostatnich latach regularnie odnotowywała znaczący wzrost przychodów i chce w dalszym ciągu rozszerzać swoją działalność i dynamicznie się rozwijać. Spółka nastawiona jest na umacnianie swojej pozycji na rynku oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów.

[Inwestor] W związku z chęcią rozwoju, Spółka poszukiwała nowego inwestora lub nowych inwestorów długoterminowych („Inwestor”) nastawionych na dalszy rozwój Spółki, który finansowo lub strategicznie wsparłby Spółkę w realizacji jej długoterminowego planu rozwoju poprzez transakcję podwyższenia kapitału i/lub nabycia akcji od akcjonariuszy Spółki, lub innej transakcji mającej ten sam skutek ekonomiczny, zaś akcjonariusze Spółki rozważają sprzedaż całości lub części posiadanych akcji („Transakcja”).

Celem Transakcji dla Spółki jest nie tylko pozyskanie Inwestora (finansowego lub branżowego) będącego partnerem strategicznym dla Spółki celem wykreowania w dłuższym okresie synergii kosztowych lub przychodowych, ale też umożliwienia pozyskania dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji i rozwoju Spółki, umożliwienia potencjalnie tańszego dostęp do kapitału, dostępu do nowych rynków, segmentów rynków lub klientów albo sposobu i kosztu ich pozyskania, a także dostępu do wiedzy i know-how biznesowego w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności, jak i potencjalnie przyszłych obszarów działalności Spółki.

[Umowa z Doradcą] Spółka przedsięwzięła odpowiednie kroki mające doprowadzić do pozyskania odpowiednich dla niej najlepszych Inwestorów. W tym celu Spółka zawarła umowę w dniu 21 grudnia 2023 r. („Umowa”) z „J” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Doradca”). Doradca jest profesjonalnym, niezależnym, renomowanym doradcą zewnętrznym, świadczącym tego typu usługi, rozpoznawalnym na rynku, wzbudzającym zaufanie i dającym rękojmię prawidłowego wykonania usługi.

Zgodnie z Umową z Doradcą przedmiotem Umowy jest świadczenie usług Doradztwa Finansowego w zakresie związanym z realizacją Transakcji, tj.:

1)zarządzanie i koordynacja działań związanych z Transakcją. w tym:

a)koordynacja działań operacyjnych zmierzających do zawarcia Transakcji;

b)doradztwo dla Spółki w sprawach związanych z Transakcją, w tym konsultacji na temat wszelkich działań lub działań planowanych w związku z Transakcją, lub które mogą mieć wpływ na Transakcję,

c)wsparcie Spółki w wyborze pozostałych doradców w Transakcji,

d)doradztwo w zakresie struktury i harmonogramu Transakcji,

e)współpraca z innymi doradcami i pracownikami Spółki w odniesieniu do Transakcji;

2)przygotowanie do Transakcji, w tym:

a)wstępna analiza Spółki wraz z Doradcą Prawnym wybranym dowolnie przez Spółkę i wskazanie na ew. konieczne działania do wykonania przed Transakcją oraz wnioski z analizy wpływające na wybór struktury Transakcji,

b)dyskusja możliwych scenariuszy rozwoju Spółki ze Spółką, Doradcą prawnym oraz innymi doradcami wskazanymi przez Spółkę, i uzgodnienie podstawowych założeń finansowych w przyjętych wariantach rozwoju Spółki,

c)przygotowanie wspólnie ze spółką oszacowania wyceny spółki w Transakcji na bazie planu rozwoju Spółki ustalonego ze Spółką,

d)uzgodnienie ze Spółką preferowanej struktury i harmonogramu Transakcji;

3)zarządzanie wstępnym etapem Transakcji (dalej "Etap l''):

a)przygotowanie (na podstawie danych od Spółki i po dyskusji z Spółką) krótkiego materiału informacyjnego w języku angielskim i/lub polskim, tzw. Teaser, mającego na celu zainteresowanie potencjalnych Inwestorów Transakcją, uwypuklającego najważniejsze przyczyny, dla których potencjalni Inwestorzy powinni zainteresować się Transakcją,

b)przygotowanie i uzgodnienie ze Spółką pierwszej wersji listy potencjalnych Inwestorów (dalej : „Lista Inwestorów"), z którymi Spółka będzie komunikowała się w toku Transakcji,

c)uzupełnianie w trakcie trwania procesu Transakcji Listy Inwestorów o potencjalnych innych Inwestorów, w tym o Inwestorów, którzy zgłoszą się bezpośrednio lub pośrednio do Spółki w związku z Transakcją,

d)przygotowanie wspólnie z Doradcą Prawnym umów o zachowaniu poufności (dalej "NDA"),

e)negocjacje NDA z Inwestorami zainteresowanymi udziałem w Transakcji wspólnie z Doradcą Prawnym,

f)przygotowanie pełnego opisu spółki pod kątem Transakcji, wraz z opisem rynku, na którym działa Spółka oraz perspektyw i strategii rozwoju Spółki wraz z prognozą finansową (dalej: "Memorandum Informacyjne") (Memorandum Informacyjne może zostać przygotowane w formie prezentacji w języku angielskim), który zostanie przekazany Inwestorom. który podpisali NDA;

g)udostępnienie Memorandum Informacyjnego Inwestorom, którzy podpisali NDA ze Spółką (dalej: „Wstępni Inwestorzy"), kontakt z tymi Inwestorami celem ustalenia ich dodatkowych pytań lub wątpliwości, udzielanie wraz ze Spółką odpowiedzi na pytania Inwestorów,

h)przygotowanie Spółki do prezentacji Zarządu Spółki dla potencjalnych Inwestorów (w szczególności Wstępnych Inwestorów) i uczestniczenie we wszelkich spotkaniach między Spółką a potencjalnymi Inwestorami przygotowanie ew. dodatkowych materiałów na spotkania wymaganych przez proces Transakcji,

i)przygotowanie listu opisującego prawdopodobny przebieg procesu Transakcji (dalej "Pierwszy List Transakcyjny"). zawierającego wymagane dane i terminy dotyczące złożenia przez Inwestorów wstępnej nie wiążącej oferty na objęcie lub nabycie akcji Spółki (dalej "Oferta Wstępna"),

j)wsparcie Spółki w analizie uzyskanych ofert wstępnych,

k)w oparciu o Oferty Wstępne przedyskutowanie ze Spółką i rekomendacja do Spółki optymalnej struktury Transakcji, wsparcie Spółki w wyborze Wstępnego Inwestora/Inwestorów, z którymi Spółka będzie prowadziła dalsze negocjacje (dalej: "Wybrani Inwestorzy"), oraz wsparcie Spółki w decyzji o wejściu Etapu II Transakcji;

4)jeśli Spółka zdecyduje się przystąpić do kolejnego etapu Transakcji, prowadzenie tego etapu Transakcji (dalej "Etap II"):

a)uzgodnienie ze Spółką strategii prowadzenia Etapu II Transakcji i strategii negocjacji z Wybranymi Inwestorami,

b)we współpracy z Doradcą prawnym i Spółką wybranie i przygotowanie zestawu danych zawierających kluczowe dokumenty i informacje finansowe dotyczące Spółki (zakres due diligence),

c)zarządzanie procesem badania spółki przez wybranych Inwestorów (dalej „Due Diligence") i wspieranie Spółki w tym procesie, w tym wybór dostawcy narzędzia do elektronicznego udostępnienia danych, bieżąca podstawowa weryfikacja materiałów przygotowanych przez Spółkę przed umieszczeniem ich w zestawie danych dostępnych Wybranym Inwestorom (dalej: „K"), upload danych do „K”, koordynacja pytań i odpowiedzi Wybranych Inwestorów i Spółki,

d)uczestniczenie w spotkaniach pomiędzy Spółką a wybranymi Inwestorami,

e)przygotowanie wspólnie z Spółką i Doradcą prawnym projektu umowy objęcia lub sprzedaży akcji Spółki lub innej umowy(-ów), zgodnie z przyjętą strukturą Transakcji (dalej "Projekt SPA"),

f)aktywne uczestniczenie wspólnie ze Spółką i Doradcą prawnym w negocjacjach struktury i specyficznych warunków Transakcji, prowadzenie negocjacji w zależności od decyzji Spółki,

g)doradztwo finansowe dla Spółki w zakresie innych kwestii w związku z realizacją Transakcji, w zakresie kompetencji doradcy finansowego,

h)udział wspólnie ze Spółką i Doradcą Prawnym w negocjowaniu ostatecznej umowy objęcia lub nabycia akcji (dalej „SPA”), umowy pomiędzy obecnym akcjonariuszami Spółki i Inwestorem (dalej „SHA”) oraz innych dokumentów transakcyjnych (razem „Umowy Transakcyjne”),

i)kompleksowe wsparcie Spółki przy podpisaniu ostatecznych dokumentów transakcyjnych i zamknięciu Transakcji.

Dodatkowo, jeżeli Strony Umowy podejmą decyzję o rozpoczęcie prac nad realizacją Transakcji w formie IPO, przedmiotem Umowy będzie także świadczenie usług Doradztwa Finansowego w zakresie związanym z realizacją Transakcji w formie IPO:

1)doradztwo finansowe w zakresie przygotowania Oferty:

a)doradztwo w zakresie wyboru struktury i harmonogramu Oferty,

b)bieżące konsultacje w zakresie przygotowań do Oferty,

c)na podstawie analizy dostarczonych przez Spółkę materiałów, danych i dyskusji ze Spółką i Oferującym opracowanie equity story Spółki pod kątem Oferty, czyli zbioru przesłanek inwestycyjnych pozwalających na stworzenie optymalnego wizerunku Spółki z punktu widzenia oczekiwań potencjalnych inwestorów, uwzgledniającej m.in.:

• prezentację pełnej strategii Spółki i jej planów inwestycyjnych,
• przedstawienie głównych produktów/usług realizowanych przez Spółkę, wielkości rynku(ów) na których działa Spółka oraz ich tempa wzrostu,
• przedstawienie perspektywy sytuacji finansowej Spółki przy założeniu realizacji strategii i planów inwestycyjnych,
• wykorzystanie pozytywnych skojarzeń rynkowych związanych z innymi spółkami z branży lub podobnych branż, notowanymi na (...),

d)weryfikacja ewentualnych prognoz finansowych Spółki i przygotowanie na potrzeby Spółki uproszczonego modelu finansowego Spółki pod kątem equity story,

e)weryfikacja całości niezbędnej dokumentacji ofertowej pod kątem zgodności z wypracowanym equity story, we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym,

f)wsparcie Spółki w dyskusjach z Oferującym dotyczących aktualnej wyceny Spółki i potencjalnej przyszłej wyceny na rynku kapitałowym,

g)przygotowanie wspólnie z Oferującym prezentacji Spółki dla analityków przygotowujących raport analityczny na temat Spółki,

h)przygotowanie członków zarządu lub innych przedstawicieli Spółki do spotkania z ww. analitykami,

i)weryfikacja draftu raportu analitycznego przygotowanego przez ww. analityków pod kątem zgodności z wypracowanym equity story i poprawności oraz zgodności przygotowanej wyceny z założeniami Spółki,

j)przygotowanie wspólnie z Oferującym prezentacji Spółki na potrzeby pilot fishing i road show wśród krajowych i ewentualnie zagranicznych inwestorów instytucjonalnych,

k)przygotowanie członków zarządu lub innych przedstawicieli Spółki do spotkań i prezentacji z inwestorami instytucjonalnymi;

2)doradztwo finansowe w procesie przygotowania dokumentacji ofertowej:

a)doradztwo w zakresie sporządzenia niezbędnej dokumentacji ofertowej (prospekt emisyjny, ew. inne dokumenty), we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym, na podstawie materiałów dostarczonych przez Spółkę,

b)uczestnictwo, we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym w procesie aktualizacji prospektu emisyjnego oraz odpowiedzi na uwagi KNF w trakcie postępowania przed KNF,

c)uczestnictwo we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym, w procesie aneksowania prospektu emisyjnego po zatwierdzeniu prospektu emisyjnego akcji Spółki przez KNF;

3)doradztwo finansowe w procesie Oferty:

a)współpraca z pozostałymi podmiotami uczestniczącymi w przygotowaniu i przeprowadzeniu Oferty, w tym z Doradcami, przy działaniach zmierzających do przeprowadzenia Oferty,

b)doradztwo w zakresie ustalenia odpowiedniego terminu przeprowadzenia Oferty dostosowanego do warunków rynkowych oraz sentymentu inwestorów w stosunku do danej branży i Spółki,

c)doradztwo w zakresie działań komunikacyjnych poprzedzających Ofertę, obejmujące w szczególności udział w organizacji spotkań one to one pomiędzy przedstawicielami Spółki a inwestorami instytucjonalnymi, tzw. pilot fishing, mających na celu zbadanie potencjalnego zainteresowania inwestorów Ofertą,

d)inicjowanie kontaktów z target group (analitycy i inwestorzy) w celu pozyskiwania informacji rynkowych na temat Spółki,

e)wsparcie Spółki w dyskusjach z Oferującym dotyczących wyznaczenia przedziału cenowego akcji Spółki,

f)udział w działaniach komunikacyjnych w trakcie Oferty, obejmujących w szczególności kontakty z target group, w celu pozyskania informacji rynkowych na temat Spółki oraz, w razie potrzeby, udział w organizowaniu cyklu prezentacji i spotkań przedstawicieli Spółki i/lub Ofertującego z polskimi i zagranicznymi inwestorami instytucjonalnymi w porozumieniu z Oferującym (road show),

g)wsparcie Spółki w dyskusjach z Oferującym dotyczących wyznaczenia ceny emisyjnej akcji Spółki i przydziału akcji inwestorom instytucjonalnym.

W związku z nabytymi usługami od Doradcy, Spółka pozyskała Inwestora „L”, która jest niezależnym doradcą private equity działającym w Polsce i inwestującym w średniej wielkości spółki prowadzące działalność w Europie Środkowo-Wschodniej. Obecnie dotychczasowi Akcjonariusze zawarli z Inwestorem Umowę Przedwstępną nabycia akcji.

Z tytułu wykonanych usług Doradca wystawił na rzecz Spółki faktury nr 2023-360 (02) 254 z dnia 29 grudnia 2023 r. i nr 2024-041 (02) 254 z dnia 29 lutego 2024 r. oraz z tytułu zwrotu kosztów poniesionych w związku ze zleceniem Doradca wystawił na rzecz Spółki fakturę nr 2023-283 (09) 254 z dnia 31 października 2023 r. Transakcja sprzedaży akcji zaplanowana jest na połowę 2024 r., w związku z tym Doradca będzie nadal świadczył usługi zgodnie z Umową, które zostaną udokumentowane fakturami VAT (faktury już wystawione i które zostaną wystawione przez Doradcę w dalszej części Wniosku określone są jako „Faktury”).

Inwestor zagwarantuje Spółce korzyści w postaci wsparcia działalności m.in. poprzez ugruntowanie pozycji Spółki na rynku europejskim i światowym, rekomendację (poprzez fakt zainwestowania) dla kolejnych inwestorów ale również podmiotów finansujących i potencjalnych klientów, weryfikację ładu korporacyjnego, wsparcie w obszarze fuzji i przejęć oraz uzyskanie efektów synergii, co przełoży się - zgodnie z celami i założeniami Wnioskodawcy - na wysokość przychodów podatkowych w podatku CIT i zwiększenie obrotu w podatku VAT.

W szczególności, pozyskanie Inwestora dla Spółki ma służyć określonym celom, do których zaliczyć można m.in. uzyskanie dostępu do:

• dodatkowego, potencjalnie tańszego kapitału/finansowania,
• nowych rynków,
• nowych kanałów sprzedaży/dystrybucji,
• najlepszych praktyk z zakresu zarządzania oraz skalowania dużych organizacji,
• know-how i sieci relacji, dających dodatkowe możliwości w zakresie realizacji strategii biznesowej Spółki (np. w zakresie dokonywania przez Spółkę w przyszłości konsolidacji rynku w drodze fuzji i/lub przejęć, budowy sieci dystrybucji i logistyki na nowych strategicznych rynkach zagranicznych, etc.),
• puli doświadczonych międzynarodowych menedżerów i doradców strategicznych mogących wesprzeć aktywnie następny etap ekspansji zagranicznej Spółki.

Spółka oczekuje, że powyższe przełoży się na ogólny rozwój prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a w szczególności wzrost poziomu osiąganych przez nią przychodów. Jednocześnie, pomyślność procesu pozyskania Inwestora oraz skala korzyści mogących płynąć z powyższego są niejako uzależnione od zaangażowania przez Spółkę Doradcy - profesjonalnego podmiotu świadczącego usługi związane z transakcjami na rynku kapitałowym - oraz ponoszenia na rzecz Doradcy Wynagrodzenia za usługi.

Spółka w związku ze świadczeniem na jej rzecz wynagrodzenia Doradcy otrzymała i otrzyma szereg materialnych wyników w postaci np. memorandów, opinii, projektów dokumentacji transakcyjnej, korespondencji mailowej, itd.; ponadto wykonanie wynagrodzenia Doradcy dokumentowane jest i będzie wystawianymi na rzecz Spółki Fakturami.

Ponadto, Spółka wykorzystała i wykorzysta efekty nabytych Usług doradczych do ustalenia swojej kondycji finansowej, prawnej i podatkowej, weryfikacji obszarów i procesów odpowiednio zarządzanych i wymagających poprawy niezbędnych do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT i podatkiem CIT. W rezultacie, efekty usług doradczych nabytych od Doradcy Spółka wykorzysta do wyeliminowania nieprawidłowości w jej bieżącym funkcjonowaniu i usprawnienia procesów wewnętrznych działalności w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanych podatkiem CIT i podatkiem VAT.

Ponadto, Umowa z Doradcą, pozwoliło Spółce zaistnieć a przez to zareklamować się publicznie na portalach finansowych (ze względu na niszę w której działa spółka, reklama publiczna nie jest łatwa).

W konsekwencji, wydatki związane z nabyciem Usług doradczych w procesie pozyskania inwestora mają związek przyczynowy-skutkowy z osiąganiem przychodów oraz z zabezpieczeniem i zachowaniem źródła przychodów, a także ukierunkowane są na rozwój źródła przychodów co w branżach takich jak IT jest również warunkiem jego zachowania w dłuższym okresie.

[Utrata prawa do stosowania ryczałtu od przychodów Spółki w przypadku zawarcia Trans-akcji] Spółka opłacała w latach 2022-23 oraz opłaca w roku 2024 CIT estoński, ale spodziewa się w rozliczeniu za cały rok 2024 utracić prawo do rozliczenia w związku z planowaną i opisaną we Wniosku sprzedażą akcji na rzecz osoby prawnej, tj. Transakcją. Spółka występuje z wnioskiem, aby potwierdzić, że w przypadku utraty prawa do stosowania zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w 2024 r. będzie miała prawo do uznania za koszt uzyskania przychodów Faktur wystawionych przez Doradcę potwierdzających usługi wykonane przez Doradcę w 2024 r. oraz ewentualnie latach kolejnych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wyjaśnia, że bezpośrednim celem poniesienia wynagrodzenia za usługi doradcze jest poszukiwanie oraz pozyskanie nowego Inwestora, który przyczyniłby się do rozwoju Spółki. Odpowiadając na pytanie, bezpośrednim celem poniesienia wynagrodzenia za usługi doradcze nie jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki.

Jak zostało wskazane we wniosku, w związku z chęcią rozwoju, Spółka poszukiwała nowego inwestora lub nowych inwestorów długoterminowych [Inwestor] nastawionych na dalszy

rozwój Spółki, który finansowo lub strategicznie wsparłby Spółkę w realizacji jej długoterminowego planu rozwoju poprzez transakcję podwyższenia kapitału i/lub nabycia akcji od akcjonariuszy Spółki, lub innej transakcji mającej ten sam skutek ekonomiczny, zaś akcjonariusze Spółki rozważają sprzedaż całości lub części posiadanych akcji („Transakcja”).

Celem Transakcji dla Spółki jest nie tylko pozyskanie Inwestora (finansowego lub branżowego) będącego partnerem strategicznym dla Spółki celem wykreowania w dłuższym okresie synergii kosztowych lub przychodowych, ale również umożliwienia pozyskania dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji i rozwoju Spółki, umożliwienia potencjalnie tańszego dostęp do kapitału, dostępu do nowych rynków, segmentów rynków lub klientów albo sposobu i kosztu ich pozyskania, a także dostępu do wiedzy i know-how biznesowego w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności, jak i potencjalnie przyszłych obszarów działalności Spółki.

Niezależnie od planowanej Transakcji, której dotyczy pytanie, Spółka w dniu 12 października 2023 r. dokonała podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę 5.600 zł (Rep. A nr (…), wpis do KRS 25 kwietnia 2024 r.) - celem podwyższenia kapitału zakładowego dokonanego 12 października 2023 r. było wyrównania udziałów jednego z akcjonariuszy - „A.S”.

Niezależnie od planowanej Transakcji, której dotyczy pytanie, Spółka w dniu 12 października 2023 r. dokonała podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę 5.600 zł (Rep. A nr (…), wpis do KRS 25 kwietnia 2024 r.) - celem podwyższenia kapitału zakładowego dokonanego 12 października 2023 r. było wyrównania udziałów jednego z akcjonariuszy - „A.S”.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka zawarła z Inwestorem Umowę Przedwstępna nabycia akcji w lutym 2024 r., a umowę z Doradcą w dniu 21 grudnia 2023 r. Być może po nabyciu akcji przez Inwestora dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki (do tego podwyższenia związanego z Transakcją jednak jeszcze nie doszło).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT wydatków związanych z nabyciem usług Doradcy na podstawie Umowy poniesionych w 2024 r. i ewentualnie latach kolejnych, o ile Transakcja dojdzie do skutku a Spółka utraci prawo do stosowania ryczałtu od dochodu spółek za 2024 r. i lata kolejne?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT wydatków związanych z nabyciem usług Doradcy na podstawie Umowy poniesionych w 2024 r. i ewentualnie latach kolejnych, o ile Transakcja dojdzie do skutku a Spółka utraci prawo do stosowania ryczałtu od dochodu spółek za 2024 r. i lata kolejne.

[Koszt uzyskania przychodu w podatku CIT] Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ustawy o CIT.

Definicja zawarta w ustawie o CIT ma charakter ogólny. W związku z tym, każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji jako kosztu uzyskania przychodów bądź wydatku niestanowiącego takiego kosztu.

W praktyce podatkowej wskazuje się, że warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1)wydatek został poniesiony przez podatnika,

2)jest definitywny, a więc bezzwrotny,

3)pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

4)poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

5)został właściwie udokumentowany,

6)nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawie o CIT.

[Koszt usług doradczych jako koszt uzyskania przychodów w podatku CIT] Ustawa o CIT nie zawiera regulacji literalnie odnoszącej się do kwestii kosztów związanych z usługami doradczymi. W związku z tym koszty te powinny spełniać generalne przesłanki uznania tych wydatków jako kosztu uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wynagrodzenia za usługi Dorady spełnione są wszystkie przesłanki pozwalające uznać je za koszty uzyskania przychodów Spółki.

[Poniesienie wydatku przez Spółkę] Wskazać należy, w szczególności, że koszty wynagrodzenia Doradcy są ponoszone bezpośrednio przez Spółkę i są związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

[Definitywność i bezzwrotność wydatku] Ponadto należy podkreślić, że Spółka uiszcza wynagrodzenia Doradcy w sposób definitywny, w szczególności nie otrzymała ich zwrotu w żadnej formie od jakiegokolwiek podmiotu (nie jest spodziewane otrzymanie takiego zwrotu w przyszłości).

[Udokumentowanie wydatku] Przedmiotowe wydatki należy uznać za udokumentowane - Spółka w związku ze świadczeniem na jej rzecz wynagrodzenia Doradcy otrzymała i otrzyma szereg materialnych wyników w postaci np. memorandów, opinii, projektów dokumentacji transakcyjnej, korespondencji mailowej, itd.; ponadto wykonanie wynagrodzenia Doradcy dokumentowane jest i będzie wystawianymi na rzecz Spółki Fakturami.

[Brak w katalogu art. 16 ustawy o CIT] Spółka chciałaby również zaznaczyć, że poniesione wydatki na wynagrodzenia Doradcy z tytułu usług świadczonych przez Doradcę nie mieszczą się też w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, tj. nie stanowią kosztów wyłączanych czasowo lub stale z kosztów uzyskania przychodów.

[Związek z prowadzoną działalnością i cel poniesienia wydatków] Należy zauważyć, iż wynagrodzenie Doradcy jest ponoszone w celu osiągnięcia przez Spółkę przychodów w przyszłości przez dalszy rozwój prowadzonej przez nią działalności.

W szczególności, pozyskanie Inwestora dla Spółki ma służyć określonym celom, do których zaliczyć można m.in. uzyskanie dostępu do:

• dodatkowego, potencjalnie tańszego kapitału/finansowania,
• nowych rynków,
• nowych kanałów sprzedaży/dystrybucji,
• najlepszych praktyk z zakresu zarządzania oraz skalowania dużych organizacji,
• know-how i sieci relacji, dających dodatkowe możliwości w zakresie realizacji strategii biznesowej Spółki (np. w zakresie dokonywania przez Spółkę w przyszłości konsolidacji rynku w drodze fuzji i/lub przejęć, budowy sieci dystrybucji i logistyki na nowych strategicznych rynkach zagranicznych, etc.),
• puli doświadczonych międzynarodowych menedżerów i doradców strategicznych mogących wesprzeć aktywnie następny etap ekspansji zagranicznej Spółki.

Spółka oczekuje, że powyższe przełoży się na ogólny rozwój prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, a w szczególności wzrost poziomu osiąganych przez nią przychodów. Jednocześnie, pomyślność procesu pozyskania Inwestora oraz skala korzyści mogących płynąć z powyższego są niejako uzależnione od zaangażowania przez Spółkę Doradcy - profesjonalnego podmiotu świadczącego usługi związane z transakcjami na rynku kapitałowym - oraz ponoszenia na rzecz Doradcy Wynagrodzenia za usługi.

Należy również podkreślić, że zlecenie świadczenia powyższych usług niezależnym profesjonalnym podmiotom doradczym stanowi ugruntowaną praktykę rynkową przy tego typu przedsięwzięciach.

Biorąc pod uwagę powyższe, podjęte działania oraz ponoszenie wydatków na wynagrodzenie Doradcy ma, w ocenie Spółki, racjonalny charakter i bezpośrednio wiąże się z prowadzoną działalnością gospodarczą. Działanie Spółki kreuje bowiem związek przyczynowy pomiędzy poniesionymi wydatkami, a powstaniem lub zwiększeniem osiąganych przychodów lub też zachowaniem i zabezpieczeniem tych przychodów. Wydatki te pozwolą Spółce dążyć do zakładanego celu, jakim jest zwiększenie/zachowanie/zabezpieczenie przychodów.

W opinii Wnioskodawcy sam fakt, iż Transakcja będzie dokonana przez akcjonariuszy Spółki (oraz, iż będą oni stroną np. przygotowanej umowy sprzedaży) nie powinien mieć wpływu na tę kwalifikacje.

Jak wskazała Spółka pozyskanie Inwestora bez przygotowania tych dokumentów /analiz/innych elementów usługi doradczej byłoby niemożliwe lub znacząco utrudnione, a dzięki zakupie stosownych usług Spółka uzyska korzyści wymienione powyżej.

Biorąc pod uwagę charakter wydatków na usługi Doradcy, Spółka chciałaby wskazać, że mają one charakter kosztów pośrednich, tj. nie mają przełożyć się one bezpośrednio na zwiększenie konkretnych przychodów, jednakże służą rozwojowi prowadzonej przez Spółkę działalności.

Spółka pragnie podkreślić, iż charakter wydatków związanych z transakcją nabycia (oraz ewentualnej dodatkowej emisji nowych udziałów Spółki w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego) wiąże się w szczególności z poszukiwaniem Inwestorów, wsparciem w opracowywaniu optymalnej struktury i harmonogramu przeprowadzenia Transakcji, przygotowaniu i negocjowaniu umów związanych z przeprowadzaną Transakcją, konsultacjach w zakresie planu prawnego Transakcji, konsultacjach dokumentów związanych z przystąpieniem do Spółki nowego podmiotu. Reasumując, bezpośrednim celem poniesienia wynagrodzenia za usługi Doradcy jest zmiana w strukturze udziałowej Spółki połączona z dalszym rozwojem prowadzonej przez nią działalności gospodarczej (możliwością otwarcia na nowe rynki, zwiększeniem potencjału finansowania itd.).

[Stanowisko organów podatkowych] W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje na interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2022 r. (nr: 0111-KDIB2- 1.4010.674.2022.1.DD), w którym, w przypadku zbliżonego stanu faktycznego, uznał on za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(...) bezpośrednim celem poniesienia wydatków na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora świadczone przez Doradcę 1 nie było podniesienie kapitału zakładowego Spółki, tylko zmiana w akcjonariacie Spółki połączona z dalszym rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej”, w konsekwencji czego wydatki na takowe usługi spełniają przesłanki konieczne do uznania za koszty uzyskania przychodów.

Wnioskodawca pragnie wskazać, że tożsame z prezentowanym przez niego stanowisko znajduje powszechne odzwierciedlenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, przykładowo wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia:

1)29 listopada 2022 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.674.2022.1.DD), w której organ (odstępując od uzasadnienia prawnego) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie usług świadczonych przez profesjonalnych doradców wspierających podatnika w procesie pozyskiwania inwestora (doradztwo prawne oraz doradztwo transakcyjne);

2)15 grudnia 2021 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.555.2021.2.BG), w której organ (odstępując od uzasadnienia prawnego) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika: „(...) poniesione przez Spółkę wydatki na usługi Spółek Doradczych, związane z pozyskaniem Nowego Inwestora stanowią w całości koszt uzyskania przychodów dla Spółki. ”;

3)3 grudnia 2021 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.399.2021.3.EJ), w której organ (odstępując od uzasadnienia prawnego) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika: „(...) wydatki na Usługi doradcze związane z pozyskaniem Inwestora strategicznego i przeprowadzeniem Transakcji stanowią koszt uzyskania przychodów pośrednio związany z przychodami Spółki, który jest potrącalny w dacie poniesienia kosztu. ”;

4)8 października 2021 r. (nr 0111-KDIB1-2.4010.317.2021.2.ANK), zgodnie z którą: „(...) należy się z Wnioskodawcą, że wydatki jakie Spółka poniosła na nabycie usług doradczych na podstawie których Spółka przeprowadzi przegląd opcji strategicznych wśród których mogą być przykładowo fuzje, przejęcia, czy pozyskanie inwestora strategicznego - branżowego lub finansowego (nie kapitałowego) - po spełnieniu warunków wskazanych w interpretacji - stanowić będą dla Spółki koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 [ustawy o CIT]";

5)10 lutego 2021 r. (nr 0114-KDIP2-1.4010.428.2020.3.PD), zgodnie z którą: „Dzięki po-zyskaniu inwestora czy partnera strategicznego Spółka może uzyskać dostęp do nowych rynków, know-how, tańszego kapitału czy nowego kapitału, co będzie mieć przełożenie na możliwość dalszego rozwoju, a co za tym idzie na przychody Spółki. Tym samym po-niesione przez Wnioskodawcę koszty usług doradczych mogą przełożyć się na powstanie przychodu Spółki. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie uprawniony do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia uzależnionego od efektu, wypłacanego Doradcy w przypadku skutecznego pozyskania inwestora."

6)16 stycznia 2020 r. (nr 0111-KDIB1-1.4010.469.2019.3.BS), w której organ (odstępując od uzasadnienia prawnego) uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie usług świadczonych przez profesjonalnych doradców wspierających podatnika w procesie pozyskiwania inwestora (doradztwo transakcyjne oraz prawne, badania due diligence prawne, podatkowe oraz finansowe).

[Podsumowanie] Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, jest/będzie on uprawniony do rozpoznawania wynagrodzenia za usługi Dorady poniesione na podstawie Umowy jako koszty uzyskania przychodu w podatku CIT w rozliczeniu podatku CIT za 2024 r. i ewentualnie latach kolejnych, o ile Transakcja dojdzie do skutku a Spółka utraci prawo do stosowania ryczałtu od dochodu spółek za 2024 r. i lata kolejne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy Spółka ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w podatku CIT wydatków związanych z nabyciem usług Doradcy na podstawie Umowy poniesionych w 2024 r. i ewentualnie latach kolejnych, o ile Transakcja dojdzie do skutku a Spółka utraci prawo do stosowania ryczałtu od dochodu spółek za 2024 r. i lata kolejne.

Na wstępie wskazać należy, że w przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, nowy sposób opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad znanych z ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28h ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej „ustawa o CIT”),

Przepis ten wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się innych przepisów ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT. Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów (koszty bezpośrednie), jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (koszty pośrednie). Koszty pośrednie stanowią wydatki na funkcjonowanie przedsiębiorstwa, związane z całokształtem działalności. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika, gdyż brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w negatywnym katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy CIT oraz pod warunkiem wykazania ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zaś ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodów, względnie zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy CIT konstytuuje więc ogólną zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem uzyskania przychodów oraz przychodami podatkowymi musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Artykuł 16 ust. 1 ustawy CIT zawiera katalog kosztów, które podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 2022 r. Spółka stosuje opodatkowanie na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Spółka w ostatnich latach regularnie odnotowywała znaczący wzrost przychodów i chce w dalszym ciągu rozszerzać swoją działalność. W związku z chęcią rozwoju, Spółka poszukiwała nowego inwestora lub nowych inwestorów, który finansowo lub strategicznie wsparłby Spółkę w realizacji jej długoterminowego planu rozwoju, poprzez transakcję podwyższenia kapitału i/lub nabycia akcji od akcjonariuszy Spółki, lub innej transakcji mającej ten sam skutek ekonomiczny, a akcjonariusze rozważają sprzedaż całości lub części posiadanych akcji. Celem Spółki jest nie tylko pozyskanie inwestora, ale również umożliwienie pozyskania dodatkowego finansowania. W tym celu Spółka zawarła umowę w dniu 21 grudnia 2023 r. z doradcą profesjonalnym. Przedmiotem umowy jest świadczenie usług doradztwa w zakresie związanym z realizacją transakcji pozyskania inwestora. Spółka będzie wypłacała doradcy wynagrodzenie na podstawie wystawionych przez niego Faktur. Faktury te, będą wystawiane przez doradcę w 2024 r. oraz ewentualnie latach kolejnych. Wydatki związane z nabyciem usług doradczych w celu pozyskania inwestora mają związek przyczynowo-skutkowy z osiąganiem przychodów oraz z zabezpieczeniem i zachowaniem źródła przychodów, a także ukierunkowane są na rozwój źródła przychodów. Bezpośrednim celem poniesienia wynagrodzenia za usługi doradcze jest poszukiwanie oraz pozyskanie nowego inwestora. Bezpośrednim celem poniesienia wynagrodzenia za usługi doradcze nie jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Spółka spodziewa się, że w 2024 r. utraci prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że w odniesieniu do wydatków na nabycie usług opisanych we wniosku, wszystkie przesłanki dotyczące uznania danych wydatków za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT będą spełnione. Z uwagi na cel, jaki ma spełniać nabycie ww. usług przez Spółkę, poniesione wydatki na ich nabycie należy potraktować jako ogólne koszty działalności (gdyż nie są one związane z konkretnym przychodem), których celem jest zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów, tj. koszty, które stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów. Poniesione przez Państwa koszty usług Doradcy mogą przyczynić się w przyszłości do zwiększenia generowanych przez spółkę przychodów. Również ponoszenie tego wydatku nie będzie wiązało się z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki. Zatem Spółka będzie uprawniona do uznania za koszt uzyskania przychodów wynagrodzenia wypłacanego Doradcy na podstawie faktur VAT.

Dlatego też poniesienie przez Państwa wydatku związanego z wypłacaniem wynagrodzenia na rzecz Doradcy będzie stanowiło koszt uzyskania przychodów Spółki, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Wynika to z faktu, że wynagrodzenie to jest wypłacane za usługi doradcze w procesie pozyskania inwestora dla Spółki, a więc jest ponoszone w celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodów, jest odpowiednio udokumentowane (na podstawie faktury VAT) i nie znajduje się w katalogu kosztów niepodatkowych (określonym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT). Wynagrodzenie to nie zostanie również Spółce w żadnej sposób zwrócone. Również wynagrodzenie to nie będzie wiązało się z podwyższeniem kapitału zakładowego.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć należy, że w przypadku gdy poniesione koszty na usługi doradcze wiązałyby się z podwyższeniem kapitału zakładowego, nie mogłyby zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Podkreślić należy, że zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT jest możliwe dla podatników, którzy opodatkowują swoje dochody na zasadach ogólnych. W związku z tym, w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będą Państwo uprawnieni do zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Wynika to z art. 28h ustawy o CIT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych oraz wyrokami sądów administracyjnych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).