Ustalenie, czy dochód Wnioskodawcy pochodzący z działalności wskazanej w pkt 2-4, tj. z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów oraz wynagrodzenia za handel prop-trading może podlegać opodatkowaniu 9% stawką podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód Wnioskodawcy pochodzący z działalności wskazanej w pkt 2-4, tj. z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów oraz wynagrodzenia za handel prop-trading może podlegać opodatkowaniu 9% stawką podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Wniosek został przez Państwa uzupełniony w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 września 2024 r. (data wpływu 9 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A. Spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną pod adresem ul. (…), (…). Spółka legitymuje się numerem NIP: (…), KRS: (…) oraz REGON: (…).

Działalność Wnioskodawcy opiera się głównie na handlu spekulacyjnym na instrumentach finansowych oraz przychodach prowizyjnych z tym handlem powiązanych.

W ramach prowadzonej działalności planowane są cztery główne źródła przychodów:

1.przychody z handlu na kontraktach na różnice kursowe,

2.prowizje od zysku kopiujących udostępniony sygnał,

3.prowizje od obrotu wprowadzonych klientów,

4.wynagrodzenie za handel prop-trading.

Podstawą do wszystkich przychodów będzie handel na instrumentach finansowych, w szczególności na kontraktach na różnice kursowe, opartych o instrument bazowy. Instrumentami bazowymi będą w szczególności kursy walut, indeksy giełdowe oraz notowania towarów np. złoto, srebro, platyna, kawa, ropa itp.

Wszystkie operacje będą wykonywane na rachunkach, otwartych u brokerów oferujących instrumenty finansowe, w celach spekulacyjnych.

Brokerzy, u których będzie odbywał się handel umożliwiają możliwość rozliczenia tych kontraktów jedynie w formie gotówkowej.

Nie ma możliwości rozliczania tych kontraktów w formie dostawy towaru, którego cena jest podstawą do określenia aktualnej ceny kontraktu u brokera.

Wszystkie kontrakty na różnice kursowe, na których będzie odbywał się handel, są kontraktami bezterminowymi.

Ad 1 Przychody z handlu na kontraktach na różnice kursowe

Te przychody pochodzą z typowych operacji handlu na instrumentach finansowych. Przychodem jest różnica pomiędzy ceną zakupu, a ceną sprzedaży instrumentu, pomniejszona o koszty transakcji, na które składa się prowizja brokera oraz koszty utrzymania pozycji (swap), jeśli transakcja jest na rynku w momencie naliczenia tych kosztów.

Spółka będzie występować w roli handlującego instrumentami finansowymi. Przychody te mogą występować niezależnie od innych grup przychodów.

Ad 2 Prowizje od zysku kopiujących udostępniony sygnał

Niektórzy z brokerów umożliwiają udostępnienie swojego rachunku, na którym odbywa się handel na instrumentach finansowych, jako rachunku sygnałowego dla innych klientów. W ramach definicji takiego sygnału określa się jaki procent zysków wypracowanych na rachunkach subskrybentów danego sygnału ma być zwracany do właściciela rachunku sygnałowego.

Inni klienci danego brokera, mają możliwość subskrypcji takiego sygnału, poprzez alokację określonej kwoty pieniędzy, na kopiowanie transakcji z rachunku sygnałowego. Klient podejmuje decyzję samodzielnie, na podstawie statystyk rachunku sygnałowego prezentowanych przez brokera. Klient nie wie, kto jest właścicielem rachunku sygnałowego. Wielkość alokowanej kwoty jest wyłączną decyzją klienta.

Okresowo, w zależności od brokera, broker rozlicza zyski na rachunkach klientów, według zasady najwyższego salda (high water mark). Oznacza to, iż w momencie rozliczenia porównywany jest aktualny stan kapitału na rachunku klienta ze stanem z ostatniego rozliczenia. Jeśli aktualny stan kapitału na rachunku klienta, jest wyższy niż poprzedni, to następuje obciążenie rachunku klienta kwotą różnicy, pomnożoną przez procent podziału zysku, zdefiniowany przez udostępniającego rachunek sygnałowy.

Ten procent z zysków klientów kopiujących sygnał przekazywany jest przez brokera na rachunek udostępniającego dany sygnał prowadzony u tego brokera.

Cały proces funkcjonuje automatycznie, w oparciu o platformę udostępnianą przez brokera. Udostępniający sygnał, nie ma bezpośredniego wglądu, którzy klienci kopiującego sygnał. Nie ma również wglądu, jakie zyski zostały wypracowane na kontach poszczególnych klientów. Udostępniający sygnał, widzi jedynie zbiorczą kwotę prowizji pobraną od klientów i przekazaną na jego rachunek, w danym cyklu rozliczeniowym.

Spółka występowałaby w roli udostępniającego rachunek sygnałowy dla innych klientów brokera. Przychody prowizyjne z tytułu udostępniania sygnału są powiązane z przychodami z handlu na instrumentach finansowych (punkt 1) i będą zawsze występowały u tego samego brokera.

Ad 3 Prowizje od obrotu wprowadzonych klientów

Brokerzy oferujący kontrakty na różnice kursowe, od operacji wykonywanych na rachunkach prowadzonych u tych brokerów pobierają prowizję wyliczaną od wielkości operacji. Wartość ta jest wyrażona kwotowo dla danej wielkości transakcji. Prowizja jest pobierana od klienta w momencie otwarcia kontraktu na rachunku brokera.

W ramach umowy podpisanej z brokerem, broker oznacza klientów, którzy założyli u niego rachunki na podstawie polecenia brokera przez spółkę. W zamian za takie polecenie, broker oferuje podział prowizji, którą pobiera od klientów za operacje wykonane przez klientów. Umowa z brokerem precyzuje jaki procent prowizji pobranej od wprowadzonych klientów zostanie przekazany do spółki. Ta część prowizji jest księgowania na dedykowanym dla spółki rachunku, prowadzonym przez brokera. Księgowanie prowizji, na rachunku spółki odbywa się w momencie pobrania tej prowizji od klienta, czyli otwarcia kontraktu przez klienta.

Spółka będzie występować w roli polecającego danego brokera u klientów. Przychody te mogą występować niezależnie od innych grup przychodów.

Ad 4 Wynagrodzenie za handel prop-trading

Na rynku funkcjonuje również grupa brokerów, którzy umożliwiają handel na zasadach prop-trading. Polega to na tym, iż broker udostępnia rachunek do handlu swojemu klientowi. W większości przypadków jest to rachunek demonstracyjny, na którym nie są zdeponowane żadne środki należące do klienta bądź brokera.

W ramach umowy zawartej z klientem, broker zobowiązuje się do wypłaty % wartości zysków wypracowanych na tak udostępnionym rachunku. Warunkiem otrzymania wypłaty jest zachowanie kryteriów handlu określonych w umowie. Typowymi kryteriami są np. konieczność handlu przez określoną ilość dni, zachowanie maksymalnej dziennej straty na kapitale, zachowanie całkowitej maksymalnej straty na kapitale, uzyskanie określonego zysku na rachunku. Warunki te są narzucone przez brokera i mogą być zdefiniowane w umowie z klientem lub w ogólnych warunkach współpracy określonych na portalu brokera.

Jeśli warunki określone przez brokera są spełnione, to w okresach rozliczeniowych, najczęściej miesięcznych, broker wypłaca procent kwoty wypracowanej przez klienta handlującego na udostępnionym przez brokera rachunku, wynikający z zawartej umowy.

Niektórzy z brokerów oczekują wystawienia przez klienta faktury lub rachunku z tytułu takiej wypłaty.

Spółka występowałaby w roli klienta brokera handlując na rachunku udostępnionym przez brokera. Przychody te mogą występować niezależnie od innych grup przychodów.

W uzupełnieniu wniosku z 3 września 2024 r. wskazali Państwo ponadto, że działalność jest prowadzona od 3 czerwca 2024 r. (data wpisu do KRS).

Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Spółka w 2024 r. jest podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej.

Wartość wszystkich przychodów, także kapitałowych osiągniętych w 2024 r. nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Do Wnioskodawcy nie mają zastosowania okoliczności wymienione w art. 19 ust. 1 a, 1b i 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Żaden z tych przepisów nie ogranicza go w zastosowaniu 9% stawki CIT.

Wnioskodawca nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Handel prop-trading polega na handlu przez Wnioskodawcę na udostępnionym przez brokera rachunku. Handel ten nie różni się od standardowego handlu na własnym rachunku u brokera, poza kwestią własności środków pieniężnych na rachunku. Mogą to być środki należące do brokera albo hipotetyczne pieniądze, niebędące rzeczywistą walutą (rachunek demonstracyjny). Handel dotyczy instrumentów finansowych. Aby otrzymać wynagrodzenie niezbędne jest spełnienie warunków tj.:

-przystąpienie do programu (koszt ponosi trader);

-wygenerowanie odpowiedniego poziomu zysku;

-uzyskanie odpowiedniego procentowego udziału tradera w wypracowanym zysku;

-przekroczenie minimalnej ilości dni kiedy wykonywane były transakcje;

-nie przekroczenie maksymalnej kwoty całkowitej chwilowej straty na kapitale;

-nie przekroczenie dziennej straty na aktualnym kapitale;

-aby zaangażowanie jednego instrumentu nie przekraczało 50% środków aktualnie zaangażowanych na rynku;

-zakończenie odpowiedniej ilości etapów ewaluacyjnych;

-zamknięcie wszystkich otwartych transakcji na dzień rozliczenia;

-wystawienie faktury.

Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako procent od wygenerowanych zysków na rachunku brokera.

Wynagrodzenie będzie wypłacane najczęściej w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury.

Pytanie

Czy dochód Wnioskodawcy pochodzący z działalności wskazanej w pkt 2-4, tj. z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów oraz wynagrodzenia za handel prop-trading może podlegać opodatkowaniu 9% stawką podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód pochodzący z działalności wskazanej w pkt 2-4, tj. z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów oraz wynagrodzenia za handel prop-trading może podlegać opodatkowaniu 9% stawką podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

(…)

Według art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1)19% podstawy opodatkowania;

2)9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

W przepisie wskazana została lista artykułów, tj. art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d oraz art. 24f, w których opisane zostały inne mechanizmy ustalania podatku. (…).

Kluczową wątpliwością Wnioskodawcy jest to czy opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność (…) mieści się w kategorii opisanej w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT i ww. odliczenie możliwe jest do zastosowania.

Działalność Wnioskodawcy dotyczy następujących źródeł przychodów:

1.z handlu na kontraktach na różnice kursowe;

2.od zysku kopiujących udostępniony sygnał;

3.od obrotu wprowadzonych klientów;

4.za handel prop-trading.

Według Wnioskodawcy żadna z ww. działalności nie mieści się w kategorii wskazanej w art. 21 (podatek u źródła), art. 22 (podatek od udziałów w zyskach osób prawnych), art. 24a (podatek od dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych), art. 24b (podatek od przychodów z budynków), art. 24ca (podatek minimalny), art. 24d (IP BOX) oraz art. 24f (exit tax) ustawy o CIT.

Według art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jednocześnie zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1)przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b. stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a)  dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b)  przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c)  przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d)  przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

e)  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f)   równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

g)  dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub,

h)  przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i)   zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

j)   wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k)  odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

l)   odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

-przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

-przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

-przychody spółki dzielonej,

n)  przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej.

Przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT nie odnosi się do wskazanej przez Wnioskodawcę działalności, którą będzie wykonywać.

Handel na kontraktach na różnice kursowe to handel pochodnymi instrumentami finansowymi (art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT), natomiast przychód od zysku kopiujących udostępniony sygnał, od obrotu wprowadzanych klientów oraz z prop-tradingu to inny niż z zysków kapitałowych dochodów podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Tym samym według Wnioskodawcy wszystkie dochody podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o CIT. (…)

Wynagrodzenie z tytułu prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał jest bezpośrednio powiązany z działalnością w zakresie handlu pochodnymi instrumentami finansowymi. Najpierw Wnioskodawca musi dokonać określoną ilość transakcji tak aby następnie udostępnić swój sygnał innym użytkownikom, którzy go kopiują. Jeżeli kopiując sygnał użytkownik wygeneruje zysk Wnioskodawca jest uprawniony do otrzymania prowizji.

Należy jednak zwrócić uwagę na różnicę miedzy ww. czynnościami. Czym innym jest otrzymanie prowizji z tytułu udostępnienia sygnału, a czymś innym kwestia samego handlu kontraktami. Zdaniem Wnioskodawcy, taka sytuacja prowadzi do wniosku, gdzie obie z tych czynności należy rozpatrywać odrębnie.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych.

Przepis ten bardzo wąsko zakreśla jedynie handel określonymi instrumentami jako przychód z zysków kapitałowych. Nie wskazuje, aby jakiekolwiek inne transakcje wchodziły w jego zakres. Powoduje to więc, iż zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie z tytułu prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał podlega opodatkowaniu stawką 9% jako przychód inny niż zyski kapitałowe zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Podobnego zdania Wnioskodawca jest w stosunku do prowizji od obrotu wprowadzonych klientów. Tutaj analogicznie jak w przypadku prowizji związanej z udostępnionym sygnałem także analizie należy poddać przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT. Skoro obejmuje swoim zakresem jedynie przychody z danego instrumentu to samo pozyskiwanie klientów nie znajduje się w jego dyspozycji. Oznacza to więc, że również tego rodzaj przychody podlegają zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu według 9% stawki zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ostatnim źródłem przychodu opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jest wynagrodzenie za handel prop-trading.

Strony mogą zawrzeć umowę proptradingu na różnych podstawach prawnych. W ocenie Wnoskodawcy jednak jest to przykład zlecenia, bowiem polega ono na dokonywaniu określonych czynności prawnych (nabyć i zbyć instrumentów finansowych) dla dającego zlecenie (firmy proptradingowej - art. 734 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny – dalej: „k.c.” - a nawet w jego interesie ekonomicznym, skoro obraca powierzonym kapitałem (art. 741 k.c.). Za to proptrader otrzymuje wynagrodzenie, zwykle prowizyjne (art. 735 k.c.). W efekcie udział proptradera w zyskach firmy proptradingowej powinien być traktowany jako wynagrodzenie ze zlecenia, tyle, że ustalone nie ryczałtowo, a prowizyjnie (art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej: „u.p.d.o.f.”). Firma proptradingowa powinna to wynagrodzenie obciążyć zaliczką na podatek, a proptrade, końcowo, rozliczy w zeznaniu rocznym (art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.). (Klimek Krzysztof LEX).

Należy w tym zakresie zwrócić uwagę, iż prop-trading nie polega na uzyskiwaniu przychodu z tytułu handlu własnymi instrumentami finansowymi, lecz wykonywaniu tego na zlecenie i rachunek innej osoby. Dodatkowo sam handlujący (w tym przypadku Wnioskodawca) nie ma pewności czy faktycznie handluje rzeczywistą gotówką, czy jedynie dokonuje transakcji na rachunku demonstracyjnym. Wszystko to powoduje, że Wnioskodawca jest traktowany jako osoba dokonująca określonej czynności dla danego brokera, nie operując na własnym majątku. Oznacza to więc, że również w tym zakresie dochód powinien podlegać opodatkowaniu 9% stawką zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochód pochodzący z działalności wskazanej w pkt 2-4, tj. z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów oraz wynagrodzenia za handel prop-trading może podlegać opodatkowaniu 9% stawką podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Należy w tym miejscu zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na źródła:

-  z zysków kapitałowych oraz

-  z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Wydzielając na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych – ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 ustawy o CIT,

Należy zauważyć, że przepis art. 7b ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

Zatem przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT bezpośrednio odnosi się do art. 16b, tj. do kategorii praw stanowiących dla podatnika „wartości niematerialne i prawne”, które to wartości powstały u podatnika wyłącznie poprzez nabycie danego prawa od innego podmiotu i podlegają amortyzacji.

Natomiast w myśl art. 7b ust. 2 i 3 ustawy o CIT,

Zatem odmienna kwalifikacja przychodów w określonych w art. 7b ust. 1 zarezerwowana jest wyłącznie dla podmiotów wymienionych w art. 7b ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Tym samym, powyższy przepis oznacza, iż zawarta w nim grupa podmiotów osiągając przychody wymienione w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT winna kwalifikować je jako przychody z innych źródeł (za wyjątkiem przychodów wskazanych w pkt 1 lit. a i f tego przepisu).

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o CIT:

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Na podstawie art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 19 ust. 1b ustawy o CIT:

W myśl art. 19 ust. 1c ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT:

Stosownie do art. 19 ust. 1e ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d ustawy o CIT. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dochód Wnioskodawcy pochodzący z działalności wskazanej w pkt 2-4, tj. z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów oraz wynagrodzenia za handel prop-trading może podlegać opodatkowaniu 9% stawką podatku zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak już wskazano, art. 7b ust. 1 pkt 6 lit b) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uznaje m.in. przychody z pochodnych instrumentów finansowych.

W myśl art. 4a pkt 22 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 722),

Kwalifikując przychody osiągane w związku z transakcjami z udziałem instrumentów finansowych należy więc ustalić, czy spełniają one ustawową definicję pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 4a pkt 22 ustawy o CIT. Jedynie w przypadku instrumentów spełniających ww. definicję można mówić o przychodach z zysków kapitałowych. W odniesieniu natomiast do instrumentów nie spełniających tej definicji, przychody osiągnięte z ich udziałem będą stanowiły przychody z innych źródeł.

Jednocześnie, przy prawidłowym kwalifikowaniu przychodu do odpowiedniego źródła, należy określić również charakter danej transakcji z udziałem pochodnych instrumentów finansowych.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy wynagrodzenie z tytułu prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał jest bezpośrednio powiązany z działalnością w zakresie handlu pochodnymi instrumentami finansowymi. Najpierw Spółka musi dokonać określoną ilość transakcji tak aby następnie udostępnić swój sygnał innym użytkownikom, którzy go kopiują. Jeżeli kopiując sygnał użytkownik wygeneruje zysk Wnioskodawca jest uprawniony do otrzymania prowizji.

Tym samym otrzymanie przez Państwa prowizji z tytułu udostępnienia sygnału nie obejmuje swoim zakresem handlu pochodnymi instrumentami finansowymi oraz nie dotyczy żadnej z pozostałych kategorii wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Natomiast odnoszą się do uzyskiwania przez Państwa prowizji od obrotu wprowadzonych klientów wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy Spółka będzie występować w roli polecającego danego brokera u klientów. Zatem skoro przepis art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT obejmuje swoim zakresem jedynie przychody z danego instrumentu to samo pozyskiwanie klientów nie znajduje się w jego dyspozycji. Otrzymanie prowizji nie dotyczy również żadnej z pozostałych kategorii wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Z kolei odnosząc się do wynagrodzenia za handel prop-trading wskazać należy, że jak wynika z opisu sprawy handel prop-trading polega na handlu przez Państwa na udostępnionym przez brokera rachunku. Handel ten nie różni się od standardowego handlu na własnym rachunku u brokera, poza kwestią własności środków pieniężnych na rachunku. Mogą to być środki należące do brokera albo hipotetyczne pieniądze, niebędące rzeczywistą walutą (rachunek demonstracyjny). Wynagrodzenie będzie kalkulowane jako procent od wygenerowanych zysków na rachunku brokera. Wynagrodzenie będzie wypłacane najczęściej w terminie 14 dni od dnia wystawienia faktury.

Zatem prop-trading nie polega na uzyskiwaniu przychodu z tytułu handlu własnymi instrumentami finansowymi, lecz wykonywaniu tego na zlecenie i rachunek innej osoby. Dodatkowo sam handlujący (Spółka) nie ma pewności czy faktycznie handluje rzeczywistą gotówką, czy jedynie dokonuje transakcji na rachunku demonstracyjnym. Tym samym Państwo dokonują określonej czynności dla danego brokera, nie operując na własnym majątku. Oznacza to więc, że również w tym zakresie otrzymanie wynagrodzenia za handel prop-trading nie dotyczy żadnej z kategorii wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wskazane we wniosku Państwa dochody uzyskiwane z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów, wynagrodzenia za handel prop-trading nie stanowią przychodów (dochodów) z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Dochody te nie mieszczą się również w katalogu przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1-5 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, skoro wskazane we wniosku Państwa przychody (dochody) nie są, przychodami z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 ustawy o CIT, to dochody z prowizji od zysku kopiujących udostępniony sygnał, prowizji od obrotu wprowadzonych klientów, wynagrodzenia za handel prop-trading mogą być opodatkowane 9% stawką podatkową zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.  Wskazali Państwo, że są podatnikiem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej. Wartość wszystkich przychodów, także kapitałowych osiągniętych w 2024 r. nie przekroczy wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł. Do Wnioskodawcy nie mają zastosowania okoliczności wymienione w art. 19 ust. 1 a, 1b i 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Żaden z tych przepisów nie ogranicza go w zastosowaniu 9% stawki CIT.

Tym samym Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, natomiast w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. 

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).