Skutki podatkowe związane z rezygnacją z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Spółka składając 2 kwietnia 2024 r. do Urzędu Skarbowego deklarację CIT-8E za 2023 r., w której wykazała należny Ryczałt w wysokości (…) PLN, była zobowiązana ten Ryczałt także wpłacić na konto Urzędu Skarbowego maksymalnie w ww. terminie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Rok podatkowy Spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Spółka w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r. podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na podstawie przepisów Rozdziału 6b Updop (dalej „Ryczałt”). Spółka zakończyła opodatkowanie Ryczałtem z dniem 31 grudnia 2023 r. na podstawie art. 28I ust. 1 pkt 1 Updop, rezygnując z tej formy opodatkowania.

2 kwietnia 2024 r. Spółka złożyła do Urzędu Skarbowego deklarację o wysokości osiągniętego dochodu i należnego ryczałtu od dochodów spółek CIT-8E za 2023 rok (dalej „deklaracja”).

W polu nr 224 deklaracji Spółka wykazała dochód z tytułu zysku netto w wysokości (…) PLN.

W polu nr 225 tej deklaracji Spółka wykazała należny Ryczałt w wysokości (…) PLN.

Równocześnie Spółka zaznaczyła w polu 228 kwadrat nr 2 „NIE”.

Efektem tego pól 229, 230 i 231 deklaracji Spółka nie wypełniała, ponieważ pola te wypełnia podatnik, który w polu 228 zaznaczy kwadrat nr 1.

Podsumowując, w deklaracji Spółka wykazała należny ryczał, który nie został wykazany jako Ryczałt do zapłaty do Urzędu Skarbowego.

Ponadto, wyjaśniamy, że w okresie opodatkowania Ryczałtem wskazane wyżej zyski netto nie zostały wypłacone udziałowcom Spółki w postaci dywidendy do dnia 31 grudnia 2023 r. (w tym zakresie nie podjęto uchwały o podziale zysku i jego rozdysponowaniu do udziałowców) oraz po tej dacie nadal zyski te nie zostały wypłacone udziałowcom, mimo, że od dnia 1 stycznia 2024 r. Spółka przeszła na rozliczenie według „klasycznego” podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).

Od 1 stycznia 2024 r., Spółka cały czas wykazuje w kapitałach własnych ww. zyski netto wypracowane w okresie stosowania opodatkowania Ryczałtem (dalej: „Zyski zatrzymane”).

Zysk zatrzymany Spółka planuje rozdysponować, tj. podzielić i wypłacić udziałowcom dopiero w kolejnych latach podatkowych następujących po 2024 r.

Pytanie

Czy Spółka, złożywszy 2 kwietnia 2024 r. do Urzędu Skarbowego deklarację CIT-8E za 2023 r., w której wykazała należny Ryczałt w wysokości (…) PLN, była zobowiązana ten Ryczał także wpłacić na konto Urzędu Skarbowego maksymalnie w ww. terminie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 Updop: Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Stosownie do art. 28t ust. 2 Updop: Podatnik może zapłacić ryczałt, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, jednorazowo w kwocie odpowiadającej ryczałtowi należnemu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. W takim przypadku przepisu art. 28r ust. 3 nie stosuje się.

Według art. 28r ust. 3 Updop: Podatnik, z zastrzeżeniem art. 28t ust. 2, który osiągnął dochód z tytułu zysku netto i w okresie następującym po zakończeniu stosowania opodatkowania ryczałtem rozdysponuje tym dochodem w całości lub w części, jest obowiązany złożyć do urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w ust. 1, i wpłacić ryczałt należny od wartości rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto w terminie do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym ta dyspozycja została dokonana.

Z art. 28t ust. 1 pkt 2 Updop wynika, że termin do zapłaty Ryczałtu uzależniony jest od momentu dokonania w całości lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowania nim w jakiejkolwiek innej formie. Temin ten może zatem zostać ustalony dopiero w momencie rozdysponowania dochodu z tytułu zysku netto. Należy jednak zaznaczyć, że rozdysponowanie tego rodzaju dochodu jest możliwe wyłącznie po zakończeniu opodatkowania Ryczałtem. Dopiero w przypadku zakończenia tej formy opodatkowania zostanie bowiem skonkretyzowana wysokość podstawy opodatkowania w postaci dochodu z tytułu zysku netto (art. 28n ust. 1 pkt 4 Updop).

Zyski wypracowane w okresie opodatkowania Ryczałtem, które nie zostaną rozdysponowane na rzecz udziałowców lub na pokrycie strat, podlegają opodatkowaniu po rezygnacji lub po utracie prawa do opodatkowania Ryczałtem w momencie ich rozdysponowania - na podstawie art. 28t ust. 1 pkt 2 Updop lub jednorazowo, w momencie zakończenia opodatkowania Ryczałtem - w przypadku podjęcia takiej decyzji zgodnie z art. 28t ust. 2 Updop.

W związku z tym, że w okresie opodatkowania Spółki Ryczałtem, jak i po okresie opodatkowania Ryczałtem nie doszło do tej pory do rozdysponowania ww. zysków netto na rzecz udziałowców a Spółka nie podjęła decyzji o ich jednorazowym opodatkowaniu zgodnie z art. 28t ust. 2 Updop (w polu 228 deklaracji CIT-8E zaznaczono kwadrat 2 NIE), to Spółka jest zdania, że nie była zobowiązana do zapłaty Ryczałtu w wysokości (…) PLN na konto swojego Urzędu Skarbowego. Brak obowiązku zapłaty Ryczałtu w takiej sytuacji jest zgodny nie tylko z ww. przepisami, ale także z konstrukcją zeznania CIT-8E, tj. powiązania istniejącego między polem 228 i 230.

W ocenie Spółki dopiero w momencie rozdysponowania tego dochodu w przyszłości (tj. wypłaty dochodu z tytułu zysku netto do udziałowców wypracowanego w okresie Ryczałtu) dojdzie do zapłaty ww. Ryczałtu do Urzędu Skarbowego według reżimu przepisów o ryczałcie, mimo, że Spółka od 1 stycznia 2024 r. jest opodatkowana już „klasycznym” podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT).

Podsumowując, Spółka uważa, że w takim stanie faktycznym, złożywszy 2 kwietnia 2024 r. do Urzędu Skarbowego deklarację CIT-8E za 2023 r., w której wykazała należny Ryczałt w wysokości (…) PLN nie była zobowiązana do jego zapłaty na konto Urzędu Skarbowego maksymalnie w ww. terminie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):

Natomiast zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

W myśl art. 28h ust. 3 i 4 ustawy CIT:

Natomiast zgodnie z art. 28c pkt 2, 3, 4 i 5 ustawy CIT:

W myśl art. 28d ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy CIT:

Stosownie do art. 28t ust. 2 ustawy CIT:

W myśl art. 28t ust. 3 ustawy CIT:

Zgodnie z art. 28r ustawy CIT:

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka składając 2 kwietnia 2024 r. do Urzędu Skarbowego deklarację CIT-8E za 2023 r., w której wykazała należny Ryczałt w wysokości (…) PLN, była zobowiązana ten Ryczał także wpłacić na konto Urzędu Skarbowego maksymalnie w ww. terminie.

Wskazać należy, że – co do zasady – estoński CIT wybiera się na okresy czteroletnie. Podatnik może również w dowolnym momencie zrezygnować z tej formy opodatkowania, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy CIT. Warunkiem jest jednak to, aby rezygnacja nastąpiła z końcem roku obrotowego (podatkowego). Nie jest dopuszczalna rezygnacja z ryczałtu w trakcie trwającego roku obrotowego (podatkowego).

Dochód z tytułu zysku netto odpowiada sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.

Powstanie tego rodzaju dochodu związane jest z zakończeniem opodatkowania ryczałtem – wskutek m.in. złożenia informacji o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Dochód ten rozpoznawany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem i odpowiada łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, które nie zostały podzielone między wspólników lub przeznaczone na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych.

Zyski wypracowane w okresie opodatkowania ryczałtem wykazywane są w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie ich w kapitałach własnych. Stanowią je kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które zostały odniesione na kapitały (art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy CIT). O sposobie zapłaty podatku od dochodu z tytułu zysk netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem decyduje podatnik. Termin zapłaty podatku od tego dochodu uzależniony został bowiem od terminu jego dystrybucji.

Podstawę opodatkowania, o której mowa w przepisie art. 28n ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, kreuje dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w trakcie opodatkowania ryczałtem. Rozliczenie takiego dochodu następuję począwszy od pierwszego roku podatkowego następującego po roku zakończenia stosowania ryczałtu.

Podstawę opodatkowania od dochodu z tytułu zysku netto ustala się jako sumę zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty. Do podstawy opodatkowania stanowiącej dochód z tytułu zysku netto wlicza się zatem każdy wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem zysk niepodzielony oraz podzielony i odniesiony na kapitały oraz zysk netto wypracowany za ostatni rok stosowania ryczałtu.

Dochód z tytułu zysku netto wykazuje się w deklaracji CIT-8E składanej:

1)do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku stosowania ryczałtu, oraz

2)do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk taki został rozdysponowany, czyli przeznaczony do dystrybucji w jakiejkolwiek formie, w tym do wypłaty wspólnikom, na pokrycie strat powstałych w okresie innym niż okres opodatkowania ryczałtem, na wypłatę wynagrodzeń związanych z udziałami, na podwyższenie kapitału zakładowego.

Ryczałt od dochodu z tytułu zysku netto należy wpłacić do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem lub do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano dystrybucji zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem. Termin ten uzależniony jest od decyzji co do zapłaty podatku w całości po rezygnacji z ryczałtu albo od terminu rozdysponowania (wypłaty lub innej formy jego dystrybucji) tym dochodem.

Przy czym należy pamiętać, że jeżeli przed terminem zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto podatnik zostanie postawiony w stan likwidacji albo upadłości, zostanie przejęty przez inny podmiot lub zaprzestanie prowadzenia działalności z jakiejkolwiek innej przyczyny, albo znacznie ograniczy zakres tej działalności, termin zapłaty tego ryczałtu upływa z dniem poprzedzającym dzień zaistnienia jednego z tych zdarzeń.

Zatem mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że Spółka w sytuacji podjęcia decyzji o rezygnacji z opodatkowania estońskim CIT nie musi opodatkować niewypłaconego zysku wygenerowanego przez spółkę już w momencie rezygnacji z tej formy opodatkowania. Nawet po wyjściu z estońskiego CIT zysk z tego okresu będzie opodatkowany w momencie jego faktycznej redystrybucji. Oznacza to, że Spółka może zapłacić podatek dopiero w dniu wypłaty lub innej formy redystrybucji zysków osiągniętych w tym okresie po wyjściu z estońskiego CIT. Jeżeli zysk jest reinwestowany, albo zatrzymywany w spółce i nie jest wypłacany do wspólników, to Spółka nie ma obowiązku zapłaty podatku mimo że spółka już nie jest podatnikiem estońskiego CIT.

Tym samym Spółka składając 2 kwietnia 2024 r. deklarację CIT-8E za 2023 r. do Urzędu Skarbowego, w której wykazała należny Ryczałt w wysokości (…) PLN nie była zobowiązana do jego zapłaty na konto Urzędu Skarbowego maksymalnie w ww. terminie.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańtwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjny (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).