Czy spółka z o.o. powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej może korzystać z opodatkowania estońskim CIT?
Temat interpretacji
Spółka z o.o. powstała z przekształcenia JDG a estoński CIT
Podatnik, który zwrócił się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej prowadził jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako polski rezydent podatkowy podlegał obowiązkowi rozliczenia podatków od całości swoich dochodów w Polsce. Wnioskodawca zamierzał przekształcić swoją działalność w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych. Nowo powstała spółka miała kontynuować dotychczasowy przedmiot działalności gospodarczej.
Wnioskodawca chciał się dowiedzieć czy spółka powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej będzie mogła podlegać, od momentu uzyskania wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym, opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, tzw. estońskim CIT. Jego zdaniem, spółka będzie mogła skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ponieważ spełnia warunki określone w ustawie o CIT. Wskazał, że mniej niż 50% przychodów z działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym pochodziło ze źródeł wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz, że po przekształceniu spółka będzie spełniać wymogi dotyczące zatrudnienia oraz wydatków na wynagrodzenia. Wyjaśnił, że udziałowcami spółki będą wyłącznie osoby fizyczne, a sama spółka nie będzie posiadała udziałów w innych spółkach ani praw majątkowych związanych z fundacjami czy trustami.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa zgodziła się ze stanowiskiem wnioskodawcy. Organ podatkowy wskazał, że aby skorzystać z opodatkowania ryczałtem, spółka musi spełniać określone warunki zawarte w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT tj. mniej niż 50% przychodów w poprzednim roku podatkowym musi pochodzić z określonych źródeł pasywnych (np. wierzytelności, odsetek, pożyczek). Spółka musi zatrudniać co najmniej 3 osoby na podstawie umowy o pracę lub ponosić odpowiednie wydatki na wynagrodzenia dla osób zatrudnionych na innej podstawie. Udziałowcami spółki muszą być wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z fundacjami czy innymi podmiotami powierniczymi. Spółka nie może także posiadać udziałów w innych spółkach, tytułów uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, ani innych praw majątkowych oraz sporządzać sprawozdań finansowych zgodnie z MSR.
Organ potwierdził, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest uznawane za restrukturyzację, która mogłaby wykluczać spółkę z możliwości wyboru opodatkowania ryczałtem. Kluczowy w tym zakresie był wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, w którym podkreślono, że przekształcenie to nie powoduje likwidacji działalności gospodarczej, a jedynie jej kontynuację w innej formie prawnej.
Organ podatkowy potwierdził również, że stanowisko wnioskodawcy jest zgodne z wcześniejszymi interpretacjami i objaśnieniami Ministra Finansów, które potwierdzają możliwość korzystania z estońskiego CIT przez spółki przekształcone z jednoosobowej działalności gospodarczej. Wymogiem jest jedynie spełnienie określonych warunków, które spółka powstała z przekształcenia spełnia.
W rezultacie, zgodnie z wydaną interpretacją, spółka z o.o. powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej mogła korzystać z opodatkowania ryczałtem od momentu uzyskania wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym.