Dotyczy ustalenia, czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2024 r. za pomocą platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” bądź „Spółka”) działa pod firmą X SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (…), pod adresem (…), zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (…), NIP: (…) oraz REGON: (…). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Spółka nie posiada relacji handlowych z krajami stosującymi szkodliwą konkurencję podatkową w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Spółka opodatkowana jest według przepisów rozdziału 6b ustawy o CIT, czyli na zasadach ryczałtu od dochodów spółek (dalej również jako: „estoński CIT”). Spółka spełnia i będzie spełniała warunki do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…). Spółka wypłaca w trakcie roku podatkowego udziałowcom zaliczki na poczet dywidendy. Po zakończeniu roku podatkowego, o ile pozwoli na to wynik finansowy Spółki i po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, dojdzie do podjęcia przez Wnioskodawcę uchwały o podziale zysku i przeznaczeniu do wypłaty odpowiednich kwot jako dywidendy na rzecz udziałowców. Wnioskodawca powziął wątpliwość co do tego w jaki sposób rozliczyć ryczałt od dochodów spółek z tytułu wypłaty dywidendy na rzecz udziałowców spółki.

Pytanie

Czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę z o.o. od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego nie powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy. Kwota podatku nie powinna być potrącana z kwoty dywidendy, czy też kwoty zaliczek na poczet dywidendy wypłacanych w trakcie roku podatkowego.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). W myśl ust. 2, ww. regulację stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Artykuł 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje, że podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Jak wskazuje art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności albo 20% w przypadku pozostałych podatników. Podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat – do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto (art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).

Wątpliwości Wnioskodawcy polegają na tym, czy kwota podatku CIT do zapłaty przez Spółkę, powinna zawierać się w kwocie dywidendy ustalonej uchwałą Spółki, czy też pobierana i uiszczana ze środków własnych Spółki i nie wpływa w żaden sposób na wysokość dywidendy ani na wysokość zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy. Według Wnioskodawcy, kwota podatku CIT nie ma wpływu na wysokość dywidendy. Analizując przepis art. 28j ust. 1 w zw. z art. 3 ust. 1 oraz art. 1 ustawy o CIT, podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek może być wyłącznie podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, a więc, co do zasady, spółki kapitałowe lub spółka komandytowa oraz komandytowo-akcyjna. Podatnikiem ryczałtu nie może być w oczywisty sposób osoba fizyczna.

Zgodnie natomiast z art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Przenosząc powyższe na opisany wyżej stan faktyczny, to Wnioskodawca jako podatnik ryczałtu od dochodów spółek jest obciążona z tytułu podatku w związku z wypłatą dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy. Zobowiązanie podatkowe ciąży na Spółce, a nie na udziałowcach, wobec czego ryczałt do zapłaty nie powinien w żaden sposób wpływać na wysokość dywidendy. Co więcej, ustawa o CIT jednoznacznie wskazuje, że opodatkowaniu podlega dochód spółki odpowiadający wysokości zysku przeznaczonego do wypłaty, a nie sama kwota dywidendy. Ponadto, za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawia również to, że w przepisach określających podatek dochodowy od osób fizycznych należny z tytułu wypłaconej wspólnikom dywidendy albo zaliczki na poczet dywidendy, ustawodawca wyraźnie wskazał na to, że zaliczka ta jest pobierana przez płatnika (spółkę) od wypłacanych kwot. Pomniejsza ona zatem kwotę wypłacaną wspólnikom. Tymczasem w przepisach w zakresie poboru i zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, przepisu takiego brak. Zatem spółka spełnia swoje zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, nie obciążając nim w żaden sposób udziałowców. W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe w całości.

 Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej                

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób pranych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 28m ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

Jak stanowi art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 28r ust. 1 ustawy o CIT:

Ponadto, z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wynika, że:

Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega w szczególności dochód z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat). Przepis ten znajduje odpowiednie zastosowanie również w przypadku dochodu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku). Powyższe bezpośrednio wynika z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.

Podstawę opodatkowania ryczałtem, na podstawie powołanego wyżej art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stanowi natomiast suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w  roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

Zauważyć należy, że opodatkowaniu estońskim CIT podlega wyłącznie zysk wypracowany w okresie, w którym spółka stosuje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem. Jeżeli zatem podatnik posiada niepodzielony zysk z okresów poprzedzających stosowanie CIT estońskiego, to jeżeli w czasie, w którym stosowany jest już ryczałt od dochodów spółek, dokona wypłaty dywidendy, należy wówczas określić dla celów ustalenia dochodu do opodatkowania, z którego okresu zysk został wypłacony w formie dywidendy w danym momencie. W związku z tym na mocy art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesionych na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy podatek dochodowy od osób prawnych należny do zapłaty przez Spółkę od wypłaconej na rzecz udziałowców dywidendy po zakończonym roku podatkowym oraz zaliczek na poczet dywidendy w trakcie roku podatkowego, powinien pomniejszać kwoty tej wypłaconej dywidendy oraz kwoty tych wypłaconych zaliczek na poczet dywidendy. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika m.in., że Spółka opodatkowana jest na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Spółka wypłaca w trakcie roku podatkowego udziałowcom zaliczki na poczet dywidendy. Po zakończeniu roku podatkowego, o ile pozwoli na to wynik finansowy Spółki i po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, dojdzie do podjęcia przez Państwa uchwały o podziale zysku i przeznaczeniu do wypłaty odpowiednich kwot jako dywidendy na rzecz udziałowców.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek nie jest kwota wypłacanej dywidendy lecz zysk netto wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).

To podatnik (spółka z o.o.), a nie jego udziałowcy jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek od ww. dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Spółka jest bowiem odrębnym od swoich udziałowców podatnikiem. Z przepisów regulujących ryczałt od dochodów Spółek nie wynika przy tym obowiązek potrącenia tego podatku przez Spółkę z kwoty wypłacanej udziałowcom dywidendy (zaliczki na poczet dywidendy), a termin zapłaty tego podatku powiązany jest ściśle z datą podjęcia uchwały o podziale wyniku finansowego netto a nie z datą faktycznej wypłaty dywidendy udziałowcom.

Zgodzić się zatem z Państwem należy, że w omawianej sprawie, zobowiązanie do zapłaty ryczałtu od dochodów spółek należnego od dochodu z tytułu podzielonego zysku, przeznaczonego do wypłaty udziałowcom, ciążyć będzie na Spółce a nie na Państwa udziałowcach. W związku z powyższym zryczałtowany podatek, o którym mowa powyżej pozostanie bez wpływu na wysokość wypłacanej przez Państwa dywidendy oraz zaliczek na poczet dywidendy.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).