Czy przychody z dywidend należy uwzględniać przy kalkulacji limitu kosztów finansowania dłużnego?
Temat interpretacji
Dywidendy a limitowanie kosztów finansowania dłużnego
Spółka akcyjna, polski rezydent podatkowy i czynny podatnik VAT, prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której osiąga dochody opodatkowane podatkiem CIT. Spółka pełni funkcję podmiotu dominującego w grupie kapitałowej i jest wspólnikiem w innych spółkach. Z tego tytułu otrzymuje przychody z dywidend, które mogą być zwolnione z opodatkowania, jeśli spełniają warunki art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Jednocześnie spółka ponosi koszty finansowania dłużnego, które podlegają limitowaniu na podstawie art. 15c ww. ustawy.
Zdaniem spółki, przychody z dywidend należy uwzględnić w zsumowanych przychodach, na podstawie odesłania zawartego w art. 15c ust. 4 do art. 7 ust. 3 ustawy o CIT. Podmiot argumentował, że brak uwzględnienia przychodów z dywidend w kalkulacji prowadziłby do błędnej interpretacji przepisów, gdyż art. 7 ust. 3 ww. ustawy wyraźnie odnosi się do tych przychodów. Aby uzyskać oficjalne potwierdzenie swojego stanowiska, spółka złożyła do organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie.
Uwzględnienie dywidend w kalkulacji — interpretacja KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że przychody z dywidend, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, należy uwzględniać w obliczaniu limitu kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 1 tej ustawy.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o CIT, a w szczególności do art. 15c ust. 4, który wprowadza odesłanie do art. 7 ust. 3. Z przepisów tych wynika, że przy obliczaniu przychodów i kosztów na potrzeby limitowania kosztów finansowania dłużnego należy uwzględniać wszystkie przychody, w tym te zwolnione z opodatkowania, takie jak dywidendy. Przychody te stanowią część kalkulacji niezbędnej do wyliczenia podstawy ograniczenia, niezależnie od późniejszego zastosowania zwolnienia podatkowego.
Następnie KIS wskazała, że celem wprowadzenia mechanizmu limitowania kosztów finansowania dłużnego było zapewnienie spójności systemu podatkowego oraz przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania. Uwzględnienie przychodów z dywidend w kalkulacji jest zgodne z zasadą powszechności opodatkowania oraz pozwala na pełne odzwierciedlenie sytuacji finansowej podatnika. Organ podkreślił, że przepisy art. 15c ustawy o CIT mają zastosowanie także do przychodów zwolnionych, co wynika z ich systemowego charakteru i celu regulacji.
„A zatem, na potrzeby obliczania limitu z art. 15c ust. 1 updop powinni Państwo uwzględniać w przychodach ze wszystkich źródeł przychodów także przychody z otrzymywanych dywidend, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT” - podsumował dyrektor KIS.