Czy dzień podpisania protokołu odbioru prac budowlanych określa moment powstania przychodu?
Temat interpretacji
Odbiór prac budowlanych jako podstawa do wystawienia faktury
Spółka świadczy usługi budowlane realizowane etapami na podstawie umów z inwestorami. Każdy etap prac zgłaszany jest do odbioru, a formalne potwierdzenie ich wykonania następuje zazwyczaj w kolejnym miesiącu, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, który precyzuje zakres, termin oraz wykonawcę prac. Dopiero po podpisaniu tego dokumentu spółka wystawia fakturę, która stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia. Zgodnie z umową, ostateczna kwota za wykonane prace może zostać określona dopiero po ich odbiorze przez inwestora.
Firma zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy data podpisania protokołu odbioru prac budowlanych stanowi moment powstania przychodu. W swoim stanowisku wskazała, że za moment wykonania usługi – a tym samym powstania przychodu – uznaje dzień podpisania protokołu przez inwestora. Spółka podkreśliła, że zgodnie z umowami zawartymi z inwestorami, podpisanie protokołu jest konieczne do wystawienia faktury i stanowi podstawę do otrzymania zapłaty, ponieważ dopiero wtedy usługa jest uznawana za zakończoną i gotową do rozliczenia.
Data podpisania protokołu odbioru a przychód – stanowisko KIS
Dyrektor KIS potwierdził, że dzień podpisania protokołu odbioru stanowi moment powstania przychodu w świetle ustawy o CIT.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, który określa moment powstania przychodu. Zgodnie z tym przepisem, przychód powstaje w momencie wykonania usługi, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności. Przychody związane z działalnością gospodarczą rozpoznawane są na zasadzie memoriałowej – powstają w dacie, gdy usługa zostanie wykonana lub jej część zostanie ukończona, niezależnie od faktycznego otrzymania zapłaty.
Następnie KIS zwróciła uwagę na rolę protokołu odbioru w branży budowlanej, podkreślając, że jego podpisanie przez inwestora potwierdza zgodność wykonanych prac z warunkami umowy i stanowi podstawę do rozpoznania przychodu. Organ zauważył, że protokół odbioru pełni funkcję dokumentu potwierdzającego wykonanie usługi, co daje prawo do wystawienia faktury i żądania wynagrodzenia. Z uwagi na specyfikę branży budowlanej, forma i moment odbioru prac mogą wpływać na datę powstania przychodu.
„Zatem, Państwa stanowisko, iż dzień podpisania protokołu odbioru prac budowlanych, oznacza jednocześnie moment powstania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod warunkiem, że strony umowy nie ustaliły okresów rozliczeniowych – jest prawidłowe” - podsumował dyrektor KIS.