Czy zakup garniturów z logotypem firmy stanowi koszt uzyskania przychodu?
Temat interpretacji
Kiedy odzież firmowa z logo może być zaliczona do KUP?
Spółka komandytowo-akcyjna, prowadząca działalność prawniczą i księgową, zatrudnia pracowników oraz współpracuje z osobami na umowach cywilnoprawnych. Komplementariusze, będący jednocześnie akcjonariuszami, osobiście wykonują usługi prawne. Firma planuje zakup garniturów i garsonek, które zostaną trwale oznaczone logotypem spółki i przeznaczone wyłącznie do użytku przez komplementariuszy i pracowników na spotkaniach biznesowych oraz podczas wykonywania obowiązków służbowych.
Firma zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy wydatek na zakup oznakowanej odzieży może być uznany za koszt uzyskania przychodu. Uzasadniając swoje stanowisko, wskazała, że odzież z logotypem pełni funkcję reklamową, zwiększając rozpoznawalność marki, a trwałe oznaczenie nadaje jej charakter wyłącznie służbowy, wykluczając prywatne wykorzystanie. Wydatek ten, zdaniem spółki, powinien być kosztem uzyskania przychodu, gdyż ma bezpośredni wpływ na pozyskiwanie klientów i generowanie przychodów.
Podsumowanie interpretacji podatkowej – stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za częściowo prawidłowe – odzież firmowa dla pracowników może być kosztem uzyskania przychodu, jednak odzież dla komplementariuszy nie spełnia tego kryterium.
Organ podatkowy odwołał się do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym koszty uzyskania przychodów obejmują wydatki poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania źródła przychodów. Wydatki te muszą być obiektywnie uzasadnione, pozostawać w związku z działalnością gospodarczą i przyczyniać się do uzyskania przychodów. Jednocześnie art. 16 ust. 1 ustawy określa katalog wydatków, które, mimo związku z działalnością gospodarczą, nie mogą być traktowane jako koszty uzyskania przychodów.
Następnie KIS wyjaśniła, że regulacje ustawy bezpośrednio wskazują, że wydatki poniesione na rzecz osób wchodzących w skład organów stanowiących m.in. spółki komandytowo-akcyjnej, w przypadku której organem takim jest walne zgromadzenie akcjonariuszy – z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji – nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, wydatki na zakup odzieży dla komplementariuszy będących jednocześnie akcjonariuszami spółki nie będą mogły być zaliczone do kosztów podatkowych.
Organ wskazał, że ocena kosztów zakupu odzieży służbowej dla pracowników zależy od ich celu – czy pełnią funkcję reklamy, czy reprezentacji. Reklama, mająca na celu bezpośrednie promowanie usług lub marki, może być uznana za koszt uzyskania przychodu. Natomiast reprezentacja, związana z okazałością i budowaniem wizerunku firmy, nie podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych. Koszt zakupu standardowej odzieży firmowej z logotypem, pozbawionej charakteru reprezentacyjnego, może być potraktowany jako wydatek reklamowy sprzyjający rozpoznawalności marki.
„Podsumowując, w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę, wydatki na zakup garniturów i garsonek dla pracowników, opatrzonych logo firmy – jako koszty reklamy – można uznać za koszty uzyskania przychodów. Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem, żeby wykorzystywanie tej odzieży przez pracowników miało wiązać się z okazałością, wytwornością w reprezentowaniu Spółki” - zakończył dyrektor KIS.