Wydatki związane z realizacją Umowy sponsoringu stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia:

• czy poniesione w związku z realizacją Umowy z X. wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT;
• czy poniesione w związku z realizacją Umowy sponsoringu wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 listopada 2024 r. (wpływ do organu 4 listopada 2024  r.).

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, gdzie podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Zgodnie z Rejestrem Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z realizacją projektów budowlanych związanych z wznoszeniem budynków, czyli działalność deweloperska.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje realizację inwestycji o  nazwie (….) zlokalizowanej w mieście (…) (dalej: „Miasto” lub  „(...)”), polegającej na budowie trzech budynków mieszkalnych wielorodzinnych wolnostojących z usługami w parterze i garażem podziemnym na terenie działek nr ew. (…) w (...) (dalej: „Inwestycja”).

Intencją Wnioskodawcy jest realizacja Inwestycji jako inwestycji deweloperskiej, której głównym założeniem jest budowa kameralnego oraz pełnego zieleni zespołu architektonicznego, umożliwiającego realizację celów mieszkaniowych potencjalnych nabywców lokali (oraz ich rodzin) wchodzących w zakres Inwestycji.

Mając świadomość wpływu realizowanej Inwestycji na otoczenie, jak również chęć współtworzenia wspólnoty wraz z mieszkańcami oraz władzami Miasta, Spółka zdecydowała się na poszerzenie własnej strategii biznesowej poprzez podjęcie działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility; dalej: "CSR") w postaci dofinansowania bieżących potrzeb Miasta oraz jego mieszkańców. Celem podjętych przez Spółkę działań z zakresu CSR jest przede wszystkim:

• wspieranie rozwoju kulturalnego i infrastruktury Miasta,
• aktywne uczestnictwo w życiu społecznym Miasta i jego mieszkańców,
• troska o budowę przyjaznego mieszkańcom środowiska mieszkaniowego.

W ramach realizacji ww. polityki CSR, Spółka poniosła wydatki polegające na przekazaniu środków pieniężnych na opisane poniżej cele.

Pierwszy z wydatków został poniesiony przez Spółkę w związku zawarciem w dniu 29.02.2024 r. umowy pod nazwą „Umowa darowizny” pomiędzy Spółką a X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z  siedzibą w (...) (dalej: X.” lub „Przedsiębiorstwo”) (dalej: „Umowa z X.”). Przystąpienie do przedmiotowej Umowy z X. poprzedzone zostało podpisaniem przez obie strony Listu intencyjnego w dniu 21.12.2023 r. (dalej: „List intencyjny”).

Zgodnie z treścią ww. dokumentów, przekazana przez Spółkę na rzecz X. kwota w  wysokości (…) zł przeznaczona została w całości na wykonanie remontu drogi gminnej oznaczonej jako ul.(…), zlokalizowanej w Mieście na nieruchomości należącej do  Miasta, o długości ok. 255 mb (dalej: „Ulica”).

Zgodnie z treścią Umowy z X., przekazane przez Spółkę środki pieniężne przeznaczone zostały w szczególności na:

a)prace rozbiórkowe, w tym:

• rozebranie istniejącej nawierzchni z mieszanek mineralno-asfaltowych,
• rozebranie nawierzchni z kostki betonowej - zjazdy,
• rozebranie nawierzchni z płyt typu trylinka - skrzyżowanie z ul. (…),
• wymianę uszkodzonych płyt betonowych - rozebranie krawężników betonowych;

b)wyrównanie istniejącej nawierzchni poprzez regulację wysokościową zaniżonych płyt betonowych wraz z wykonaniem nowej podbudowy;

c)ustawienie krawężnika betonowego;

d)wykonanie nawierzchni z kostki betonowej gr. 8 cm na podsypce cementowo-piaskowej - zjazdy;

e)oczyszczenie i skropienie podbudowy pod warstwę wiążącą oraz ścieralną;

f)wykonanie warstwy wiążącej z betonu asfaltowego (...) o grubości po zagęszczeniu 5 cm;

g)ułożenie siatki przeciwspękaniowej o wytrzymałości na rozciąganie min. 120 kN/m;

h)wykonanie warstwy ścieralnej z betonu asfaltowego (...) o grubości po zagęszczeniu 4 cm;

i)regulację istniejącej infrastruktury podziemnej;

j)wykonanie inwentaryzacji powykonawczej.

Stosownie do § 5 Umowy z X., Przedsiębiorstwo zostało zobowiązane do rozliczenia sposobu wydatkowania otrzymanej od Spółki kwoty w terminie do 31.05.2024 r. i  do przekazania rozliczenia na adres Spółki wskazany w ww. Umowie z X.

Poczynienie przez Spółkę przedmiotowych nakładów, zgodnie z Listem intencyjnym oraz zamiarem stron, umotywowane było faktem, iż remontowana Ulica będzie docelowo służyć mieszkańcom Inwestycji, oraz ewentualnie mieszkańcom sąsiednich osiedli. Cel ten zostanie jednakże zrealizowany po zakończeniu przez Spółkę budowy trzeciego etapu Inwestycji - obecnie Spółka oczekuje na wydanie stosownych decyzji oraz pozwoleń administracyjnych (w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach czy też decyzji o warunkach zabudowy i  zagospodarowania terenu) umożliwiających realizację budowy Inwestycji. W Liście intencyjnym zawarta została ponadto informacja, że zamiarem Spółki było przyczynienie się do poprawy infrastruktury i zaspokojenia lokalnych potrzeb mieszkańców Miasta, w  szczególności w kontekście kolejnych, planowanych etapów Inwestycji oraz budowania relacji z lokalną społecznością.

W ramach Listu intencyjnego zawarte zostało zastrzeżenie, że warunkiem zawarcia Umowy z  X. oraz przekazania środków na remont Ulicy jest uprzednie uzyskanie przez Spółkę od Miasta ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji (dalej: „Pozwolenie na Budowę”), na podstawie wniosku złożonego do Starosty (…) w dniu 8.08.2023 r. oraz uzyskanie formalnej zgody centrali Spółki na finansowanie rzeczonej inwestycji.

Drugi z wydatków został poniesiony przez Spółkę w związku z przystąpieniem do umowy sponsoringu (dalej: „Umowa sponsoringu”) zawartej w dniu 20.03.2024 r. pomiędzy Spółką a Y.  (...) z siedzibą w (...) (dalej: „Y.”). Zgodnie z  treścią Umowy sponsoringu Spółka zobowiązała się do udzielenia Y. wsparcia finansowego w prowadzeniu jego działalności poprzez:

a)pokrycie kosztów rejestracji zawodników drużyny seniorskiej Y. w Elektronicznym Systemie Ewidencji (...) - w  wysokości 9 000 zł;

b)pokrycie kosztów związanych z przygotowaniem do sezonu 2023\2024 pozostającego do dyspozycji Y. boiska z trawą naturalną o rozmiarach 100 m x  68 m z  trybunami dla kibiców (300 miejsc siedzących) - w wysokości (...) zł oraz

c)pokrycie kosztów zakupu kompletu strojów piłkarskich dla drużyny seniorów, z logo Spółki - w wysokości (...) zł, po zatwierdzeniu przez Spółkę ostatecznego projektu z logo Spółki.

Łącznie przekazana przez Spółkę na rzecz Y. kwota wyniosła (...) zł.

Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu, w zamian za wsparcie finansowe Spółki, o którym mowa wyżej, Y. zobowiązał się do:

a) umieszczenia na strojach piłkarskich logo Spółki;

b) umieszczenia na czas trwania sezonu piłkarskiego 2023\2024 i 2024\2025, w  określonych w Umowie sponsoringu miejscach, dostarczonych przez Spółkę bannerów reklamowych samej Spółki oraz jej Inwestycji;

c) używania nazwy/logo Spółki na stronie internetowej Y. oraz w mediach społecznościowych, w widocznym miejscu i rozmiarze umożliwiającym łatwe i  czytelne zidentyfikowanie Spółki;

d) dbania o wizerunek i dobre imię Spółki;

e) umieszczanie nazwy/logo Spółki na materiałach meczowych Y.;

f) reklamy werbalnej przez spikera podczas meczy drużyny seniorskiej;

g) zapewnienia wszelkich zgód i zezwoleń władz, jakie są niezbędne dla realizacji jego praw i obowiązków opisanych w niniejszej umowie.

Podejmowanie przez Spółkę działań z zakresu CSR wynika m.in. z poczucia odpowiedzialności za realizowaną Inwestycję oraz przyszłą działalność operacyjną Spółki, która niewątpliwie wywiera i będzie wywierać wpływ na społeczność lokalną. Ponadto realizowane przez Spółkę działania CSR wiążą się z budowaniem i utrzymywaniem pożądanych relacji ze społecznością i  samorządem lokalnym oraz pozwalają na rozpowszechnianie logotypu Spółki oraz budowania jej pozytywnego wizerunku. Mając na uwadze, że realizowana Inwestycja ma na celu zapewnienie mieszkańcom Miasta przyjaznej przestrzeni mieszkaniowej (z której sprzedaży Wnioskodawca osiąga przychody), Spółka podjęła decyzję o nawiązaniu i  utrzymywaniu w drodze dialogu społecznego trwałych relacji z interesariuszami, wśród których zidentyfikowano m.in. społeczność lokalną (obejmującą mieszkańców Miasta, reprezentowanych przez lokalne władze i instytucje).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu na pytanie:

Czy w Państwa firmie obowiązuje polityka CSR, która opisuje cele służące jej zrównoważonemu rozwojowi? Jeżeli tak, to jakie założenia są w niej zawarte? Kiedy została ona opracowana? W jaki sposób opisane we wniosku wydatki się w nią wpisują? – wskazali Państwo:

Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz regulacjami podatkowymi Spółka, nie jest zobowiązana do posiadania oficjalnie skodyfikowanej polityki CSR w ramach swojej działalności. Dodatkowo, powołane we Wniosku przepisy ustawy CIT również nie odnoszą się do tego obowiązku. Z tego względu zdaniem Spółki przedmiotowe pytanie pozostaje irrelewantne względem niniejszego postępowania.

Tym niemniej, Spółka wskazuje, że CSR stanowi integralny element obowiązującej na poziomie Grupy Trei Real Real Estate (dalej: „Grupa Trei”) do której należy Wnioskodawca, formalnie określonej jako strategia ESG (ang. Environmental, Social, and Corporate Governance), obejmująca zasady dotyczące środowiska, aspektów społecznych oraz ładu korporacyjnego, w ramach której CSR jest integralnym elementem. Spółka wdraża działania zgodne z politykami Grupy TREI na rynku lokalnym, realizując faktycznie przyjęte zasady w  tych obszarach.

Wnioskodawca zauważa, że CSR, czyli Społeczna Odpowiedzialność Biznesu, stanowi w  istocie zbiór zasad mających na celu zrównoważony rozwój działalności gospodarczej przy jednoczesnym uwzględnieniu szeroko rozumianego wpływu na środowisko, społeczeństwo oraz interesariuszy. CSR opiera się na dobrowolnych działaniach przedsiębiorstw, które nie wynikają z obowiązku prawnego, lecz z ich odpowiedzialności społecznej, uwzględniając aspekty ekologiczne, społeczne oraz etyczne.

Pomimo braku sformalizowanej polityki CSR, Spółka od wielu lat konsekwentnie realizuje założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu poprzez wdrażanie licznych działań, które wpisują się w zasady zrównoważonego rozwoju. Przykładowo, Spółka podejmuje starania zmierzające do podniesienia rozwoju zawodowego swoich pracowników, a także aktywnie angażuje się w inicjatywy społeczne, szczególnie te mające znaczenie dla lokalnej społeczności. Wśród działań realizowanych przez Spółkę warto wymienić:

• (...) - zakup sprzętu niezbędnego do likwidacji skutków powodzi: październik 2024,
• Fundacja (...) - rehabilitacja byłego pracownika (...): wrzesień 2024,
• Fundacja (...) - wsparcie osób ubogich, chorych i pokrzywdzonych przez los w  poprawie warunków bytowych i mieszkaniowych: styczeń 2024,
• Centrum Rehabilitacyjno-Opiekuńcze (...) paczki dla seniorów z okazji Świąt Bożego Narodzenia: grudzień 2023,
• Przedszkole Miejskie(...) - zakup gier i wyposażenia placu zabaw; czerwiec 2023,
• Fundacja (...) - działanie na rzecz tworzenia warunków, które umożliwiają osobom doświadczającym długotrwałej bezdomności i kryzysów zdrowia psychicznego, pełny powrót do zdrowia i trwałe wyjście z bezdomności; kwiecień 2023 i kwiecień 2022.

Wskazane wyżej działania są realizowane zgodnie z misją i wartościami obowiązującymi w  Spółce, a ponoszone w związku z nimi wydatki są bezpośrednio związane z szeroko pojętymi zasadami CSR. Pomimo, że Spółka nie jest zobligowana do posiadania sformalizowanej polityki CSR, to dąży jednakże do tego, aby jej działania były zgodne z zasadami odpowiedzialnego biznesu, wnosząc pozytywny wkład w otoczenie społeczno-gospodarcze oraz środowiskowe.

Spółka prowadzi działalność w sposób transparentny, z dbałością o zrównoważony rozwój, oraz traktuje powyższe działania jako element swojego etosu organizacyjnego, co wpisuje się w szerszą koncepcję CSR, mimo że nie jest to wymagane przez obowiązujące przepisy.

Spółka informuje również, że przygotowuje się do wdrożenia raportowania niefinansowego ESG zgodnie z dyrektywą CSRD (Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2022/2464 z dnia 14 grudnia 2022 r. w sprawie zmiany rozporządzenia (UE) nr 537/2014, dyrektywy 2004/109/WE, dyrektywy 2006/43/WE oraz dyrektywy 2013/34/UE w odniesieniu do  sprawozdawczości przedsiębiorstw w zakresie zrównoważonego rozwoju, Dz.U. L 322 z  16.12.2022, p. 15-80), która zacznie obowiązywać Spółkę od 2026 roku. Proces ten wymaga przedefiniowania strategii ESG oraz sprecyzowania celów w tym zakresie. W  związku z tym powołano specjalny zespół ESG, który składa się z czterech osób w centrali firmy w Niemczech oraz dwóch osób lokalnie w Polsce. Co istotne działania których koszty stanowią przedmiot Wniosku wpisują się w wyżej wymienioną strategię, bowiem w kategorii społecznej działania te koncentrują się na wspieraniu lokalnych inicjatyw, które promują zdrowie, bezpieczeństwo oraz działania proekologiczne. Przykładem inwestycji Spółki jest remont Ulicy, którego celem było przyczynienie się do poprawy bezpieczeństwa mieszkańców okolicy.

Dodatkowo, realizując projekty takie jak parki handlowe, Spółka współpracuje z lokalnym Zarządem Dróg Miejskich, co pozwala na ulepszanie infrastruktury miejskiej oraz zwiększenie dostępności i bezpieczeństwa ulic w okolicy inwestycji Spółki. W ramach współpracy z  Fundacją Integracja Spółka certyfikuje posiadane obiekty handlowe w systemie "Obiekt bez barier".

W zakresie sponsoringu działania Spółki są zorientowane na promowanie zdrowia dzieci poprzez zachęcanie ich do aktywnego trybu życia.

W dalszej części uzasadnienia wskazali Państwo, że Założenia polityki CSR Spółki są ściśle powiązane z obszarem jej podstawowej działalności, którym jest budownictwo, w  szczególności realizacja projektów związanych z wnoszeniem budynków oraz działalnością deweloperską obejmującą budowę i sprzedaż lokali mieszkalnych.

Spółka realizuje politykę CSR w sposób bezpośrednio powiązany z profilem prowadzonej działalności, koncentrując się na następujących obszarach:

a)Wspieranie lokalnej infrastruktury i zwiększanie dostępności usług komunikacyjnych - jako podmiot prowadzący działalność deweloperską, Spółka angażuje się w działania na rzecz poprawy infrastruktury lokalnej, mając na celu polepszanie warunków życia lokalnej społeczności i zwiększenie dostępności komunikacyjnej.

b)Działania wspierające rozwój lokalnych społeczności - współpraca Spółki z  samorządami lokalnymi oraz innymi instytucjami (takimi jak Y. z siedzibą w (...) (dalej: „Y.”) ma na celu wspólne działanie na rzecz poprawy jakości przestrzeni publicznej, budowania wartości społecznej oraz tworzenie funkcjonalnych i sprzyjających rozwojowi przestrzeni dla społeczności lokalnej.

c)Inicjatywy prospołeczne - Spółka angażuje się również w bieżące potrzeby mieszkańców, w szczególności wspiera inicjatywy odpowiadając na zapotrzebowanie lokalnej społeczności i wspierając jej rozwój.

Polityka CSR Spółki jest skierowana przede wszystkim do następujących interesariuszy:

• lokalnych społeczności - działania realizowane przez Spółkę mają na celu poprawę warunków życia mieszkańców Miasta, w których Spółka realizuje swoje inwestycje, co  przynosi korzyści lokalnym społecznościom,
• władz samorządowych oraz lokalnych organizacji sportowych - współpraca z  władzami samorządowymi oraz lokalnymi organizacjami pozwala na podejmowanie wspólnych działań w zakresie rozwoju kultury oraz infrastruktury lokalnej,
• nabywców i mieszkańców inwestycji deweloperskich - jako odbiorców usług Spółki, którzy korzystają z poprawy infrastruktury i jakości przestrzeni publicznej w otoczeniu inwestycji.

Dążąc do wsparcia i poprawy bezpieczeństwa mieszkańców Miasta, w odpowiedzi na potrzeby społeczności lokalnej, Spółka wsparła finansowo remont drogi gminnej, oznaczonej jako ul.(…), zlokalizowanej na nieruchomości należącej do miasta (...) (dalej: „Miasto”), o długości ok. 255 metrów bieżących (dalej: „Ulica”). Przedsięwzięcie to jest przykładem działań mających na celu poprawę dostępności komunikacyjnej, co znacząco wpływa na bezpieczeństwo oraz komfort mieszkańców Miasta. Realizacja tego zadania stanowi odpowiedź na bieżące potrzeby lokalnej społeczności i jest zgodna z założeniami strategii CSR, potwierdzając zaangażowanie Spółki w zrównoważony rozwój Miasta.

Spółka w pełni respektuje zasady społecznej odpowiedzialności biznesu, które są zgodne z  obowiązującym prawem oraz spójne z międzynarodowymi normami postępowania, takimi jak Wytyczne OECD dla Przedsiębiorstw Wielonarodowych oraz normy ISO w zakresie społecznej odpowiedzialności.

Spółka prowadzi działalność w sposób transparentny, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Przygotowując się do spełnienia wytycznych Dyrektywy CSRD i raportowania danych zrównoważonego rozwoju zgodnie z niniejszą Dyrektywą przygotowywana strategia ESG Spółki będzie oparta na międzynarodowych normach postępowania związanych ze zrównoważonym rozwojem oraz prawami człowieka.

Praktykowanie założeń CSR jest częścią działalności Spółki. Podejmowane decyzje biznesowe oraz działania są zgodne z wewnętrznymi zasadami CSR i są stosowane w wielu obszarach działalności - od procesów zarządzania, przez relacje z pracownikami, aż po kontakty z  klientami oraz lokalnymi społecznościami. Spółka angażuje się w inicjatywy na rzecz zrównoważonego rozwoju, wspierając projekty społeczne, które wpływają pozytywnie na otoczenie jej wizerunek oraz rozpoznawalność jej marki - czego potwierdzenie stanowi przedstawiony we wniosku przypadek sfinansowania remontu Ulicy czy udzielenie wsparcia finansowego Y.

Spółka przykłada szczególną wagę do kwestii środowiskowych i społecznych, zwłaszcza w  zakresie projektowania, budowy oraz zarządzania posiadanymi nieruchomościami. W  ramach tych działań obiekty Spółki są poddawane ocenie przez niezależną jednostkę certyfikującą BRE (ang. Building Research Establishment), która przyznaje im certyfikat BREEAM (ang. Building Research Establishment Environmental Assessment Method). Certyfikat ten potwierdza wysoki standard obiektów Spółki w obszarze ochrony środowiska oraz odpowiedzialności społecznej.

Obowiązujące w Spółce zasady CSR opierają się na budowaniu pozytywnych relacji z  interesariuszami Spółki, Celem realizacji działań CSR Spółki jest prowadzenie działalności gospodarczej w sposób umożliwiający minimalizację negatywnego wpływu na środowisko naturalne oraz społeczności lokalnej, a także potencjalne budowanie wartości społecznej poprzez prowadzone programy takie jak: wsparcie infrastruktury funkcjonującej w obszarze realizacji inwestycji czy wsparcie działalności kulturalnej (funkcjonującej w ramach obszaru planowanej inwestycji). Decyzja o podejmowaniu działań z zakresu CSR wynika z przekonania Spółki o znaczeniu odpowiedzialności społecznej jako integralnej części jej strategii rozwoju, a także z chęci wspierania społeczności, w której prowadzi działalność i do której kieruje swoją ofertę. Działania te wykraczają poza obowiązujące regulacje prawne i nie wynikają z  żadnych norm ustanowionych przez instytucje.

Poniesione wydatki, o których mowa we Wniosku, korelują z celami określonymi w  przyjętych działaniach CSR, tj. budowanie pozytywnego wizerunku firmy, promowanie własnej marki, wspieranie rozwoju lokalnej społeczności, oraz wspieranie lokalnych władz w  celu rozwoju infrastruktury obszaru, w którym realizowane są inwestycje Spółki.

Działania te mają strategiczny charakter i są bezpośrednio ukierunkowane na wzmocnienie pozycji Spółki na rynku lokalnym poprzez budowanie trwałych relacji oraz zaufania wśród lokalnej społeczności.

Działania z obszaru CSR, które przyczyniają się do poprawy otoczenia oraz infrastruktury lokalnej, wpływają na atrakcyjność inwestycji realizowanych przez Spółkę. W efekcie mieszkańcy i potencjalni nabywcy, widząc zaangażowanie Spółki w życie społeczności oraz jej odpowiedzialne podejście, są bardziej skłonni do nabywania lokali oferowanych przez Spółkę, co prowadzi do wzrostu przychodów.

Kreowanie pozytywnego wizerunku oraz budowanie relacji z lokalną społecznością jest elementem długoterminowej strategii zabezpieczającej źródło przychodów Spółki. Pozytywne postrzeganie firmy przez społeczność, którą stanowią również przyszli nabywcy lokali, przyczynia się do stabilności i przewidywalności przychodów oraz stanowi formę zabezpieczenia przed wahaniami rynku. Trwałe relacje z otoczeniem lokalnym mogą również skutkować rekomendacjami ze strony dotychczasowych klientów, co pozytywnie wpływa na przyszłe wyniki sprzedażowe Spółki.

Działania te mają istotne znaczenie dla budowania pozytywnego wizerunku zarówno w  oczach lokalnej społeczności, jak i całego Miasta.

Działania Spółki z obszaru CSR, jak zostało to opisane we Wniosku, mają znaczący wpływ na postrzeganie Spółki przez mieszkańców Miasta oraz potencjalnych nabywców mieszkań. Spółka wykracza poza standardowy zakres działalności budowlanej, który jest narzucony przez Decyzję o Warunkach Zabudowy oraz Pozwolenie na Budowę. Zamiast ograniczać się wyłącznie do realizacji projektów deweloperskich, Spółka angażuje się w życie lokalnej społeczności, co przynosi szereg korzyści takich jak budowa zaufania i pozytywnego postrzegania Spółki jako odpowiedzialnego partnera

Dodatkowo, wspierając projekty, które lokalne władze samorządowe nie są w stanie sfinansować z własnych środków, Spółka pokazuje, że jest wrażliwa na problemy społeczności. Tego rodzaju działania sprawiają, że mieszkańcy postrzegają Spółkę jako istotnego uczestnika w życiu lokalnym, co znacząco podnosi jej prestiż.

Co również istotne Spółka, poprzez swoje zaangażowanie, promuje wartości odpowiedzialności społecznej, co przekłada się na pozytywne emocje mieszkańców i  klientów. Potencjalni klienci, widząc działania Spółki skierowane na poprawę jakości życia w ich otoczeniu, są bardziej skłonni do wyboru jej ofert, co sprzyja wzrostowi sprzedaży.

Angażując się w działania CSR, Spółka zwiększa swoją widoczność na lokalnym rynku, co  skutkuje wzrostem jej rozpoznawalności. Klienci, którzy dostrzegają aktywność Spółki w  życiu społeczności, bardziej identyfikują się z jej marką i są bardziej skłonni polecać ją innym.

W ramach Listu intencyjnego zawarte zostało zastrzeżenie, że warunkiem zawarcia Umowy z  X. oraz przekazania środków na remont Ulicy jest uprzednie uzyskanie przez Spółkę ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji na podstawie wniosku złożonego do  Starosty (…) w dniu 8.08.2023 r. oraz uzyskanie formalnej zgody centrali Spółki na finansowanie rzeczonej inwestycji

Z tego względu, tak jak Spółka wskazała w treści Wniosku, w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z czynnościami wzajemnymi Wnioskodawcy i lokalnych władz, bowiem przekazanie środków pieniężnych na budowę Ulicy, uwarunkowane było otrzymaniem Pozwolenia na Budowę. Wspomniana wzajemność wyklucza zatem spełnienie warunku braku świadczeń wzajemnych (charakterystycznych np. dla darowizny).

Przekazanie środków pieniężnych na remont Ulicy oraz wsparcia finansowego na rzecz Y. było wynikiem dobrowolnej decyzji Spółki, podjętej w odpowiedzi na oczekiwania i  potrzeby lokalnych władz Miasta oraz jego mieszkańców. Spółka, jako odpowiedzialny deweloper, dostrzega znaczenie inwestycji w infrastrukturę lokalną, która ma kluczowe znaczenie dla komfortu życia mieszkańców oraz rozwoju obszaru realizacji własnych inwestycji.

Umowa sponsoringu (dalej: „Umowa sponsoringu”) zawarta w dniu 20.03.2024 r. pomiędzy Spółką a Y., zgodnie z jej postanowieniami obowiązuje obie strony od momentu jej zawarcia aż do zakończenia sezonu piłkarskiego 2024/2025. Strony nie wykluczają przedłużenia okresu jej obowiązywania.

Działania podejmowane w ramach Umowy sponsoringu mają/będą miały wpływ na ostatecznych nabywców świadczeń Wnioskodawcy (Wnioskodawca wskazuje przy tym, że zasadniczo nie świadczy usług, o których mowa w pytaniu, ale sprzedaje nieruchomości), ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania świadczeń Wnioskodawcy. Przedmiotowe działania mają bowiem na celu nie tylko wsparcie lokalnego klubu sportowego (Y.). W szczególności, dobrowolne wsparcie finansowe i organizacyjne, jakie Spółka oferuje lokalnemu klubowi, może przyczynić się do:

• Polecania usług/oferty Spółki: Wzrost zaufania do Spółki związanego z jej działalnością sponsoringową może skutkować tym, że mieszkańcy będą rekomendować jej usługi znajomym, którzy dotychczas nie mieli styczności ani z  Klubem, ani z ofertą Spółki. Tego rodzaju polecenia mają istotne znaczenie, zwłaszcza w lokalnych społecznościach, gdzie opinia sąsiadów i przyjaciół ma duży wpływ na decyzje zakupowe.
• Budowania pozytywnego wizerunku: Mieszkańcy Miasta, a zwłaszcza ci związani z  lokalnym klubem, docenią zaangażowanie Spółki w rozwój sportu w regionie. Wsparcie lokalnych inicjatyw sportowych pokazuje, że Spółka jest odpowiedzialnym i  zaangażowanym członkiem społeczności, co może zwiększyć zaufanie do jej oferty.
• Zwiększenia rozpoznawalności marki: Informacje o działaniach sponsoringowych będą przekazywane w lokalnej społeczności. Mieszkańcy, którzy trenują w klubie lub  są jego sympatykami, będą dzielić się swoimi pozytywnymi doświadczeniami z  innymi, co może przyczynić się do zwiększenia rozpoznawalności Spółki oraz jej oferty.
• W ramach realizacji postanowień zawartych w Umowie sponsoringu na terenie należącym do Y. umieszczone zostały trzy banery reklamowe reklamujące inwestycję Spółki w Mieście wraz z logo Spółki, które będą widoczne do końca sezonu piłkarskiego 2024/2025. Umiejscowienie banerów i logo pozwoli na stałą ekspozycję marki Spółki dla mieszkańców, którzy regularnie uczestniczą w wydarzeniach sportowych organizowanych przez (Y.), takich jak mecze oraz treningi.
• Ponadto Spółka, poprzez wsparcie lokalnego klubu sportowego, który zmaga się z  problemami finansowymi, manifestuje swoje zaangażowanie w potrzeby lokalnej społeczności. W oczach mieszkańców Miasta wsparcie Y. przez Spółkę będzie postrzegane jako działanie odpowiedzialne społecznie, wychodzące poza podstawowe obowiązki wynikające z działalności komercyjnej. Dzięki temu Spółka wzmacnia swój wizerunek jako partnera, który aktywnie wspiera lokalne inicjatywy sportowe, co stanowi dodatkową wartość w relacjach z obecnymi i potencjalnymi klientami.
• Przez aktywne wspieranie klubu sportowego Spółka buduje pozytywne skojarzenia i  wzmacnia więź z lokalną społecznością. Mieszkańcy, którzy widzą zaangażowanie Spółki w życie sportowe Miasta, postrzegają ją jako solidnego, zaangażowanego partnera. Tego rodzaju pozytywne wrażenie może przełożyć się na wzrost zainteresowania usługami Spółki wśród osób, które widzą w niej partnera dbającego nie tylko o swoje interesy, ale również o lokalne potrzeby.

Działania realizowane w ramach Umowy sponsoringu mają na celu ostatecznie przełożenie na zwiększenie przychodów bądź zachowanie albo zabezpieczenie tego źródła u  Wnioskodawcy, w szczególności poprzez wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki oraz budowanie zaufania wśród mieszkańców Miasta i potencjalnych nabywców mieszkań. Dzięki wsparciu lokalnych inicjatyw, a szczególnie klubu sportowego, Spółka staje się bardziej rozpoznawalna i kojarzona jako odpowiedzialny partner społeczny, który aktywnie wspiera rozwój życia lokalnej społeczności. Tego rodzaju działania, mimo iż nie są nakierowane bezpośrednio na sprzedaż, mają znaczący wpływ na postrzeganie Spółki jako marki godnej zaufania i bliskiej mieszkańcom.

Działania te przekładają się również na większe zainteresowanie ofertą mieszkaniową Spółki a w konsekwencji na przychody ze sprzedaży mieszkań. Mieszkańcy Miasta, dostrzegając zaangażowanie Spółki w lokalne inicjatywy, są bardziej skłonni rozważyć jej ofertę w procesie wyboru dostawcy usług deweloperskich. Wzmocnienie więzi z lokalną społecznością oraz zaufanie wypracowane poprzez wsparcie lokalnych inicjatyw sportowych mogą pozytywnie wpływać na decyzje zakupowe klientów, co w efekcie może przekładać się na zwiększenie liczby osób zainteresowanych nabyciem oferowanych przez Spółkę lokali mieszkalnych.

Wzrost zaufania do Spółki i pozytywna opinia w lokalnym środowisku są kluczowe dla długoterminowego zabezpieczenia źródła przychodów. Współpraca z lokalną społecznością i  dbałość o jej potrzeby przyczyniają się do stabilizacji pozycji Spółki na rynku lokalnym, co  zabezpiecza jej przyszłe przychody. Klienci, którzy mają pozytywne skojarzenia ze Spółką, częściej decydują się na wybór jej oferty oraz polecają ją innym, co tworzy stabilne fundamenty dla dalszego rozwoju i utrzymania sprzedaży.

Przedmiotowe wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ani też nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu Spółka zobowiązała się do udzielenia Y. wsparcia finansowego w prowadzeniu jego działalności poprzez:

a)pokrycie kosztów rejestracji zawodników drużyny seniorskiej Y. w  Elektronicznym Systemie Ewidencji Klubów i Zawodników na sezon 2023\2024 - w  wysokości (...) zł;

b)pokrycie kosztów związanych z przygotowaniem do sezonu 2023\2024 pozostającego do dyspozycji Y. boiska z trawą naturalną o rozmiarach 100 m x 68 m z  trybunami dla kibiców (300 miejsc siedzących) - w wysokości (...) zł oraz

c)pokrycie kosztów zakupu kompletu strojów piłkarskich dla drużyny seniorów, z logo Spółki - w wysokości (...) zł, po zatwierdzeniu przez Spółkę ostatecznego projektu z logo Spółki.

Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu, w zamian za wsparcie finansowe Spółki, o którym mowa wyżej, Y. zobowiązał się do:

a)umieszczenia na strojach piłkarskich logo Spółki;

b)umieszczenia na czas trwania sezonu piłkarskiego 2023\2024 i 2024\2025, w  określonych w Umowie sponsoringu miejscach, dostarczonych przez Spółkę bannerów reklamowych samej Spółki oraz jej Inwestycji;

c)używania nazwy/logo Spółki na stronie internetowej Y. oraz w mediach społecznościowych, w widocznym miejscu i rozmiarze umożliwiającym łatwe i  czytelne zidentyfikowanie Spółki;

d)dbania o wizerunek i dobre imię Spółki;

e)umieszczanie nazwy/logo Spółki na materiałach meczowych Y.;

f)reklamy werbalnej przez spikera podczas meczy drużyny seniorskiej;

g)zapewnienia wszelkich zgód i zezwoleń władz, jakie są niezbędne dla realizacji jego praw i obowiązków opisanych w niniejszej umowie.

W opinii Spółki, powyższe wskazuje zatem, iż w zawartej Umowie sponsoringu w sposób szczegółowy doprecyzowane zostały wzajemne prawa i obowiązki Spółki oraz Y., jak również wzajemne świadczenia stron oraz wartość tych świadczeń.

W ocenie Spółki, świadczenia obu stron określone w Umowie sponsoringu są ekwiwalentne.

Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu, Spółka zobowiązała się do przekazania określonej sumy pieniężnej, a w zamian Y. zobowiązał się do wykonania szeregu działań marketingowych, w tym:

• umieszczenia trzech banerów reklamowych promujących inwestycję Spółki w Mieście na terenie obiektu sportowego przez okres kilku miesięcy,
• umieszczenia logo Spółki na koszulkach graczy,
• zamieszczenia informacji z logiem Spółki na stronie internetowej Y.

Choć wycena wartości działań marketingowych podejmowanych przez Y. jest trudna do  dokładnego oszacowania, to - w ocenie Spółki - promocja jej marki oraz zwiększenie świadomości mieszkańców Miasta o prowadzonej inwestycji stanowią istotną wartość rynkową i w pełni odpowiadają wartości przekazanych przez Spółkę środków finansowych. Dzięki tym działaniom Spółka zyskuje możliwość dotarcia do lokalnej społeczności oraz poprawę rozpoznawalności swojej marki, co stanowi istotną korzyść biznesową.

Pytania

1.Czy poniesione w związku z realizacją Umowy z X. wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT?

2.Czy poniesione w związku z realizacją Umowy sponsoringu wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Poniesione w związku z realizacją Umowy z X. wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

2.Poniesione w związku z realizacją Umowy sponsoringu wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w  celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z  wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 i nast. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Zgodnie z powyższym, aby uznać dany wydatek poniesiony przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, niezbędne jest, aby wydatek ten spełniał łącznie następujące przesłanki:

• powinien być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku powinien zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
• powinien być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie może być podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• powinien pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• powinien być poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• powinien być właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.  ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Najbardziej istotną przesłanką umożliwiającą zakwalifikowanie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest jego poniesienie w związku z działalnością gospodarczą w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Warunki te związane są z koncepcją związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a powstaniem lub  realną szansą powstania przychodów bądź niedopuszczeniem do utraty źródła przychodów. W świetle ww. koncepcji związku przyczynowego koszty uzyskania przychodów stanowią wydatki podatnika, których poniesienie może chociażby potencjalnie wpływać na powstanie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Powyższe oznacza, że koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem dążenia do  uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła, a nie rezultatu, jaki przyniosły w  postaci konkretnego przychodu. Takie rozumienie zostało też utrwalone w  bogatym orzecznictwie sądowym i administracyjnym (Por. wyrok NSA z dnia 31 stycznia 2000 r., sygn.  I SA/Ka 1060/98; wyrok NSA z dnia 19 stycznia 2023 r., sygn. II FSK 1342/20).

Ad. 1

Zdaniem Spółki w przedstawionym stanie faktycznym związek przyczynowy między ponoszonymi wydatkami a możliwością powstania, zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów- Wnioskodawcy istnieje. Wynika on z, istoty działań z kręgu społecznej odpowiedzialności biznesu (z ang. Corporate Social Responsibility - CSR), do których kwalifikują się poddane interpretacji wydatki, jak również wpływu opisanych działań CSR na działalność Spółki i osiągane przez nią przychody (dochody) podatkowe.

Społeczna odpowiedzialność biznesu posiada wiele definicji, jakkolwiek pojęcie to nie zostało zdefiniowane w ustawie o CIT, jak również w innych przepisach prawa podatkowego. Jego znaczenia należy zatem poszukiwać poza wykładnią systemową wewnętrzną.

Definicji CSR nie zawiera art. 18ee ustawy CIT regulujący tzw. ulgę CSR. Zgodnie z tym przepisem podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność:

1. sportową,

2. kulturalną w rozumieniu ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i  prowadzeniu działalności kulturalnej,

3. wspierającą szkolnictwo wyższe i naukę

- przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie przytoczonego przepisu ustawodawca wprowadził ulgę podatkową dla podatników zaangażowanych w działalność CSR w ściśle określonych dziedzinach życia społeczno- gospodarczego, tj. nauki, kultury i sportu. Zakres przedmiotowy CSR w  powołanym przepisie został określony poprzez enumeratywne wyliczenie dziedzin, których wsparcie może zostać objęte omawianą ulgą, przy czym katalog ten znajduje zastosowanie wyłącznie dla celów przedmiotowej ulgi. Ustawa CIT nie definiuje jednak wprost koncepcji CSR ani nie zawiera pełnego katalogu czynności wchodzących w jej zakres, pozostawiając w ten sposób możliwość samodzielnej inicjatywy podatników do angażowania się w różne programy czy inicjatywy i na podstawie ich założeń na dokonanie samodzielnej kwalifikacji wydatków ponoszonych w związku z uczestnictwem w tychże programach/inicjatywach. Nie ulega bowiem wątpliwości, że pojęcie społecznej odpowiedzialności biznesu ma na celu odzwierciedlenie pewnego rodzaju koncepcji, zespołu czynności, których celem jest wspieranie oraz propagowanie działalności pro-społecznej, gospodarczej oraz środowiskowe, przy jednoczesnym braku definitywnego limitowania obszarów życia społeczno-gospodarczego, które takiemu wsparciu mogą podlegać.

Poszukując definicji CSR, zdaniem Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności sięgnąć do  definicji normatywnych CSR. Wnioskodawca zauważa zatem, że dnia 15 listopada 2014 r. opublikowano dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/95/UE zmieniającą dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji niefinansowych i informacji dotyczących różnorodności przez niektóre duże jednostki oraz grupy. Dyrektywa ta wprowadziła m.in. obowiązek sprawozdawczości w zakresie CSR, tzn. wymóg ujawniania w  sprawozdaniu z działalności minimum istotnych informacji niefinansowych dotyczących co  najmniej kwestii środowiskowych, spraw społecznych i pracowniczych, poszanowania praw człowieka oraz przeciwdziałania korupcji i łapownictwu. Dodatkowo Wnioskodawca chciałby wskazać, że Komisja Europejska zawarła rekomendację, aby duże europejskie przedsiębiorstwa zobowiązały się do uwzględnienia przy opracowywaniu podejścia do CSR co najmniej jednego z następujących dokumentów zawierających zestaw zasad i wytycznych: inicjatywy ONZ "Global Compact", wytycznych OECD dla przedsiębiorstw wielonarodowych lub wytycznych zawartych w normie ISO 26000 "Wytyczne dotyczące społecznej odpowiedzialności", która została wprowadzona przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną aby ułatwiać organizacjom działanie w sposób odpowiedzialny społecznie.

Poszukując definicji CSR można również sięgnąć do publikacji Departamentu Ekonomii Społecznej i Pożytku Publicznego w Ministerstwie Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej, który na stronie internetowej (https://www.gov.pl/web/dialog/spoleczna-odpowiedzialnosc-przedsiebiorstw--csr# ftnl [dostęp z dnia 23.07.2024 r.]) wyjaśnił istotę CSR w następujący sposób: „Społeczna odpowiedzialność przedsiębiorstw (Corporate Social Responsibility - CSR), zwana także Społeczną Odpowiedzialnością Biznesu, to koncepcja, dzięki której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z  różnymi grupami interesariuszy. (...) Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, mogącymi mieć faktyczny wpływ na sukces w  działalności gospodarczej, należy je zatem traktować jako inwestycję, a nie koszt. Innymi słowy, odpowiedzialność przedsiębiorstw to efektywna strategia zarządzania. Strategia ta przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstw na poziomie globalnym i  jednocześnie kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i  ekonomicznego, dzięki prowadzeniu dialogu społecznego na poziomie lokalnym. Odpowiedzialny biznes to podejście strategiczne, długofalowe, oparte na zasadach dialogu społecznego i poszukiwaniu rozwiązań korzystnych dla przedsiębiorstwa, jak i jego całego otoczenia - pracowników, wszystkich interesariuszy i  społeczności, w której działa firma. (podkr. Wnioskodawcy).”

Zgodnie z kolei z definicją prezentowaną przez Międzynarodową Organizację Normalizacyjną ISO 26000, społeczna odpowiedzialność jest rozumiana jako odpowiedzialność organizacji za wpływ podejmowanych decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko, zapewnianą przez przejrzyste i etyczne postępowanie, które:

• przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, w tym zdrowia i dobrobytu społeczeństwa,
• uwzględnia oczekiwania interesariuszy (osób lub grup, które są zainteresowane decyzjami lub działaniami organizacji),
• jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami postępowania, jest zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach, które dotyczą działań organizacji podejmowanych w obrębie jej sfery oddziaływań (...).

Kolejna powoływana często definicja wskazuje, że CSR to koncepcja, dzięki której przedsiębiorstwa, na etapie budowania strategii, dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy (https://www.(...)- dostęp na 19 lipca 2024 r.). Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z  otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

W praktyce CSR oznacza budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i z biznesowymi, zarówno z otoczeniem zewnętrznym, jak i wewnętrznym. Społeczna odpowiedzialność biznesu podnosi wiarygodność firmy w oczach jej pracowników, partnerów handlowych, jak i władz oraz społeczności lokalnych.

Jednocześnie, w obecnych realiach gospodarczych podejmowanie działań w zakresie CSR staje się wymaganiem społeczeństw na całym świecie, a nie jest tylko sprawą wyboru.

Zdaniem Wnioskodawcy, postrzeganie Spółki jako społecznie odpowiedzialnej oraz jej rzeczywiste działania w zakresie społecznej odpowiedzialności mają i mogą mieć wpływ, m.in. na:

• płynne, bezkonfliktowe i niezakłócone prowadzenie działalności operacyjnej,
• budowanie zaufania zarówno lokalnej społeczności jak i potencjalnych Klientów do  Spółki,
• lokalną rozpoznawalność Spółki,
• reputację Spółki,
• zdolność pozyskiwania i zatrzymywania kontrahentów,
• zdolność pozyskiwania i zatrzymywania pracowników,
• morale, zaangażowanie i wydajność pracowników,
• relacje Spółki z innymi przedsiębiorstwami, instytucjami rządowymi, mediami, organizacjami pozarządowymi oraz społecznością, w obrębie której Spółka funkcjonuje,

- a poprzez powyższe na przychody (dochody) podatkowe Wnioskodawcy.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności podejmowanie działań CSR prowadzących do integracji z lokalną społecznością i wyrażających troskę Wnioskodawcy o tę społeczność, jak również dbałość o środowisko naturalne, umacnia pozycję Wnioskodawcy jako silnego i odpowiedzialnego partnera biznesowego w relacjach z  kontrahentami. Działania wymienione w opisie stanu faktycznego umożliwiły również społeczności lokalnej lepsze zrozumienie działalności operacyjnej prowadzonej przez Spółkę. Z drugiej strony brak właściwych relacji z władzami lokalnymi oraz społecznością lokalną przeszkodziłby a nawet uniemożliwiłby Wnioskodawcy zarówno zrealizowanie inwestycji, jak i późniejsze prowadzenie działalności gospodarczej.

Nie ulega wątpliwości, że podjęte przez Wnioskodawcę działania CSR z jednej strony mają na celu budowanie długotrwałych, opartych na zaufaniu, konstruktywnych i trwałych relacji z  interesariuszami (w tym społecznością lokalną i lokalnymi władzami), a z drugiej strony umożliwiają Wnioskodawcy płynne i bezkonfliktowe realizowanie działalności operacyjnej.

W szczególności aktywność Wnioskodawcy w obszarze społecznej odpowiedzialności biznesu przekłada się na jego przychody podatkowe. Wpływ ten może mieć charakter pośredni -poprzez poczynienie nakładów na infrastrukturę Miasta (remont Ulicy), Wnioskodawca buduje więzi z lokalnymi władzami, a przez to promuje swoją działalność i usługi. Informacje o aktywności Wnioskodawcy w obszarze społecznej odpowiedzialności biznesu są zamieszczane chociażby w broszurach informacyjnych (ulotkach) dystrybuowanych do  skrzynek pocztowych mieszkańców Miasta . W konsekwencji wspomnianego działania Spółka zyskała reputację partnera, który w swojej działalności uwzględnia także aspekt społeczny.

Działalność CSR może również bezpośrednio wpływać na zwiększanie przychodów w tym podatkowych) Spółki poprzez poszerzanie grona potencjalnych nabywców lokali w  Inwestycji. CSR zwiększa przewagę konkurencyjną Wnioskodawcy, wyróżniając Spółkę na tle innych podmiotów gospodarczych.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że znane są mu liczne interpretacje indywidualne, potwierdzające, że wydatki poniesione w związku z działaniami CSR stanowią koszty uzyskania przychodów. Przykładowo:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 września 2023 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.315.2023.2.KW;
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10  listopada 2022 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.38.2022.2.KW;
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2021 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.226.2021.1.MZA;
• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2020 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.250.2020.2.MBD.

Przedstawione wyżej argumenty przemawiają za uznaniem, że Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na działalność w obszarze CSR pozostają w związku z uzyskiwanymi przez Spółkę przychodami podatkowymi i z tego względu stanowią koszty uzyskania przychodów.

Omawiane wydatki nie zostały wymienione w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych (art. 16 ust. 1 ustawy CIT). W szczególności nie są wydatkami o charakterze reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT tj. nakierowanymi na budowę wizerunku firmy, przede wszystkim przez okazałość lub wystawność. Celem kosztów reprezentacyjnych jest bowiem stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z  kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów reprezentacji jest wykreowanie pozytywnego obrazu podatnika.

Tak jak wspomniano powyżej, ponoszone przez Spółkę wydatki są z kolei nakierowane na budowę więzi z różnymi partnerami życia społecznego, biznesowego i publicznego, jako środek optymalizacji gospodarczej i długofalowego wzrostu przychodów (dochodów).

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione przez Spółkę w z Umową z X. nie powinny również podlegać wyłączeniu z katalogu kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT, w szczególności nie powinny być kwalifikowane jako darowizna.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub  cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o  podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w  rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Mając na uwadze powyższe, podkreślić należy, że ograniczenie wymienione w powołanym art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT ma zastosowanie m.in. do darowizn, których essentialia negotii jest brak świadczenia wzajemnego. Z kolei w rozpatrywanej sprawie mamy do  czynienia z czynnościami wzajemnymi Wnioskodawcy i Miasta, bowiem przekazanie Miastu środków pieniężnych na budowę Ulicy, przy której planowane jest umieszczenie informacji o podmiocie finansującym projekt, co przy założeniu długofalowym może prowadzić do zwiększenia rozpoznawalności Spółki jako działacza społecznego oraz, co  istotne, określenie warunku jakim jest wydanie przez Miasto Pozwolenia na Budowę w  zamian za przekazanie środków pieniężnych, wykluczają spełnienie warunku braku świadczeń wzajemnych (charakterystycznych dla darowizny).

Wobec powyższego stwierdzić należy, że konsekwentne budowanie strategii społecznej odpowiedzialności biznesu uwzględniającej interesy społeczne mieszkańców Miasta ma na celu przyczynienie się do budowania pozytywnego wizerunku Spółki jako „dobrego sąsiada”, co w konsekwencji będzie miało wpływ na wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa i  przełoży się na osiągane przez Wnioskodawcę przychody.

Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Wydatki, które Spółka poniosła w  związku z działaniami CSR w ramach Umowy z X. z stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

Ad. 2

Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do  uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy CIT oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie "w celu" należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot "celowości". Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w  momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Koszty ponoszone przez Spółkę w ramach opisanego stanu faktycznego należy również ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

W analizowanym stanie faktycznym Spółka przekazała Y. środki pieniężne celem wsparcia jego działalności sportowej i kulturalnej. W zamian za to Y., zgodnie z Umową sponsoringu, zobowiązał się do dokonania szeregu czynności marketingowych, nakierowanych na promowanie marki i loga Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowe wydatki stanowią wydatki na sponsoring i jeden z  elementów efektywnej strategii zarządzania, o charakterze marketingowym, która poprzez prowadzenie dialogu społecznego na poziomie lokalnym przyczynia się do niezakłóconego funkcjonowania Spółki, zarówno na poziomie lokalnym jak i krajowym. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, tego rodzaju sponsoring sprawi, że społeczność lokalna zdobędzie wiedzę i  lepiej zrozumie zagadnienia związane działalnością inwestycyjną Spółki na terenie Miasta.

Tego typu umowy są dopuszczalne w obrocie prawnym w granicy swobody umów. Ze względu na to, że zarówno w ustawie o CIT, jak i innych przepisach prawa podatkowego ani w systemie prawa cywilnego nie ma definicji legalnej umowy sponsoringu można posłużyć się definicjami wypracowanymi przez doktrynę, np.: „Umowa sponsoringu wyraża się w tym, że jedna strona (sponsor) zobowiązuje się do spełnienia na rzecz drugiej strony (sponsorowanego) świadczenia majątkowego, polegającego na przeniesieniu własności rzeczy, zapłacie kwoty pieniężnej bądź świadczenia usług, na wskazany w umowie cel związany z działalnością sponsorowanego, natomiast sponsorowany zobowiązuje się do  dokonania w interesie sponsora określonych w umowie czynności, mających na celu utrwalenie lub polepszenie wizerunku sponsora, jego renomy, a także rozpoznawalność używanych przez niego oznaczeń odróżniających" (tak w "Pozakodeksowe umowy handlowe" pod red. A Kidyby, Warszawa 2013).

Z powyższej przytoczonej definicji wynika, że umowa sponsoringu jest to umowa nienazwana, dwustronnie zobowiązująca, wzajemna i odpłatna. Sponsoring to umowa przysparzająca dla obu stron. Podstawowymi cechami umowy sponsoringu jest to, że:

• polega on na wzajemnych świadczeniach sponsora i sponsorowanego,
• sponsor daje do dyspozycji sponsorowanego ustaloną kwotę pieniędzy lub inne zasoby,
• sponsorowany wykonuje uprzednio uzgodnione świadczenia, które przyczyniają się do realizacji określonych celów sponsora.

W sytuacji, gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze reklamowym, można mówić o  tzw.  sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne nabycie usług reklamowych. Koszty sponsoringu właściwego stanowią wówczas w całości koszty uzyskania przychodów sponsora. Natomiast w przypadku, gdy sponsor nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego od podmiotu sponsorowanego, poniesione przez niego wydatki mają charakter darowizny (tzw. sponsoring niewłaściwy). Wówczas należy mieć na względzie postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT, zgodnie z którym, darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju - z  zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tym przepisie - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Oznacza to w praktyce, że do kosztów mogą być zaliczone jedynie wydatki stanowiące ekwiwalent za uzyskany towar czy usługę. Możliwa jest również sytuacja, gdy umowa sponsoringu przewiduje co prawda obustronne świadczenia sponsora i  sponsorowanego, jednak nie są one ekwiwalentne. Wydatki na sponsoring są wówczas kosztami uzyskania przychodów tylko do wysokości wartości usług reklamowych świadczonych przez sponsorowanego. W pozostałej części powinny być traktowane jak darowizna.

W związku z tym, że w przepisach brak jest regulacji odnoszących się do umowy sponsoringu koniecznym jest, aby strony sformułowały w umowie w sposób szczegółowy wzajemne prawa i obowiązki. Przede wszystkim przedmiotowa umowa musi być umową o świadczenie wzajemne tego typu, że sponsor zobowiąże się do finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, a sponsorowany zobowiąże się do podjęcia działań popularyzujących przedsiębiorcę (np. reklamowania nazwy sponsora, logo czy prowadzonej przez niego działalności). W szczególności istotne jest, aby w sposób jak najbardziej precyzyjny zostały określone wzajemne świadczenia stron oraz, jeżeli jest to możliwe, wartość tych świadczeń.. W konsekwencji ukształtowanie w umowie obowiązków sponsorowanego daje podatnikowi korzyści, które pozwalają stwierdzić związek przyczynowo-skutkowy z przychodem, a tym samym możliwość zaliczenia wydatku poniesionego na sponsoring do kosztów uzyskania przychodów w myśl ww. art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

W niniejszej sprawie umowę sponsoringu zawartą przez Spółkę i Y. należy niewątpliwie zaklasyfikować jako ww. „sponsoring właściwy”. Odnosząc powyższe do analizowanego stanu faktycznego uznać należy, że Umowa sponsoringu podpisana przez Spółkę spełnia ww.  cechy. Wzajemność świadczeń realizowana jest poprzez (i) wyświadczenie przez Y. określonych usług sponsoringowych budujących lokalny wizerunek Spółki oraz (ii) zapłatę za te świadczenia przez Spółkę.

Niezależnie od powyższego, z uwagi na specyfikę prowadzonej przez Spółkę działalności podejmowanie działań prowadzących do integracji z lokalną społecznością i będących wyrazem zainteresowania Spółki interesem tej społeczności umacnia pozycję Wnioskodawcy jako silnego i odpowiedzialnego partnera biznesowego w relacjach z kontrahentami. W  ocenie Spółki kontrahenci przywiązują istotną rolę do tego typu działań, niejednokrotnie angażując się w realizację wielu projektów na rzecz zidentyfikowanych przez nich interesariuszy (w tym również społeczności lokalnych), co bez wątpienia może mieć wpływ na dokonywany przez nich wybór partnerów biznesowych i ocenę Spółki jako potencjalnego kontrahenta.

Powyższe uzasadnia przyjęcie tezy, iż podjęte przez Spółkę działania z jednej strony mają na celu budowanie długotrwałych, konstruktywnych i trwałych relacji z interesariuszami (społecznością lokalną i władzami Miasta), a z drugiej strony umożliwiają Spółce płynne i  bezkonfliktowe realizowanie inwestycji, zaś w przyszłości ułatwią Spółce prowadzenie działalności operacyjnej na terenie Miasta.

Ponadto realizowane przez Spółkę działania sponsoringowe przyczyniają się do rozwoju pozytywnych i trwałych relacji z lokalnymi, samorządowymi władzami. Jest to szczególnie istotne w tego typu inwestycjach, na które duży wpływ ma zaufanie lokalnych społeczności.

Działania Spółki podejmowane są w celu zwiększenia rozpoznawalności priorytetów i działań społecznych Spółki, aktywnego uczestnictwa w zrównoważonym rozwoju społeczności i  regionów, z którymi Spółka jest związana, jak również podkreślenia roli Spółki jako odpowiedzialnego społecznie inwestora.

Podsumowując, zdaniem Spółki efektem podjętych przez Spółkę działań w ramach analizowanej Umowy sponsoringu jest:

• budowa silnych, trwałych i pozytywnych relacji z lokalną społecznością (żyjącą w  sąsiedztwie działań biznesowych Spółki),
• wzmocnienie dialogu społecznego wspierającego ważny z perspektywy społeczności lokalnej cel w obszarze aktywności sportowej,
• zwiększenie atrakcyjności Spółki jako potencjalnego kontrahenta biznesowego,
• umożliwienie bezpośredniego wykorzystania informacji o działaniach CSR w ramach prowadzonej przez Spółkę komunikacji wewnętrznej oraz zewnętrznej.

W  efekcie wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach umowy sponsoringu spełniają warunek poniesienia wydatków w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Jednocześnie poniesionego wydatku w związku z podpisaną umową nie można zaliczyć do  katalogu kosztów negatywnych wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy CIT, w  szczególności do kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Wydatki ponoszone przez Spółkę na rzecz Y. nie stanowią również darowizny wyłączonej z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 Ustawy CIT. W  szczególności wiążą się ze świadczeniami wzajemnymi Y. na rzecz Spółki.

Mając na uwadze powyższe w ocenie Spółki, wydatki związane z realizacją polityki CSR w  ramach podpisanej Umowy sponsoringu stanowią koszty uzyskania przychodu dla celów podatkowych, ponieważ spełniają wszystkie warunki uznania wydatków za koszty podatkowe, tj.:

• są ponoszone przez Wnioskodawcę,
• mają charakter definitywny (bezzwrotny),
• posiadają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą,
• w sposób pośredni wpływają na uzyskanie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów,
• są właściwie udokumentowane,
• nie znajduje się w grupie wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych, np.:

• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1   września 2023 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.397.2023.1.AZ ,
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21  października 2022 r., znak 0111-KDIB2-1.4010.453.2022.3.BJ,
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14  września 2022 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.424.2022.1.EJ,
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28  lipca 2021 r., znak 0111-KDIB1-1.4010.181.2021.4.BS,

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, że ma prawo zaliczyć ww. wydatki do  kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zasady kwalifikowania wydatków jako kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych:

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem, bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub  może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego poniesione w celu uzyskania przychodu.

Należy ponadto podkreślić, że dla możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu, konieczne jest jego właściwe udokumentowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje sposobu prawidłowego dokumentowania kosztów. Mocą art. 9 ust. 1 ww. ustawy nakłada ona jednak na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie, w  oparciu o  zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w  tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z  dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Zaznaczyć należy, iż to organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków, w  oparciu o zgromadzony przez tychże podatników materiał dowodowy. Dowody powinny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo – skutkowego pomiędzy kosztami a  przychodami Spółki.

Ad. 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 dotyczą ustalenia, czy poniesione w związku z realizacją Umowy z  X. wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że działalnością Spółki jest działalność związana z realizacją projektów budowlanych związanych z  wznoszeniem budynków, czyli działalność deweloperska. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje realizację inwestycji o  nazwie (...), zlokalizowanej w mieście (...) polegającej na budowie trzech budynków mieszkalnych wielorodzinnych wolnostojących z usługami w  parterze i garażem podziemnym. Intencją Spółki jest realizacja Inwestycji jako inwestycji deweloperskiej, której głównym założeniem jest budowa kameralnego oraz pełnego zieleni zespołu architektonicznego , umożliwiającego realizację celów mieszkaniowych potencjalnych nabywców lokali (oraz ich rodzin) wchodzących w zakres Inwestycji.

Mając świadomość wpływu realizowanej Inwestycji na otoczenie, jak również chęć współtworzenia wspólnoty wraz z mieszkańcami oraz władzami Miasta, Spółka zdecydowała się na poszerzenie własnej strategii biznesowej poprzez podjęcie działań z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu w postaci dofinansowania bieżących potrzeb Miasta oraz jego mieszkańców. Celem podjętych przez Spółkę działań z zakresu CSR jest przede wszystkim: wspieranie rozwoju kulturalnego i  infrastruktury Miasta, aktywne uczestnictwo w życiu społecznym Miasta i jego mieszkańców, troska o budowę przyjaznego mieszkańcom środowiska mieszkaniowego. W  ramach realizacji ww. polityki CSR, Spółka poniosła wydatki polegające na przekazaniu środków pieniężnych.  Pierwszy z wydatków został poniesiony przez Spółkę w związku zawarciem w dniu 29.02.2024 r. umowy pod nazwą „Umowa darowizny” pomiędzy Spółką a X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z  siedzibą w (...). Przystąpienie do  przedmiotowej Umowy z X. poprzedzone zostało podpisaniem przez obie strony Listu intencyjnego w dniu 21.12.2023 r. Zgodnie z treścią ww.  dokumentów, przekazana przez Spółkę na rzecz X. kwota w  wysokości (…) zł przeznaczona została w całości na wykonanie remontu drogi gminnej oznaczonej jako ul.(…), zlokalizowanej w Mieście na nieruchomości należącej do  Miasta, o długości ok. 255 mb.

Poczynienie przez Spółkę przedmiotowych nakładów, zgodnie z Listem intencyjnym oraz zamiarem stron, umotywowane było faktem, iż remontowana Ulica będzie docelowo służyć mieszkańcom Inwestycji, oraz ewentualnie mieszkańcom sąsiednich osiedli. W Liście intencyjnym zawarta została ponadto informacja, że zamiarem Spółki było przyczynienie się do poprawy infrastruktury i zaspokojenia lokalnych potrzeb mieszkańców Miasta, w  szczególności w kontekście kolejnych, planowanych etapów Inwestycji oraz budowania relacji z lokalną społecznością. Cel ten zostanie jednakże zrealizowany po zakończeniu przez Spółkę budowy trzeciego etapu Inwestycji. Obecnie Spółka oczekuje na wydanie stosownych decyzji oraz pozwoleń administracyjnych (w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach czy też decyzji o warunkach zabudowy i  zagospodarowania terenu) umożliwiających realizację budowy Inwestycji. W ramach Listu intencyjnego zawarte zostało zastrzeżenie, że warunkiem zawarcia Umowy z  X. oraz przekazania środków na remont Ulicy jest uprzednie uzyskanie przez Spółkę od Miasta ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji (dalej: „Pozwolenie na Budowę”), na podstawie wniosku złożonego do  Starosty (…) w dniu 8.08.2023 r. oraz uzyskanie formalnej zgody centrali Spółki na finansowanie rzeczonej inwestycji.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że CSR to strategia zarządzania, której założeniem jest uwzględnianie interesów społecznych, relacji z podmiotami zewnętrznymi (otoczeniem firmy – grupami interesariuszy, społecznościami lokalnymi) czy branie pod uwagę kwestii ochrony środowiska.

Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”. We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które :

• przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;
• bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;
• jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;
• jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek, ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Nie można w tym zakresie przyjąć, że każdy wydatek jest realizacją CSR. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku wskazaliście Państwo, że Spółka nie ma sformalizowanej polityki CSR. Wskazali Państwo jedynie, że :

• (…) Spółka od wielu lat konsekwentnie realizuje założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu poprzez wdrażanie licznych działań, które wpisują się w  zasady zrównoważonego rozwoju.
• Pomimo braku sformalizowanej polityki CSR, Spółka od wielu lat konsekwentnie realizuje założenia strategii społecznej odpowiedzialności biznesu poprzez wdrażanie licznych działań, które wpisują się w zasady zrównoważonego rozwoju.
• Pomimo, że Spółka nie jest zobligowana do posiadania sformalizowanej polityki CSR, to dąży jednakże do tego, aby jej działania były zgodne z  zasadami odpowiedzialnego biznesu, wnosząc pozytywny wkład w otoczenie społeczno-gospodarcze oraz środowiskowe.
• Spółka prowadzi działalność w sposób transparentny, z dbałością o zrównoważony rozwój, oraz traktuje powyższe działania jako element swojego etosu organizacyjnego, co wpisuje się w szerszą koncepcję CSR, mimo że nie jest to wymagane przez obowiązujące przepisy.

Powyższe przesłanki nie są zatem wystarczające, aby stwierdzić, że wydatki opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku poniesione w  związku z realizacją Umowy z X., wpisują się w realizację strategii CSR w Państwa Spółce.

Tym samym, przedmiotowe działania nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jako element polityki CSR, ponieważ z wniosku nie wynika, żeby taka była przez Spółkę prowadzona, a samo powołanie się na społeczną odpowiedzialność biznesu nie jest wystarczające do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów.

Ponadto organ nie zgadza się z Państwa stwierdzeniem, że „w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z czynnościami wzajemnymi Wnioskodawcy i lokalnych władz, bowiem przekazanie środków pieniężnych na budowę Ulicy, uwarunkowane było otrzymaniem Pozwolenia na Budowę. Wspomniana wzajemność wyklucza zatem spełnienie warunku braku świadczeń wzajemnych (charakterystycznych np. dla darowizny)”. Jak sami Państwo wskazują we wniosku przedstawiony wydatek został poniesiony przez Spółkę w związku zawarciem w dniu 29.02.2024 r. umowy pod nazwą „Umowa darowizny” pomiędzy Spółką a  X. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...). Fakt, że ww. umowa wejdzie w życie dopiero w  sytuacji realizacji przez Państwa przedsięwzięcia deweloperskiego o którym mowa we  wniosku, nie oznacza, że kwota, którą przekażą Państwo X. jest zapłatą za wydanie przez Miasto ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji, na podstawie wniosku złożonego do Starosty (…) w dniu 8.08.2023 r. oraz uzyskanie formalnej zgody centrali Spółki na finansowanie rzeczonej inwestycji.

Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydatki poniesione w związku z  realizacją Umowy z X. stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad.2

Przedmiotem wątpliwości Spółki w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie, czy poniesione w  związku z realizacją Umowy sponsoringu wydatki, opisane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w  rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Jak już wyżej wskazano kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Należy jednak mieć także na uwadze zamknięty katalog wydatków, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo, że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego poniesione w celu uzyskania przychodu.

Ponadto podkreślić, że dla możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu, konieczne jest jego właściwe udokumentowanie. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie reguluje sposobu prawidłowego dokumentowania kosztów. Mocą art. 9 ust. 1 ww. ustawy nakłada ona jednak na podatników obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie, w oparciu o  zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w  tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Zaznaczyć należy, iż to organ podatkowy dokonuje analizy zakwalifikowanych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów wydatków, w  oparciu o zgromadzony przez tychże podatników materiał dowodowy. Dowody powinny potwierdzać wystąpienie związku przyczynowo – skutkowego pomiędzy kosztami a  przychodami Spółki.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów zalicza się między innymi koszty reklamy. Wydatki poniesione na reklamę, jako niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w pełnej wysokości mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełniają kryteria określone w  art.  15  ust. 1 tej ustawy.

Pod pojęciem reklamy należy rozumieć działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Można, wobec tego wyróżnić reklamę towaru, usługi, a także reklamę firmy (przedsiębiorstwa).

Wśród działań podejmowanych przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą, mających na celu kształtowanie popytu na oferowane przez nie towary, usługi bądź markę można wyróżnić sponsoring. Jest on definiowany jako „finansowanie czegoś, często w  zamian za reklamowanie własnej działalności” (Słownik wyrazów obcych PWN – wersja internetowa). Sponsorowanie może wiązać się z otrzymywaniem świadczeń wzajemnych od  podmiotu sponsorowanego, bądź też mieć charakter jednostronny.

Skutki podatkowe sponsoringu są uzależnione od treści tego stosunku prawnego. W  tym  miejscu należy zaznaczyć, że umowy sponsoringu należą do kategorii umów nienazwanych – żadne przepisy nie zawierają bowiem ich definicji. Możliwość ich zawarcia wynikać będzie z reguły ogólnej zawartej w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 1360 ze zm.), który zakłada swobodę umów w  obrocie gospodarczym.

Sponsoring jest jedną z form promocji, polegającą na skojarzeniu pozytywnego obrazu sponsorowanego ze sponsorem, którego znak towarzyszy imprezom lub działaniom sponsorowanej osoby lub instytucji. Sponsoring uznawany jest za formę reklamy, której przedmiotem jest firma i jej produkty. Sponsorowanie ma także kształtować pozytywny wizerunek firmy i popularyzować jej nazwę na rynku. Zwiększenie popularności firmy może mieć wpływ na wzrost uzyskiwanych przez nią przychodów.

Umowa sponsoringu może przybrać formę tzw. sponsoringu właściwego (wzajemność świadczeń) lub sponsoringu niewłaściwego (który swoim charakterem zbliżony jest do darowizny, gdyż zawiera się w jednostronnym zobowiązaniu się sponsora do finansowania sponsorowanego).

Gdy umowa zawarta między stronami przewiduje, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, wartości rzeczowych lub świadczeń, sponsor otrzyma od podmiotu sponsorowanego ekwiwalentne świadczenie wzajemne o charakterze reklamowym, można mówić o tzw. sponsoringu właściwym. Stanowi on w istocie odpłatne nabycie usług reklamowych. Koszty sponsoringu właściwego stanowią wówczas w całości koszty uzyskania przychodów sponsora.

W przypadku, gdy sponsor nie otrzymuje żadnego świadczenia wzajemnego od podmiotu sponsorowanego, poniesione przez niego wydatki mają charakter darowizny (tzw. sponsoring niewłaściwy). Wówczas należy mieć na względzie dyspozycję art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, zgodnie z którym,

Oznacza to w praktyce, że do kosztów mogą być zaliczone jedynie wydatki stanowiące ekwiwalent za uzyskany towar czy usługę.

Możliwa jest również sytuacja, gdy umowa sponsoringu przewiduje co prawda obustronne świadczenia sponsora i sponsorowanego, jednak nie są one ekwiwalentne. Wydatki na sponsoring są wówczas kosztami uzyskania przychodów tylko do wysokości wartości usług reklamowych świadczonych przez sponsorowanego. W pozostałej części powinny być traktowane jak darowizna.

W związku z tym, że w przepisach brak jest regulacji odnoszących się do umowy sponsoringu koniecznym jest, aby strony sformułowały w umowie w sposób szczegółowy wzajemne prawa i obowiązki. Przede wszystkim przedmiotowa umowa musi być umową o świadczenie wzajemne tego typu, że sponsor zobowiąże się do finansowego lub rzeczowego wsparcia sponsorowanego, a sponsorowany zobowiąże się do podjęcia działań popularyzujących przedsiębiorcę (np. reklamowania nazwy sponsora, logo czy prowadzonej przez niego działalności).

W szczególności istotne jest, aby w sposób jak najbardziej precyzyjny zostały określone wzajemne świadczenia stron oraz jeżeli jest to możliwe, wartość tych świadczeń. Należy bowiem zaznaczyć, że w przypadku tego typu umów występuje zasada ekwiwalentności świadczeń w odniesieniu do kosztów podatkowych.

W konsekwencji, tylko takie ukształtowanie w umowie obowiązków sponsorowanego daje podatnikowi korzyści, które pozwalają stwierdzić związek przyczynowo–skutkowy z przychodem, a tym samym możliwość zaliczenia wydatku poniesionego na sponsoring do kosztów uzyskania przychodów w myśl ww. art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że został poniesiony przez Spółkę wydatek w związku z przystąpieniem do umowy sponsoringu (dalej: „Umowa sponsoringu”) zawartej w dniu 20.03.2024 r. pomiędzy Spółką a Y. z  siedzibą w (...) (dalej: „Y.”). Zgodnie z jej postanowieniami obowiązuje obie strony od momentu jej zawarcia aż do zakończenia sezonu piłkarskiego 2024/2025. Strony nie wykluczają przedłużenia okresu jej obowiązywania. Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu Spółka zobowiązała się do udzielenia Y. wsparcia finansowego w  prowadzeniu jego działalności poprzez pokrycie kosztów rejestracji zawodników drużyny seniorskiej Y. w Elektronicznym Systemie Ewidencji Klubów i Zawodników na sezon 2023\2024 - w  wysokości 9 000 zł, pokrycie kosztów związanych z przygotowaniem do  sezonu 2023\2024 pozostającego do dyspozycji Y. boiska z trawą naturalną o  rozmiarach 100 m x 68 m z  trybunami dla kibiców (300 miejsc siedzących) - w wysokości (...) zł oraz pokrycie kosztów zakupu kompletu strojów piłkarskich dla drużyny seniorów, z  logo Spółki w  wysokości (...) zł, po zatwierdzeniu przez Spółkę ostatecznego projektu z  logo Spółki. Łącznie przekazana przez Spółkę na rzecz Y. kwota wyniosła (...) zł. Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu, w zamian za wsparcie finansowe Spółki, o którym mowa wyżej, Y. zobowiązał się do: umieszczenia na strojach piłkarskich logo Spółki, umieszczenia na czas trwania sezonu piłkarskiego 2023\2024 i 2024\2025, w  określonych w  Umowie sponsoringu miejscach, dostarczonych przez Spółkę bannerów reklamowych samej Spółki oraz jej Inwestycji, używania nazwy/logo Spółki na stronie internetowej Y. oraz w  mediach społecznościowych, w widocznym miejscu i rozmiarze umożliwiającym łatwe i  czytelne zidentyfikowanie Spółki, dbania o wizerunek i dobre imię Spółki, umieszczanie nazwy/logo Spółki na materiałach meczowych Y., reklamy werbalnej przez spikera podczas meczy drużyny seniorskiej, zapewnienia wszelkich zgód i zezwoleń władz, jakie są niezbędne dla realizacji jego praw i obowiązków opisanych w niniejszej umowie.

Działania podejmowane w ramach Umowy sponsoringu mają/będą miały wpływ na ostatecznych nabywców świadczeń Spółki, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania Państwa świadczeń. Przedmiotowe działania mają bowiem na celu nie tylko wsparcie lokalnego klubu sportowego (Y.). W szczególności, dobrowolne wsparcie finansowe i organizacyjne, jakie Spółka oferuje lokalnemu klubowi, może przyczynić się do:

• Polecania usług/oferty Spółki: Wzrost zaufania do Spółki związanego z jej działalnością sponsoringową może skutkować tym, że mieszkańcy będą rekomendować jej usługi znajomym, którzy dotychczas nie mieli styczności ani z  Klubem, ani z ofertą Spółki. Tego rodzaju polecenia mają istotne znaczenie, zwłaszcza w lokalnych społecznościach, gdzie opinia sąsiadów i przyjaciół ma duży wpływ na decyzje zakupowe.
• Budowania pozytywnego wizerunku: Mieszkańcy Miasta, a zwłaszcza ci związani z  lokalnym klubem, docenią zaangażowanie Spółki w rozwój sportu w regionie. Wsparcie lokalnych inicjatyw sportowych pokazuje, że Spółka jest odpowiedzialnym i  zaangażowanym członkiem społeczności, co może zwiększyć zaufanie do jej oferty.
• Zwiększenia rozpoznawalności marki: Informacje o działaniach sponsoringowych będą przekazywane w lokalnej społeczności. Mieszkańcy, którzy trenują w klubie lub  są jego sympatykami, będą dzielić się swoimi pozytywnymi doświadczeniami z  innymi, co może przyczynić się do zwiększenia rozpoznawalności Spółki oraz jej oferty.
• W ramach realizacji postanowień zawartych w Umowie sponsoringu na terenie należącym do Y. umieszczone zostały trzy banery reklamowe reklamujące inwestycję Spółki w Mieście wraz z logo Spółki, które będą widoczne do końca sezonu piłkarskiego 2024/2025. Umiejscowienie banerów i logo pozwoli na stałą ekspozycję marki Spółki dla mieszkańców, którzy regularnie uczestniczą w wydarzeniach sportowych organizowanych przez Y., takich jak mecze oraz treningi.
• Ponadto Spółka, poprzez wsparcie lokalnego klubu sportowego, który zmaga się z  problemami finansowymi, manifestuje swoje zaangażowanie w potrzeby lokalnej społeczności. W oczach mieszkańców Miasta wsparcie Y. przez Spółkę będzie postrzegane jako działanie odpowiedzialne społecznie, wychodzące poza podstawowe obowiązki wynikające z działalności komercyjnej. Dzięki temu Spółka wzmacnia swój wizerunek jako partnera, który aktywnie wspiera lokalne inicjatywy sportowe, co stanowi dodatkową wartość w relacjach z obecnymi i potencjalnymi klientami.
• Przez aktywne wspieranie klubu sportowego Spółka buduje pozytywne skojarzenia i  wzmacnia więź z lokalną społecznością. Mieszkańcy, którzy widzą zaangażowanie Spółki w życie sportowe Miasta, postrzegają ją jako solidnego, zaangażowanego partnera. Tego rodzaju pozytywne wrażenie może przełożyć się na wzrost zainteresowania usługami Spółki wśród osób, które widzą w niej partnera dbającego nie tylko o swoje interesy, ale również o lokalne potrzeby.

Działania realizowane w ramach Umowy sponsoringu mają na celu ostatecznie przełożenie na zwiększenie przychodów bądź zachowanie albo zabezpieczenie tego źródła Spółki, w  szczególności poprzez wzmocnienie pozytywnego wizerunku Spółki oraz budowanie zaufania wśród mieszkańców Miasta i potencjalnych nabywców mieszkań. Dzięki wsparciu lokalnych inicjatyw, a szczególnie klubu sportowego, Spółka staje się bardziej rozpoznawalna i kojarzona jako odpowiedzialny partner społeczny, który aktywnie wspiera rozwój życia lokalnej społeczności. Tego rodzaju działania, mimo iż nie są nakierowane bezpośrednio na sprzedaż, mają znaczący wpływ na postrzeganie Spółki jako marki godnej zaufania i bliskiej mieszkańcom.

Działania te przekładają się również na większe zainteresowanie ofertą mieszkaniową Spółki a w konsekwencji na przychody ze sprzedaży mieszkań. Mieszkańcy Miasta, dostrzegając zaangażowanie Spółki w lokalne inicjatywy, są bardziej skłonni rozważyć jej ofertę w procesie wyboru dostawcy usług deweloperskich. Wzmocnienie więzi z lokalną społecznością oraz zaufanie wypracowane poprzez wsparcie lokalnych inicjatyw sportowych mogą pozytywnie wpływać na decyzje zakupowe klientów, co w efekcie może przekładać się na zwiększenie liczby osób zainteresowanych nabyciem oferowanych przez Spółkę lokali mieszkalnych.

Wzrost zaufania do Spółki i pozytywna opinia w lokalnym środowisku są kluczowe dla długoterminowego zabezpieczenia źródła przychodów. Współpraca z lokalną społecznością i  dbałość o jej potrzeby przyczyniają się do stabilizacji pozycji Spółki na rynku lokalnym, co  zabezpiecza jej przyszłe przychody. Klienci, którzy mają pozytywne skojarzenia ze Spółką, częściej decydują się na wybór jej oferty oraz polecają ją innym, co tworzy stabilne fundamenty dla dalszego rozwoju i utrzymania sprzedaży.

Przedmiotowe wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, ani też nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. W zawartej Umowie sponsoringu w  sposób szczegółowy doprecyzowane zostały wzajemne prawa i obowiązki Spółki oraz Y., jak również wzajemne świadczenia stron oraz wartość tych świadczeń. W ocenie Spółki, świadczenia obu stron określone w Umowie sponsoringu są ekwiwalentne.

Mając na uwadze powyższe, należy jeszcze raz podkreślić, że warunkiem zaliczenia wydatków poniesionych na rzecz Sponsorowanego jest, aby umowa zawarta między stronami przewidywała, że w zamian za przekazanie określonych środków pieniężnych, otrzymali Państwo od podmiotu sponsorowanego świadczenie ekwiwalentne. Tylko koszty sponsoringu właściwego, do wysokości równowartości ceny za reklamę Sponsora, tj.  wartości usług reklamowych wyświadczonych przez Sponsorowanego, stanowić mogą bowiem w  całości koszty uzyskania przychodów Sponsora.

Zgodnie z treścią Umowy sponsoringu, Spółka zobowiązała się do przekazania określonej sumy pieniężnej, a w zamian Y. zobowiązał się do wykonania szeregu działań marketingowych, w tym umieszczenia trzech banerów reklamowych promujących inwestycję Spółki w Mieście na terenie obiektu sportowego przez okres kilku miesięcy, umieszczenia logo Spółki na koszulkach graczy, zamieszczenia informacji z logiem Spółki na stronie internetowej Y.. Choć wycena wartości działań marketingowych podejmowanych przez Y. jest trudna do  dokładnego oszacowania, to w ocenie Spółki promocja jej marki oraz zwiększenie świadomości mieszkańców Miasta o prowadzonej inwestycji stanowią istotną wartość rynkową i w pełni odpowiadają wartości przekazanych przez Spółkę środków finansowych. Dzięki tym działaniom Spółka zyskuje możliwość dotarcia do lokalnej społeczności oraz poprawę rozpoznawalności swojej marki, co stanowi istotną korzyść biznesową.

Tym samym w związku ze wskazaniem, że świadczenia obu stron określone w Umowie sponsoringu są ekwiwalentne stwierdzić należy, że wskazane we wniosku wydatki z tytułu umowy sponsoringu, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zadanego pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Końcowo podkreślenia wymaga, iż kwalifikacja prawna przedmiotowych wydatków wymaga oceny wartości świadczeń, do których zobowiązany będzie Sponsorowany. Tutejszy organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Z tego względu, niniejsza interpretacja ogranicza się do wykładni przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i wskazania elementów faktycznych, które są istotne dla kwalifikacji przedmiotowych kosztów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we  wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych, wskazać należy, że zostały one wydane w  indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w  określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i  zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o  postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).