1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Projekty B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września jak i od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT? 2. Czy koszty ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów B+R wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem Kosztów projektów dot. należności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy:

-   prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Projekty B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września jak i od 1 października 2018 roku, która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT,

-   koszty ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów B+R wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2024 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X S.A. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium RP i jest polskim rezydentem podatkowym. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych (PKD 46 46 Z). Poza głównym przedmiotem działalności, Wnioskodawca projektuje, prototypuje, produkuje i testuje maszyny specjalnego przeznaczenia (PKD 28 99 Z). Wymieniony obszar działalności Spółki realizowany jest w Y (dalej: „Y”). Część z maszyn charakteryzuje się wysokim stopniem innowacyjności (dalej: „Maszyny”). Spółka projektuje Maszyny na zamówienie klientów (dalej: „Klienci”). W celu realizacji projektów związanych z projektowaniem i tworzeniem Maszyn, Spółka zatrudnia w Y osoby w oparciu o umowę o pracę, umowę zlecenia oraz umowę o dzieło (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie do realizowania tych projektów. Część z projektów realizowanych przez Spółkę charakteryzuje się bardzo wysokim stopniem innowacyjności oraz kreatywną pracą Pracowników (dalej: „Projekty B+R”). Wnioskodawca do Projektów B+R nie zalicza tych projektów i zleceń, które charakteryzują się powtarzalnością w stosunku do poprzednich projektów i zleceń, które nie są innowacyjne oraz nie wymagają pracy kreatywnej Pracowników. Maszyny w głównej mierze służą do produkcji wyrobów jednorazowych takich jak: wyroby higieniczne dla kobiet, wyroby dla dzieci, wyroby wykorzystywane przy lekkiej i ciężkiej inkontynencji oraz do pakowania w/w produktów w woreczki lub kartoniki. Maszyny w automatycznym procesie poprzez odwijanie, rozdrabnianie, łączenie (klejowe i termiczne), aplikowanie, wycinanie, konfekcjonowanie, wytwarzają w/w wyroby. Maszyny te nie są produkowane seryjnie na rynku, lecz stanowią każdorazowo rozwiązania unikalne, pasujące jedynie do danego wyrobu, dla którego są dedykowane. W konsekwencji, za każdym razem, Maszyny muszą być opracowywane od podstaw przez Y, przy jednoczesnym zapewnieniu, by produkowana Maszyna była produktem wysokiej jakości, spełniała preferencje Klienta, była innowacyjna i konkurencyjna na rynku. Szczegółowy proces projektowania oraz produkowania Maszyn został zaprezentowany przez Wnioskodawcę w dalszej części wniosku.

Powody, dla których Klienci składają zamówienia na Maszyny to:

-  chęć znacznego obniżenia kosztów produkcji,

-  potrzeba obniżenia pracochłonności,

-  potrzeba wzrostu produktywności,

-  podniesienie jakości produktu,

 - zmniejszenie zużycia energii,

-  optymalizacja ilości odpadów,

-  dostosowanie produktu do wymagań rynku polskiego i/lub zagranicznego,

-  zaoferowanie nowych produktów, dotychczas nieprodukowanych przez Klienta.

Co ważne, w zakresie realizacji Projektów B+R istotne jest to, że Klient bierze czynny udział w projekcie (tj. nadzoruje postęp prac), natomiast nie przedstawia on gotowych rozwiązań, które mogłyby pomóc Spółce w opracowaniu finalnej Produktu. Klient ma jedynie wgląd do przebiegu Projektu B+R oraz postępu prac nad Projektem B+R. Innymi słowy, Klient nie dostarcza Spółce rozwiązań związanych z realizacją Projektu B+R. Opracowanie koncepcji oraz rozwiązania pozostaje w gestii Spółki. Projekty B+R związane z zaprojektowaniem, wytworzeniem i przetestowaniem Maszyn, oparte są na w pełni zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące fazy procesu (pkt 1-7):

1.Po akceptacji przez Klienta oferty następuje cykl spotkań Pracowników pracowni inżynierskiej (dalej: „Konstruktorzy”), w tym Dyrektora Y, a także innych Pracowników Wnioskodawcy, zaangażowanych w dany Projekt B+R, w celu stworzenia szczegółowej koncepcji Maszyny i wyboru inżyniera projektu (dalej: „Inżynier Projektu”), tj. osoby odpowiedzialnej za ustalenie i kontrolę zakresu konkretnego Projektu B+R . Inżynier Projektu jest wspierany przez Koordynatora Projektu, który odpowiedzialny jest za organizacyjne aspekty zarządzania projektem tj. prowadzenie dokumentacji projektowej, tworzenie harmonogramów i raportowanie postępów.

2.Następnie rozpoczynane są prace nad konkretnym Projektem B+R przez zespół projektowy pracowni inżynierskiej (dalej: „Zespół Projektowy”) pod nadzorem Inżyniera Projektu. Konstruktor mechanik nadzoruje wykonanie modelu 3D Maszyny (przy użyciu programu komputerowego). Model Maszyny zawiera kompletny proces technologiczny, w wyniku którego możliwy będzie do uzyskania produkt spełniający wymagania Klienta.

Proces technologiczny, o którym mowa powyżej, składa się z opracowania wielu elementów, z których najistotniejsze to:

-  przebieg poszczególnych surowców,

-  formowanie wkładu (celulozowego bez lub z dodatkiem SAP lub z taśmy chłonnej),

-  zastosowanie określonego typu aplikacji klejowej „hot melt” do łączenia poszczególnych surowców,

-  stacja do zgrzewania termicznego oraz embossingu wkładu,

-  stacja Z&place dla aplikowania dodatkowych, specjalnych surowców,

-  laminacja surowców dla specjalnych aplikacji (laminacja klejowa lub termiczna),

-  stacja cięcia prostego i kształtowego,

-  przygotowanie wyrobu do pakowania (składanie wyrobu na linii wzdłużne lub poprzeczne),

-  sekcja odwijaków surowców wraz z zespołami umożliwiającymi przełączania między nawojami podczas pracy Maszyny.

Ostateczny model Maszyny jest efektem opracowania przez Zespół Projektowy m.in. wymienionych wyżej elementów. Tworząc model Maszyny Zespół Projektowy opiera się na dotychczasowych doświadczeniach, dostępnych rozwiązaniach technicznych i możliwościach wykorzystania ich w procesie. Wszystkie wymienione powyżej elementy procesu technologicznego wytworzenia Maszyny składają się w kompletny i logiczny proces.

3.Po wykonaniu modelu Maszyny, następuje tworzenie przez komórkę inżynierów mechaników pełnej dokumentacji technicznej zawierającej wykaz elementów niezbędnych do wytworzenia Maszyny:

-  do zakupu od dostawców zewnętrznych (m.in. automat pakujący, młyny, układy kontroli wstęgi, systemy klejowe, itd.);

-  części do wykonania na zlecenie przez dostawców zewnętrznych, na podstawie rysunków wykonawczych (inaczej: technicznych);

-  części do wykonania na zlecenie przez Z w Spółce (dalej: „Z”), na podstawie rysunków wykonawczych (inaczej: technicznych).

Rysunki techniczne, zawarte w dokumentacji technicznej, przedstawiają unikalne moduły i części, które wymagają tworzenia od postaw przez podwykonawców (zewnętrznych i Z) na zamówienie dotyczące konkretnej Maszyny. Są to np. elementy spawane, frezowane, toczone. Nadzór nad wykonaniem części na bazie rysunków wykonawczych sprawuje pracownik zespołu organizacji produkcji (technologia wykonania - konstrukcja spawana, skręcana; koordynacje prac - terminy wykonania związane z organizacją prac w Y).

4. Równolegle do prac opisanych w pkt 3, prowadzone są prace przez komórkę inżynierów automatyków (dalej: „Programiści”) nad wykonaniem unikatowego programu sterowania Maszyną i stworzeniem dla niej schematu połączeń elektrycznych. Na wstępie Programiści dobierają sprzętową platformę sterowniczą, taką, która pod względem wydajnościowym jest w stanie sprostać kryteriom wynikającym ze specyfikacji Maszyny. Po ustaleniach dotyczących jej wyboru, powstaje dokumentacja elektryczna obejmująca schematy elektryczne i specyfikacje elementów. Na jej podstawie odbywa się montaż szaf elektrycznych i okablowanie całej Maszyny. Równocześnie Programiści prowadzą prace związane z tworzeniem programu sterowania Maszyną.

W ramach tego etapu, powstaje szereg modułów programowych, odpowiedzialnych za poszczególne funkcjonalności Maszyny, m.in.:

-  sterowanie bezpieczeństwem (Safety Control);

-  sterowanie logiką Maszyny (PLC);

-  wieloosiowy system serwonapędowy (Motion Control);

-  wizualizacja procesu i obsługi Maszyny (HMI);

-  system wizyjny kontroli jakości;

-  inne wynikające ze specyfikacji wymagań Klienta.

Wszystkie te moduły są zintegrowane w spójną całość i stanowią unikatowe oprogramowanie dedykowane do konkretnej Maszyny. Opracowanie każdego z modułów wiąże się każdorazowo z pracą twórczą, tzn. żadne z czynności podejmowane przy ich opracowaniu nie mają charakteru odtwórczego.

5. Po otrzymaniu przez Y wszelkich niezbędnych modułów i części, rozpoczynają się prace nad montażem Maszyny pod nadzorem Inżyniera Projektu. Montaż dokonywany jest przez sekcję montażu z udziałem zespołu organizacji produkcji maszyn. Montaż podzielony jest na etapy. Pierwszy obejmuje montaż ram i płyt w całość tworzącą Maszynę. Równolegle do tego etapu odbywa się montaż poszczególnych zespołów i stacji z części wykonanych na zlecenie. Są to w dużej mierze nowo zaprojektowane zespoły, które podlegają wstępnej kontroli działania i spełnienia założeń projektowych. Następny etap przewiduje montaż w/w zespołów oraz urządzeń zleconych do wykonania w ramach Projektu B+R na Maszynie, zgodnie z modelem 3D oraz wymaganiami poszczególnych zespołów (od dostawców zewnętrznych i Z). Po tym etapie następuje montaż elementów kontrolnych oraz zabezpieczeń Maszyny (BHP). W tym czasie wykonywany jest audyt bezpieczeństwa, który jest podstawowym wymogiem użytkowania Maszyny zgodnie z Dyrektywą Maszynową 2006/42/WE. Po montażu następuje instalacja programu w Maszynie, której dokonują Programiści. Po tym etapie następuje wstępne uruchamianie poszczególnych zespołów, stacji, aplikacji, elementów pomocniczych. Po uruchomieniu wszystkich zespołów i stacji Maszyny wykonywany jest 4 godzinny dry-run (testowanie). Ma on na celu sprawdzenie poprawności doboru elementów napędowych (kontrola parametrów silników). Następnie na Maszynę zakładane są materiały udostępnione przez Klienta lub zakupione przez Y i przeprowadzany jest etap sprawdzania poszczególnych funkcjonalności Maszyny (sklejanie, zgrzewanie, cięcie, aplikowanie). Maszyna przygotowana jest do testów wewnętrznych.

6.Za fazę testów wewnętrznych Maszyny odpowiedzialny jest Inżynier Projektu oraz Pracownicy, którzy pracowali dotychczas nad danym Projektem B+R. Testy wykonywane są na specjalnych, dokładnie sparametryzowanych materiałach udostępnionych przez Klienta lub kupionych od dostawców zewnętrznych, z których ma być produkowany wyrób.

Testy obejmują następujące etapy:

Etap 1 - uzyskanie wyrobu zgodnego ze specyfikacją i wymaganiami Klienta. Czas trwania w zależności od ilości niezgodności wyrobu ze specyfikacją Klienta. W przypadku drobnych niezgodności dokonywane są regulacje na Maszynie i w programie oraz ponowna próba. W przypadku dużych uchybień lub niemożności uzyskania konkretnych parametrów następuje powrót do pkt 3 oraz analiza przyczyn, modyfikacja lub projektowanie nowego zespołu wykonawczego. Po wdrożeniu zmian przeprowadzane są testy zgodnie z etapem 1. Etap jest powtarzany aż do momentu uzyskania oczekiwanych rezultatów (iteracja).

Etap 2 - uzyskanie prędkości Maszyny dla osiągnięcia wydajności Maszyny zgodną z wymaganiami Klienta przy równoczesnym zachowaniu jakości wyrobu. W przypadku nieosiągnięcia założonych wydajności następuje analiza przyczyn, regulacje, zmiany programowe.

Etap 3 - pełna integracja procesu na Maszynie.

7. Po zakończonej sukcesem fazie testów wewnętrznych, odbywają się testy z udziałem Klienta tzw. FAT. Jego parametry są ściśle określone w kontrakcie z Klientem tj.: czas trwania (z reguły 1 godzina), efektywność Maszyny uzyskana w trakcie testu (z reguły 90%) oraz poziom odpadu (z reguły 3-5 %). Wszystkie parametry testu FAT są ściśle powiązane ze stopniem skomplikowania procesu oraz wyrobu. Jeśli testy wypadną pomyślnie, Maszyna jest sprzedawana. W przypadku testów zakończonych niepowodzeniem, dokonywana jest analiza przyczyn i wykonywane są konieczne regulacje mechaniczne oraz zmiany programowe. Następnie można przystąpić do ponownego testowania (pkt 6).

Przedstawiony model operacyjny związany z produkcją Maszyn pozwala utrzymać pełną kontrolę nad wysoką jakością modułów i części wykorzystywanych do produkcji Maszyn oraz samych Maszyn, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej. Wnioskodawca podkreśla, że Projekty B+R związane z produkcją określonej Maszyny nie mają charakteru mechanicznego, ani odtwórczego. Y w oparciu o przedłożoną specyfikację przygotowuje całkowicie nową, spersonalizowaną Maszynę, dopasowaną każdorazowo do indywidualnych potrzeb Klienta. Maszyny trafiające do Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każda z nich posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niej. Mimo otrzymania od Klienta pewnych wytycznych i wymagań, jakie dana Maszyny ma spełniać, cały proces opracowania jej projektu oraz wyprodukowania pozostaje w gestii Spółki. To Wnioskodawca jest odpowiedzialny za techniczny proces wytworzenia Maszyny. Sugestie oraz wytyczne zaprezentowane przez Klienta nie są wystarczające, aby Spółka mogła w sposób odtworzeniowy zaprojektować i wyprodukować daną Maszynę. W ramach realizacji Projektów B+R Spółka poniosła i będzie ponosiła w latach następnych szereg różnego rodzaju kosztów. 

Najczęściej występujące koszty związane z Projektami B+R to:

1.W odniesieniu do osób zatrudnionych na umowę o pracę, o dzieło oraz na umowę zlecenie:

a. wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac B+R,

b. składki z tytułu należności wskazanych w pkt 1 lit. a, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 963 z późn. zm., dalej: „Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych”) – w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek.

W tym miejscu warto zaznaczyć, że Pracownicy którzy realizują Projekty B+R mogą również wykonywać inne czynności, np. administracyjne. W związku z tym, w Spółce jest prowadzona szczegółowa ewidencja czasu pracy, pozwalająca ustalić procentowy udział czasu poświęconego przez poszczególnych Pracowników na realizację Projektów B+R w całkowitym czasie pracy wykonanej przez nich w trakcie miesiąca.

2.Nabycie modułów i części niezbędnych do wytworzenia i testowania Maszyny wraz z kosztami dostawy (zarówno tych kupowanych bezpośrednio od dostawców, jak i tych produkowanych na zlecenie Y na podstawie przedstawionych rysunków wykonawczych przez dostawców zewnętrznych oraz Z).

3.Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

4.Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

5.Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Wnioskodawca zaznacza, że wydatki ponoszone na realizację Prac B+R stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.); (dalej: „Ustawa CIT”).

Spółka podkreśla, że nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie jest beneficjentem żadnej dotacji, a także nie korzysta z tzw. decyzji o wsparciu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, wydatki poniesione na Projekty B+R nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie. Spółka potwierdza, iż w prowadzonej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy CIT, wyodrębniła i będzie wyodrębniała koszty związane z Projektami B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej umożliwia dokładne określenie wysokości poszczególnych rodzajów wydatków związanych z Projektami B+R, stanowiącymi koszty kwalifikowane.

Spółka planuje podjąć także Projekt B+R, który będzie polegał na wdrożeniu nowego programu komputerowego do zarządzania przedsiębiorstwem (dalej: „Program Do Zarządzania”), który zostanie zakupiony od zewnętrznego dostawcy. Za wdrożenie Programu Do Zarządzania odpowiedzialni będą Pracownicy, którzy będą odbywać spotkania z zewnętrznym dostawcą jak i dostosują Program Do Zarządzania do potrzeb Spółki. Pracownicy będą także wykonywać testy, mające na celu dostosowanie Programu Do Zarządzania do potrzeb Spółki. Wdrożenie Programu Do Zarządzania pozwoli na poprawę obiegu dokumentów w Spółce i tym samym usprawni wewnętrzne procesy jak i samą współpracę z kontrahentami. Finalnie wdrożenie Programu Do Zarządzania pozwoli na optymalizację czasu wszystkich Pracowników.

W piśmie z 30 września 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, odpowiedzieli Państwo na następujące pytania:

Pracownicy Spółki przy realizacji Projektów B+R wykorzystują wiedzę z następujących dziedzin:

-   Inżynieria mechaniczna i mechatronika – projektowanie elementów mechanicznych Maszyn oraz integracja automatyki, systemów sterowania i sensoryki.

-   Automatyzacja i robotyka – technologie optymalizujące proces produkcji, w tym systemy redukcji pracochłonności i wzrostu produktywności, rozwój metod kontroli jakości wyrobów produkowanych na maszynie.

-   Technologia produkcji wyrobów jednorazowych – znajomość procesów produkcji (…) itp., z uwzględnieniem wymagań materiałowych itp.

-   Informatyka – wiedza na temat oprogramowania komputerowego do synchronizacji pracy

-   Maszyn jak i możliwości ich działania automatycznego, zbieranie i przetwarzanie danych umożliwiających obniżenie pracochłonności obsługi maszyny.

-   Materiały inżynierskie – wiedza na temat materiałów używanych w produkcji wyrobów higienicznych (np. włókniny, superabsorbenty), w celu dostosowania Maszyn do właściwego przetwarzania surowców oraz wiedza na temat materiałów wchodzących w skład maszyny tj. metale, tworzywa sztuczne, pokrycia itp.

-   Oszczędność energii i ekoprojektowanie – znajomość metod projektowania Maszyn o niskim zużyciu energii oraz redukcji ilości odpadów produkcyjnych.

-   Testowanie i walidacja – zasady i metody oceny prototypów oraz testowania Maszyn pod kątem zgodności z wymogami klientów i przepisami rynkowymi.

Każdy z tych obszarów wymaga interdyscyplinarnej wiedzy i doświadczenia w nowoczesnych technologiach produkcyjnych.

W wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powstaje nowa wiedza przede wszystkim w zakresie techniki wytwarzania higienicznych wyrobów jednorazowych. Nowa wiedza obejmuje opracowanie sposobu wytwarzania nowych wyrobów, a także opracowanie nowych, bardziej efektywnych sposobów prowadzenia poszczególnych podprocesów produkcyjnych.

Przy realizacji Projektów B+R związanych z projektowaniem i produkcją unikalnych Maszyn specjalnego przeznaczenia połączono wiedzę z zakresu:

-   Inżynierii mechanicznej i mechatroniki,

-   Automatyzacja i robotyki,

-   Technologii produkcji wyrobów jednorazowych,

-   Informatyki,

-   Materiałów inżynierskich,

-   Oszczędności energii i ekoprojektowania,

-   Testowania i walidacji.

Wiedzę tą kształtowano w taki sposób by mogła być ona zintegrowana i zaimplementowana w proces produkcyjny higienicznych wyrobów jednorazowych. Efektem tego połączenia i kształtowania były nowe maszyny lub osprzęt do maszyn pozwalający prowadzić proces produkcyjny w innowacyjny i unikalny sposób, skutkujący powstaniem nowych wyrobów, zwiększający efektywność produkcji lub redukujący zużycie energii ,powstawanie odpadu, pracochłonność obsługi maszyny lub koszty eksploatacyjne maszyn.

Ponadto w związku z przymiarkami do zakupu specjalistycznego oprogramowania komputerowego do zarządzania obiegiem korespondencji w przedsiębiorstwie, Pracownicy dedykowani do prac informatyczno-programistycznych nabędą wiedzę w zakresie dostosowania Programu do Zarządzania do potrzeb Spółki.

Realizowane przez Spółkę Projekty B+R w głównej mierze polegają na wytworzeniu unikalnych maszyn lub osprzętu. W wyniku tej unikalności, prace na każdym z poszczególnych etapów nie mogą być prowadzone w sposób rutynowy. Projektowanie rozwiązania wymaga powstania koncepcji, która następnie wymaga zaprojektowania wymaganych podzespołów mechanicznych. Zaprojektowane podzespoły konfigurowane są zarówno z dostępnych na rynku elementów jak i również z indywidualnie projektowanych części. Kolejnym twórczym elementem Projektów B+R jest tworzenie programu Maszyny, który integruje podzespoły w działającą Maszynę. Z uwagi na prototypowy charakter podzespołów i projektowanych części nawet etap montażu wymaga twórczego podejścia do kwestii składania i integracji. Testowanie Maszyny w końcowej części projektu wymaga natomiast twórczego podejścia do rozwiązywania napotykanych wyzwań w celu redukcji czasu i kosztu.

Rozwiązania opracowane w Projektach B+R są unikalne w skali całego przemysłu w segmencie producentów maszyn do wyrobów higienicznych.

Podejmowane przez Spółkę prace w zakresie realizacji Projektów B+R nie obejmują ani rutynowych ani okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.

Celem Projektów B+R realizowanych w Spółce jest przede wszystkim znalezienie sposobu wykonania Maszyny. Wiąże się to z koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, aby prototypowana Maszyna posiadała określone funkcjonalności i parametry. Spółka w ramach swojego biznesu nie opiera się na seryjnej produkcji takich samych Maszyn, lecz są one każdorazowo zindywidualizowane. Spółka podczas realizowania bieżących Projektów B+R korzysta z doświadczeń i wiedzy pozyskanej podczas realizacji poprzednich Projektów B+R ale wprowadza szereg zmian w procesie produkcyjnym w postaci zmiany przebiegu surowców, zmiany materiału lub techniki wykonania poszczególnych elementów w tym rolek przebiegowych, rolek ciągnących, transporterów, wykrojników obrotowych, chwytaków, walców embossujących itp. Wprowadzane są nowe rozwiązania umożliwiające prowadzenie procesu przy innym ciśnieniu powietrza, aplikacji kleju, sile zgrzewu itd. Wprowadzane są nowe rozwiązania z zakresu automatyki, umożliwiające lepsza kontrolę procesu, zwiększające bezpieczeństwo użytkowania lub zmniejszające pracochłonność obsługi. Zmieniana jest konstrukcja elementów umożliwiająca lepszą realizację procesu produkcyjnego lub wydłużająca żywotność tych elementów.

Koszty prowadzonych prac nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wydatki poniesione po 1 października 2018 r. na ekspertyzy i opinie wskazane we wniosku, były oraz będą świadczone na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W stanie prawnym w okresie od 1 stycznia 2018 r. do 30 września 2018 r. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, były świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2016 r. poz. 2045 ze zm.).

Koszty przedmiotowych wynagrodzeń stanowią należności Pracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.

Przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, natomiast Spółka zwraca uwagę, że do Kosztów Projektów B+R Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać wynagrodzenia Pracowników przypadającego na czas absencji.

Spółka ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty wynagrodzeń osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia od 1 stycznia 2018 roku.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Projekty B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września jak i od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT?

2.Czy koszty ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów B+R wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT? (część pytania oznaczonego nr 2 z wyłączeniem Kosztów projektów dot. należności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT obowiązującym od 1 października 2018 roku oraz w rozumieniu art. 4a pkt 26 a-c, art. 4a pkt 27 oraz art. 4a pkt 28 a-b obowiązujących do końca września 2018 roku, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty w zakresie, w jakim nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i są związane z Projektami B+R stanowią koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.

Uzasadnienie:

Ad. 1

Zgodnie z art. 18d Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej znajduje się w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Zgodnie z przywołanym przepisem, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, badania naukowe oznaczają:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania podstawowe rozumiane są jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Na mocy art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania aplikacyjne rozumiane są jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z powołanym przepisem ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zaprezentowane wyżej definicje ustawowe prac badawczo-rozwojowych wyraźnie akcentują, jakie cechy musi posiadać aktywność podatnika, aby można było uznać ją za spełniającą warunki uznania za działalność badawczo-rozwojową.

Działalność ta:

1)Musi mieć charakter twórczy co oznacza, że działalność ma być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, nie mających odtwórczego charakteru. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prace realizowane przez Y nie mają charakteru mechanicznego ani odtwórczego. Spółka w oparciu o przedłożoną specyfikację przygotowuje całkowicie nowy, spersonalizowany produkt, unikalny i dopasowany każdorazowo do indywidualnych potrzeb Klienta. Produkcja każdej maszyny poprzedzona jest szeregiem badań i analiz zmierzających do opracowania jej technologii, tak aby była ona optymalna. Każda Maszyna stanowi więc efekt działań innowacyjnych. Z całą pewnością prace związane z produkcją maszyn nie mogą zostać uznane za rutynowe. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Spółki nie mamy do czynienia zatem z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych Maszyn. Proces zaprojektowania i wyprodukowania Maszyny ma niewątpliwie charakter twórczy, wymaga od Wnioskodawcy innowacji, gdyż każda Maszyna różni się od siebie, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy;

2)Musi być podejmowana w systematyczny sposób, inaczej mówiąc, działalność badawczo-rozwojowa nie może być podejmowana incydentalnie. Wnioskodawca w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jednoznacznie wskazał, iż warunek ten został spełniony. Na potrzeby Projektów B+R Spółka posiada wyodrębnione wewnętrznie struktury związane z tymi pracami (Y), stanowiąc jeden z głównych i kluczowych obszarów Spółki. Dodatkowo Projekty B+R prowadzone są według określonych harmonogramów przygotowywanych przez Dyrektora Y i akceptowanych przez Zarząd Spółki. Projekty B+R są podejmowane w sposób systematyczny, świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, taki jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego;

3)Musi mieć określony cel. Celem Projektów B+R prowadzonych przez Spółkę jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Spółka z przeprowadzonych prac sporządza szczegółową dokumentację, która pozwala zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia Projektów B+R nad nowymi Maszynami.

W świetle powyższego, realizowane przez Spółkę Projektów B+R polegające na projektowaniu i wytwarzaniu Maszyn, stanowią prace badawczo-rozwojowe uprawniające do zastosowania ulgi, o której stanowi art. 18d ust. 1 Ustawy CIT. Na potwierdzenie prezentowanego stanowiska, Spółka przywołuje fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 4 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.260.2017.3.APO, w której DKIS stwierdził „W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wyżej opisane Projekty zawierają niewątpliwie elementy innowacyjności oraz wypełniają definicje ustawowe, odnoszące się do działalności badawczo-rozwojowej.” (dla por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1.MST).

Reasumując, podejmowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników Spółki posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R dążą do stworzenia całkowicie nowej Maszyn. Bez znaczenia pozostaje więc to, że produkt jest wykonywany na zlecenie Klienta. Wnioskodawca otrzymuje jedynie założenia i sugestie dotyczące danej Maszyny, której zaprojektowania oraz produkcji dokona Spółka. Zostały więc spełnione wszystkie ustawowe przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach organów podatkowych odnoszących się do działań projektowych bądź produkcyjnych na zlecenie klienta.

Przykładami potwierdzającymi innowacyjną oraz badawczo-rozwojową działalność Wnioskodawcy dotyczącą projektowania oraz produkcji Maszyn mogą być m.in.:

1) Interpretacja Indywidualna DKIS z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS, w której organ w zbliżonym stanie faktycznym (spółka zajmuje się projektowaniem i produkcją maszyn w pełni zindywidualizowanych oraz dostosowanych do urządzeń oraz potrzeb klienta) za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy odnośnie prac związanych z maszynami: „W konsekwencji należy wskazać, że omawiany proces technologiczny charakteryzuje się wszelkimi cechami, jakie spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Podręczniku Frascati 2015 (OECD (2015), Frascati Manuał 2015: Guidelines for ColleYng and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and lnnovation AYvities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264239012-en). Posiada on bowiem przymiot nowości (innowacyjności), kreatywności, niepewności co do osiągnięcia zamierzonego rezultatu, systematyczności (planowania budżetu) a także jego rezultaty mogą być przeniesione na inne podmioty (np. w formie dokumentacji sporządzonej podczas prowadzonych analiz), bądź nadają się one do wykorzystania w procesie produkcji.”.

2) Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.567.2018.1.AN, w której za prawidłowe potwierdzone zostało uznanie za prace badawczo-rozwojowe czynności odnoszących się do realizacji w ramach Grupy 1 projektów na zlecenie konkretnych klientów: „Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym obszary prowadzonej działalności oraz opisany sposób prowadzenia projektów w ramach Grupy, z uwzględnieniem jego poszczególnych etapów, mogą być zakwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa, zgodnie z art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, a w szczególności mogą stanowić badania aplikacyjne i prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. b i pkt 28 Ustawy CIT, uprawniające Spółkę do korzystania z ulgi B+R określonej w art. 18d Ustawy CIT.”

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową („koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)   nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a)nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)   ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2018 r. poz. 87), a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)   odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

4a)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4;

5)   koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a.przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b.prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c.odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d.opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT.

Przepis art. 18d ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych, w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo- rozwojową;

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;

4) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

5) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

6) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT;

7) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. W ocenie Wnioskodawcy, poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione i nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.

W tym świetle, zdaniem Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na Projekty B+R w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT.

Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie zaprezentowanego Stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

W świetle art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2018 r.,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy oraz badania podstawowe, stosowane i przemysłowe oraz prace rozwojowe w myśl art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ”ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że nie wszystkie Państwa działania mieszczą się w  pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop. Prac polegających na wdrożeniu nowego Programu do Zarządzania, który został zakupiony od zewnętrznego dostawcy nie można uznać za działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, mającą na celu tworzenie i  projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Zaakcentować należy, że celem ulgi badawczo-rozwojowej jest wspieranie działalności badawczo-rozwojowej, a nie nabywanie i wdrażanie systemów informatycznych mających na celu wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań dla celów prowadzonej działalności gospodarczej.

O ile więc wdrożone oprogramowanie jest (może być) emanacją nowoczesnych rozwiązań wprowadzanych w przedsiębiorstwie, to nie jest ono jednak wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę (zostało wdrożone). W treści wniosku wskazali Państwo, że prace wykonywane w ramach wdrożenia nowego programu komputerowego do zarządzania pozwoli na poprawę obiegu dokumentów w Spółce i tym samym usprawni wewnętrzne procesy jak i samą współpracę z kontrahentami. Finalnie wdrożenie Programu Do Zarządzania pozwoli na optymalizację czasu wszystkich Pracowników.

Zdaniem tut. Organu, wdrożenie Programu do Zarządzania nie przesądza o realizacji czynności związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, ww. działalność nie spełnia definicji zawartych w cytowanych powyżej przepisach.

Natomiast, opisaną przez Państwa działalność w pozostałej części, polegającą na realizacji Projektów B+R przedstawioną w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, uprawniającą do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ww. ustawy.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m. in.:

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop,

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

Stosownie do art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.,

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika natomiast, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest ustalenie, czy koszty ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów B+R wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

Zgadzam się z Państwem, że koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu, z wyłączeniem wydatków poniesionych na Program do Zarządzania.

Przechodząc z kolei do wydatków na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgadzam się z Państwem, że możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, wydatki na materiały i surowce, z wyłączeniem wydatków poniesionych na Program do Zarządzania.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest również ustalenie, czy koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią tzw. koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

• sprzęt nie stanowi środka trwałego,
• zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
• jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Skoro zatem w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji „sprzętu specjalistycznego”, a jedynie w treści art. art. 18d ust. 2 pkt 2a ww. ustawy dokonano wyliczenia przykładowych rodzajów takiego sprzętu, poprzez wymienienie naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, zaś katalog ten pozostaje otwarty, to zgodnie z poglądem organu, istotnym czynnikiem kwalifikowania danego sprzętu jako sprzętu specjalistycznego jest specyfika branży, w której są prowadzone badania.

Wskazać należy, że koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Zgadzam się z Państwem, że wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, mogą Państwo uznać za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności, z wyłączeniem wydatków poniesionych na Program do Zarządzania.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.,

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.,

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-   na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce/przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki,

-   na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem Państwa stanowisko, z wyłączeniem wydatków poniesionych na Program do Zarządzania należy uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.

Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym,

W tym miejscu wskazać należy w pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgadzam się z Państwem, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia,

-   czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią Projekty B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września jak i od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT

-w zakresie Programu do Zarządzania - jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie - jest prawidłowe,

-   czy koszty ponoszone przez Spółkę na realizację Projektów B+R wymienione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będą stanowiły koszty kwalifikowane na zasadach opisanych w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT

-w zakresie kosztów poniesionych na realizację Programu do Zarządzania - jest nieprawidłowe

-w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie część pytania oznaczonego nr 2 tj. Kosztów projektów dot. należności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).