Czy zysk ze sprzedaży energii elektrycznej uzyskanej z farmy fotowoltaicznej przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości, tj. koszty zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne (wieczorami i nocami nie będzie produkcji energii elektrycznej, a zużycie będzie potrzebne), zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości jest zwolniony z podatku zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Czy uzyskany grant z BGK przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości jest zwolniony z podatku zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT:

-zysku ze sprzedaży energii elektrycznej uzyskanego z farmy fotowoltaicznej, przeznaczonego na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych- jest prawidłowe;

-uzyskanego grantu z BGK, przeznaczonego na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2024 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 20 maja 2024 r., dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania zysku ze sprzedaży energii elektrycznej uzyskanej z farmy fotowoltaicznej oraz grantu uzyskanego z BGK, przeznaczonych na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 lipca 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2024.1.MM oraz pismem z 13 sierpnia 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2024.2.AS wezwano do jego uzupełnienia.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania - pismem z 7 sierpnia 2024 r. (wpływ tego samego dnia) oraz pismem z 15 sierpnia 2024 r. (wpływ 22 sierpnia 2024 r.).

9 września 2024 r. wydano postanowienie, Znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2024.3.AS, pozostawiające ww. wniosek bez rozpatrzenia (skutecznie doręczone 10 września 2024 r.).

16 września 2024 r. wnieśli Państwo zażalenie na ww. postanowienie.

Po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Organu I instancji z 9 września 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.270.2024.3.AS, pozostawiające bez rozpatrzenia przedmiotowy wniosek, Organ odwoławczy, postanowieniem z 15 listopada 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.270. 2024.4.AS, uchylił w całości postanowienie Organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten Organ, gdyż po ponownym przeanalizowaniu sprawy stwierdzono, że są podstawy do uchylenia zaskarżonego postanowienia.

Z uwagi na wydanie ww. postanowienia z 15 listopada 2024 r., wniosek z 20 maja 2024 r. jest przedmiotem ponownego rozpatrzenia.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2024 r.)

Wspólnota Mieszkaniowa jest wspólnotą lokalową - utworzoną 22 marca 2018 r. zgodnie z przepisami ustawy o własności lokali (Dz. U. Nr 80, poz. 903 z 2000 r., z późn. zm.). REGON Wspólnoty: (…).

W skład Wspólnoty wchodzą: 34 lokale mieszkalne, 34 pomieszczenia piwniczne po jednym na lokal i 14 garaży umieszczonych pod budynkiem będących własnością osób prywatnych.

Wspólnota Mieszkaniowa uzyskuje przychody z tytułu zaliczek wpłacanych przez właścicieli lokali mieszkalnych, na pokrycie kosztów z tytułu dostarczania mediów (energia elektryczna, ciepło systemowe), odprowadzania ścieków, wywozu nieczystości, funduszu remontowego, utrzymania czystości, bieżących napraw, kosztów administracji, ubezpieczenia budynku, wszelkich kosztów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, itp.

Zgodnie z działalnością Wspólnoty koszty stanowią:

-koszty wydatków na remonty i bieżącą konserwację,

-odprowadzenia ścieków,

-koszty ogrzewania CO i CWU,

-koszty zużycia energii elektrycznej na części wspólne,

-koszty wywozu nieczystości,

-wszystkie koszty z tytułu utrzymania nieruchomości wspólnej: ubezpieczenie, wynagrodzenie administratora, konserwacja i naprawy, sprzątanie, okresowe przeglądy budynku, itp.

Wspólnota Mieszkaniowa w głosowaniu podjęła decyzję o inwestycji w farmę fotowoltaiczną. Inwestycja ma być finansowana z funduszu remontowego Wspólnoty, a po jej wykonaniu ma zostać złożony stosowny wniosek do Banku Gospodarstwa Krajowego (BGK) o grant na tą inwestycję. Możliwa wysokość grantu to do 50 % wartości netto inwestycji.

Wspólnota planuje montaż farmy fotowoltaicznej o mocy około (...) kW (maksymalna moc względem przyłącza energetycznego). Jest to wartość wyższa niż możliwa autokonsumpcja energii elektrycznej (własnego zużycia).

Nadwyżka energii ma być sprzedawana do sieci energetycznej. Zysk uzyskany ze sprzedaży energii ma pokryć koszty zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne (wieczorami i nocami nie będzie produkcji energii elektrycznej, a zużycie będzie potrzebne), zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości.

Ważny element opisu zdarzenia przyszłego zawarli Państwo również we własnym stanowisku w sprawie, gdzie wskazano, że grant z BGK zostanie:

(…) przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości (zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne, zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości) (…).

Pytania (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2024 r.)

1.  Czy zysk ze sprzedaży energii elektrycznej uzyskanej z farmy fotowoltaicznej przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości, tj. koszty zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne (wieczorami i nocami nie będzie produkcji energii elektrycznej, a zużycie będzie potrzebne), zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości jest zwolniony z podatku zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT?

2.  Czy uzyskany grant z BGK przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości jest zwolniony z podatku zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku z 7 sierpnia 2024 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy, środki pozyskane ze sprzedaży energii elektrycznej przeznaczone na koszty utrzymania nieruchomości (zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne, zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości) są zwolnione z podatku i ma to uzasadnienie w cytowanym powyżej zapisie art. 17 ustawy o CIT.

Tak samo uzyskany grant z BGK przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości (zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne, zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości) jest zwolniony z podatku, zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych reguluje ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1048, dalej: „uwl”), określając sposób ustanawiania odrębnej własności samodzielnych lokali mieszkalnych, lokali o innym przeznaczeniu, prawa i obowiązki właścicieli tych lokali oraz zarząd nieruchomością wspólną.

Zgodnie z art. 6 uwl:

Wspólnotę mieszkaniową tworzą zatem zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali o innym przeznaczeniu. W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali (art. 3 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy).

W myśl art. 3 ust. 2 uwl:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 uwl:

Przepis zawarty w art. 14 uwl stanowi natomiast, że:

Wspólnoty mieszkaniowe jako jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT:

Powyższe oznacza, że dochodem wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, która w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie, jak wynika z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Literalna wykładnia powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny, faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Ponadto, opierając się na orzecznictwie, jak i wypowiedziach przedstawicieli doktryny prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż do powstania przychodu podatkowego konieczne jest, aby kumulatywnie wystąpiły poniższe przesłanki:

1)  dane przysporzenie ostatecznie, trwale i definitywnie powiększa majątek podatnika;

2)  podatnik może danym przysporzeniem swobodnie dysponować oraz

3)  przysporzenie nie znajduje się na liście wyłączeń przewidzianych w ustawie o CIT.  

Należy jednakże wskazać, że w art. 17 ustawy o CIT zawarto zwolnienie przedmiotowe. W sytuacji Wnioskodawcy będącego Wspólnotą Mieszkaniową należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi, że:

Dyspozycją omawianego przepisu objęte są te dochody, które zostały osiągnięte m.in. przez wspólnoty mieszkaniowe z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które to dochody zostały przeznaczone (i będą wydatkowane) na utrzymanie tych zasobów. Jak wynika z treści tego przepisu, aby dochody podmiotów w nim wymienionych, korzystały ze zwolnienia przedmiotowego muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

-  dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi;

-  dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie. Powyższe oznacza, że nie podlegają zwolnieniu dochody inne niż uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, niezależnie od ich przeznaczenia oraz dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części nie przeznaczonej na utrzymanie tych zasobów.

Dla odkodowania zakresu dochodu, który - przy spełnieniu pozostałych warunków może korzystać ze zwolnienia - konieczne jest zdefiniowanie pojęcia „zasobów mieszkaniowych”.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym się mieszka (Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M. Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.

Zatem, termin zasoby mieszkaniowe dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.

Wobec powyższego, gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w ustawie o CIT należy rozumieć:

1.  znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże;

2.  pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe;

3.  urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie, itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);

4.  grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki mieszkalne.

Wyliczone wyżej obiekty służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów mieszkaniowych. Zatem wszelkie środki finansowe otrzymane przez wspólnotę mieszkaniową związane z tymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1).

Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie dochód osiągnięty z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkalnymi, bez względu na cel, na jaki zostanie przekazany.

Z opisu sprawy wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa (…), podjęła decyzję o inwestycji w farmę fotowoltaiczną. Inwestycja ma być finansowana z funduszu remontowego Wspólnoty, a po jej wykonaniu ma zostać złożony stosowny wniosek do Banku Gospodarstwa Krajowego (BGK) o grant na tą inwestycję. Możliwa wysokość grantu to do 50 % wartości netto inwestycji. Wspólnota Mieszkaniowa jest prosumentem zbiorowym energii odnawialnej, zgodnie z zapisami art. 2 pkt 27c ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Wspólnota planuje montaż farmy fotowoltaicznej o mocy około (...) kW, czyli maksymalną moc względem przyłącza energetycznego. Jest to wartość wyższa niż możliwa autokonsumpcja energii elektrycznej (własnego zużycia). Nadwyżka energii ma być sprzedawana do sieci energetycznej. Zysk uzyskany ze sprzedaży energii ma pokryć koszty zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne (wieczorami i nocami nie będzie produkcji energii elektrycznej, a zużycie będzie potrzebne), zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości.

Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy zysk ze sprzedaży energii elektrycznej uzyskanej z farmy fotowoltaicznej przeznaczony na koszty utrzymania nieruchomości, tj. koszty zakupu energii elektrycznej potrzebnej na części wspólne zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji, sprzątania terenu Wspólnoty, utrzymanie zieleni, odśnieżania, itp. koszty utrzymania nieruchomości jest zwolniony z podatku, zgodnie z zapisami art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Żeby odnieść się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić czy i w którym momencie Spółka powinna rozpoznać przychód na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu dostawy i rozliczania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wytworzonej przez farmę fotowoltaiczną i wprowadzonej przez Spółkę jako prosumenta zbiorowego do sieci energetycznej.

Zasady i warunki wykonywania działalności m.in. w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii oraz zasady dotyczące mechanizmów i instrumentów wspierających wytwarzanie energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii regulują przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, dalej: „ustawa o OZE”).

Zgodnie z art. 2 pkt 13 i pkt 27c ustawy o OZE:

W myśl art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 40 ust. 1 i 1a ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy o OZE:

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta zbiorowego z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.

Zgodnie z art. 4 ust. 11 ustawy o OZE:

Jak stanowi art. 4 ust. 12 ustawy o OZE:

Zgodnie z art. 4c ust. 1-6 ustawy o OZE:

Biorąc pod uwagę wskazane powyżej przepisy, zauważyć należy, że przychód podatkowy u prosumenta zbiorowego będzie stanowić wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikającej z salda ujemnego (tj. ilości energii elektrycznej wprowadzonej w poszczególnych godzinach do sieci przez prosumenta zbiorowego – po zbilansowaniu międzyfazowym) i rynkowej ceny energii elektrycznej.

Zatem uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej i ceny rynkowej), jest wartością należną prosumentowi zbiorowemu i wypełnia dyspozycję cyt. art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Oznacza to, że wskazana wartość stanowi przychód podatkowy Spółki na gruncie ustawy o CIT.

Natomiast odrębną kwestią wywołującą inne skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych jest depozyt prosumencki. Zauważyć bowiem należy, że depozyt prosumencki odpowiada wartości środków za energię elektryczną, które przysługują prosumentowi zbiorowemu za wprowadzą do sieci energię. Depozyt przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta zbiorowego z tytułu zakupu energii elektrycznej, tj. opłaty brutto za sprzedaż energii pobranej z sieci. Kwota środków zgromadzona na depozycie może być rozliczana przez 12 miesięcy od dnia przypisania jej jako depozyt prosumencki. 

Zatem, wartość depozytu (odpowiadająca wartości nadwyżki energii wprowadzonej do sieci), o którą to wartość pomniejszone jest Państwa zobowiązanie wobec przedsiębiorstwa energetycznego nie będzie stanowiła przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.

Zatem wprowadzona przez Państwa do sieci energetycznej nadwyżka będzie stanowić przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT. Natomiast wartość depozytu (odpowiadająca wartości nadwyżki energii wprowadzonej do sieci), o którą to wartość pomniejszone jest Państwa zobowiązanie wobec przedsiębiorstwa energetycznego, nie będzie stanowić przychodu podatkowego na gruncie ustawy o CIT.

W świetle wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, że inwestycja Wspólnoty Mieszkaniowej w farmę fotowoltaiczną jest elementem gospodarki zasobami mieszkaniowymi, bowiem dotyczy korzystania ze składników zasobów mieszkaniowych wspólnoty, a jej wyłącznym celem jest produkcja energii elektrycznej, co jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania wspólnoty mieszkaniowej.

Wobec powyższego, rozumiany w sposób przedstawiony powyżej zysk, tj. nadwyżka energii elektrycznej odprowadzonej do sieci energetycznej uzyskana z farmy fotowoltaicznej stanowi dla Państwa dochód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, który podlega zwolnieniu z opodatkowania  na mocy art. 17 ust 1 pkt 44 ustawy o CIT, pod warunkiem przeznaczenia go na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Powstanie tego dochodu ma bowiem związek z dysponowaniem i zarządzaniem zasobami mieszkaniowymi wspólnoty jakimi są urządzenia energetyczne produkujące energię elektryczną, które są niezbędne dla prawidłowego korzystania z nieruchomości przez Wspólnotę.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 z ww. zastrzeżeniem uznano za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy grant uzyskany z BGK, przeznaczony na pokrycie kosztów utrzymania nieruchomości (m.in. zakupu energii elektrycznej na potrzeby części wspólnych, zakupu ciepła sieciowego, kosztów administracji czy kosztów sprzątania terenów Wspólnoty) jest zwolniony z podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że inwestycja Wspólnoty Mieszkaniowej w farmę fotowoltaiczną ma być sfinansowana z funduszu remontowego Wspólnoty, a po jej wykonaniu ma zostać złożony stosowny wniosek do Banku Gospodarstwa Krajowego (BGK) o grant na tą inwestycję. Grant można uzyskać do 50% wartości netto inwestycji.

Zasady finansowania grantów wypłacanych ze środków Funduszu Termomodernizacji i Remontów m.in. zakupu, montażu, budowy lub modernizacji instalacji odnawialnego źródła energii określa ustawa z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm. dalej: „OZE”).

Zgodnie z art. 2 ust. 19 OZE:

Zgodnie natomiast z art. 11m ust. 1 OZE:

W myśl art. 11m ust. 2 OZE:

Natomiast w myśl art. 11m ust. 5 OZE:

Stosownie do art. 11n ust. 1 OZE:

W myśl art. 11o OZE:

Zgodnie z art. 12 ust. 1a OZE:

Zgodnie z przywołanym już wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem powstania przychodu jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku wierzyciela.

Należy przy tym wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje szereg zwolnień dla środków otrzymanych na realizację określonych projektów.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1530 ze zm.):

W myśl art. 2 pkt 5 przywołanej ustawy:

Ustawa o finansach publicznych wprowadziła z dniem 1 stycznia 2010 r. zmianę charakteru środków przeznaczonych na realizację programów operacyjnych i w obecnie obowiązującym stanie prawnym środki europejskie, co do zasady, nie zostały włączone do budżetu państwa, ale stanowią jego odrębną część w formie budżetu środków europejskich.

Reguluje to art. 111 pkt 16 ww. ustawy, zgodnie z którym:

Z kolei na mocy art. 112 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Na mocy art. 117 ust. 1 cyt. ustawy o finansach publicznych przyjęto, że:

W ustępie 2 tegoż artykułu skonkretyzowano, że:

Zgodnie z art. 121 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

W myśl art. 124 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:

Przepis art. 187 ww. ustawy określa, że:

Obsługując płatności Minister Finansów, przekazuje środki z budżetu środków europejskich do Banku Gospodarstwa Krajowego.

Na mocy art. 188 ust. 1,4 i 5 wskazanej ustawy:

Zgodnie z art. 192 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

Natomiast zgodnie z art. 200 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis art. 202 ust. 1 ww. ustawy określa, że:

W oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że Wspólnota Mieszkaniowa, w związku z realizacją inwestycji polegającej na montażu instalacji fotowoltaicznej otrzyma grant OZE wypłacony przez Bank Gospodarstwa Krajowego stwierdzić należy, że dofinansowanie to będzie korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie cytowanego art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, przysługujące Wspólnocie Mieszkaniowej zwolnienie z opodatkowania wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 52 ustawy o CIT nie uprawnia do jednoczesnego zastosowania zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym dochód z otrzymanego grantu z Banku Gospodarstwa Krajowego, przeznaczonego na inwestycję w farmę fotowoltaiczną jest dochodem z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i podlega zwolnieniu przedmiotowemu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).