Spółka świadczy usługi budowlane realizowane etapami na podstawie umów z inwestorami. Każdy etap prac zgłaszany jest do odbioru, a formalne potwierdze... - Interpretacja - null

ShutterStock

Czy dzień podpisania protokołu odbioru prac budowlanych określa moment powstania przychodu?

Temat interpretacji

Odbiór prac budowlanych jako podstawa do wystawienia faktury

Spółka świadczy usługi budowlane realizowane etapami na podstawie umów z inwestorami. Każdy etap prac zgłaszany jest do odbioru, a formalne potwierdzenie ich wykonania następuje zazwyczaj w kolejnym miesiącu, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, który precyzuje zakres, termin oraz wykonawcę prac. Dopiero po podpisaniu tego dokumentu spółka wystawia fakturę, która stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia. Zgodnie z umową, ostateczna kwota za wykonane prace może zostać określona dopiero po ich odbiorze przez inwestora.

Firma zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy data podpisania protokołu odbioru prac budowlanych stanowi moment powstania przychodu. W swoim stanowisku wskazała, że za moment wykonania usługi – a tym samym powstania przychodu – uznaje dzień podpisania protokołu przez inwestora. Spółka podkreśliła, że zgodnie z umowami zawartymi z inwestorami, podpisanie protokołu jest konieczne do wystawienia faktury i stanowi podstawę do otrzymania zapłaty, ponieważ dopiero wtedy usługa jest uznawana za zakończoną i gotową do rozliczenia.

Data podpisania protokołu odbioru a przychód – stanowisko KIS

Dyrektor KIS potwierdził, że dzień podpisania protokołu odbioru stanowi moment powstania przychodu w świetle ustawy o CIT.

Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, który określa moment powstania przychodu. Zgodnie z tym przepisem, przychód powstaje w momencie wykonania usługi, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury lub uregulowania należności. Przychody związane z działalnością gospodarczą rozpoznawane są na zasadzie memoriałowej – powstają w dacie, gdy usługa zostanie wykonana lub jej część zostanie ukończona, niezależnie od faktycznego otrzymania zapłaty.

Następnie KIS zwróciła uwagę na rolę protokołu odbioru w branży budowlanej, podkreślając, że jego podpisanie przez inwestora potwierdza zgodność wykonanych prac z warunkami umowy i stanowi podstawę do rozpoznania przychodu. Organ zauważył, że protokół odbioru pełni funkcję dokumentu potwierdzającego wykonanie usługi, co daje prawo do wystawienia faktury i żądania wynagrodzenia. Z uwagi na specyfikę branży budowlanej, forma i moment odbioru prac mogą wpływać na datę powstania przychodu.

„Zatem, Państwa stanowisko, iż dzień podpisania protokołu odbioru prac budowlanych, oznacza jednocześnie moment powstania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod warunkiem, że strony umowy nie ustaliły okresów rozliczeniowych – jest prawidłowe” - podsumował dyrektor KIS.

Źródło: Interpretacja indywidualna z dnia 24 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.481.2024.2.MF