Czy podjęcie uchwały o wypłacie Niewypłaconych zysków i wypłata Niewypłaconych zysków w okresie, gdy Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek, będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy podjęcie uchwały o wypłacie Niewypłaconych zysków i wypłata Niewypłaconych zysków w okresie, gdy Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek, będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT. Uzupełnili go Państwo pismem z 2 sierpnia 2024 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: ,,Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT” lub „u.p.d.o.p.”), jest tzw. polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce, bez względu na miejsce ich osiągania. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa (...). Spółka funkcjonuje na rynku od około (…) lat. Spółka od 1 stycznia 2022 r. jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek, unormowanego w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej także jako: „estoński CIT”). W poprzednich latach, tj. w latach, w których Spółka nie była objęta opodatkowaniem estońskim CIT, wygenerowała zyski, które zostały opodatkowane na zasadach ogólnych CIT, tj. zgodnie z art. 18 ust. 1 w zw. z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stawką 19%, jednak dokonane w latach poprzednich podziały tych zysków były dokonywane w taki sposób, że część z nich była wypłacana na rzecz wspólników, a pozostała ich część była przeznaczana na kapitał zapasowy Spółki (dalej jako: „Niewypłacone zyski”). Spółka dokonuje wypłaty zysków wygenerowanych w okresie podlegania opodatkowaniu estońskim CIT, natomiast obecnie planowane jest dokonywanie wypłat części Niewypłaconych zysków. Przedmiotowa wypłata Niewypłaconych zysków dokonywana będzie na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki. Uchwały te będą jasno precyzować, jakie dokładnie zyski będą wypłacane oraz z jakiego okresu. Ponadto Spółka wyodrębniła w kapitale własnym kwotę zysków wypracowanych przed objęciem jej estońskim CIT. Obecnie Spółka wyodrębnia w prowadzonej ewidencji księgowej zarówno kwotę zysków wypracowanych w okresie, w którym objęta jest ryczałtem od dochodów spółek, jak również kwotę zysków wypracowanych w okresie przed objęciem jej estońskim CIT (Niewypłacone zyski).

Pytanie

Czy podjęcie uchwały o wypłacie Niewypłaconych zysków i wypłata Niewypłaconych zysków w okresie, gdy Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek, będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, podjęcie uchwały o wypłacie Niewypłaconych zysków i wypłata Niewypłaconych zysków w okresie, gdy Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek, nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie art. 28j ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Ustawa o CIT zawiera również wyłączenia z możliwości wyboru ryczałtu od dochodów spółek (art. 28k) oraz przypadki, w których następuje utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (art. 28l).

Ponadto, zgodnie z art. 28f ustawy CIT:

1.  Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

2.  Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy.

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT:

1.  Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)  wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a)  do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b)  na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2)  wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3)  wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4)  nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5)  sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6)  wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2.  Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

3.  Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)  kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2)  świadczenia wykonane na rzecz:

a)  fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)  trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3)  nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4)  nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5)  wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6)  równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7)  darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8)  wydatki na reprezentację;

9)  dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Co istotne, na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, dochodem podlegającym opodatkowaniu estońskim CIT jest wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego przeznaczony:

-   do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku),

-   na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

W ww. przepisie prawa chodzi zatem o zysk, który w następstwie uchwały o podziale lub pokryciu zysku finansowego netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w oparciu o zatwierdzone roczne sprawozdanie finansowe jednostki, jest przeznaczony bądź do podziału między udziałowców/akcjonariuszy (stanowiąc dochód z podzielonego zysku), bądź na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem (stanowiąc dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat).

Zdaniem Wnioskodawcy, z literalnego brzmienia art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wynika, że dochód z tego tytułu powstaje wyłącznie w zakresie zysków wypracowanych w okresie, w którym spółka była objęta ryczałtem od dochodów spółek. Wnioskując z przeciwieństwa (a contrario), nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zysk, który został wypracowany, przed objęciem spółki tą metodą opodatkowania, a następnie został na mocy uchwały udziałowców rozdysponowany do wypłaty na ich rzecz. Co więcej, przyjęcie odmiennego podejścia oznaczałoby, że opodatkowane już podatkiem dochodowym na warunkach ogólnych zyski spółki podlegałyby ponownemu opodatkowaniu.

Wnioskodawca ma jednocześnie na uwadze, iż w przypadku, gdy podatnik posiada niepodzielone zyski oraz niepokryte straty z lat poprzedzających pierwszy rok stosowania ryczałtu, a w okresie tego opodatkowania dokona podziału zysku (wypłaty dywidendy), wówczas dla celów ustalenia dochodu do opodatkowania konieczne jest sprecyzowanie, które zyski (z którego okresu) są/zostały podzielone. W związku z tym, przepisy zobowiązują podatnika podejmującego decyzję o opodatkowaniu ryczałtem i jego następców prawnych do wyodrębniania w kapitale własnym sprawozdań finansowych, sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości, pozycji zysków i strat wypracowanych w okresie sprzed przystąpienia do nowego systemu (tj. zysków niepodzielonych i podzielonych odniesionych na kapitały rezerwowe oraz niepokrytych strat w okresie opodatkowania „klasycznym” podatkiem CIT). Obowiązek ten należy kontynuować aż do roku całkowitej wypłaty tych zysków lub pokrycia strat, również w sytuacji gdy te kategorie finansowe zostaną przejęte w wyniku restrukturyzacji podmiotów przez następców prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie zostanie spełniona dyspozycja art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., ponieważ pytanie i zdarzenie przyszłe dotyczy podziału zysków wygenerowanych w okresie zanim Spółka przystąpiła do ryczałtu od dochodów spółek. Jednocześnie, co już wskazywano na wstępie, ustawa o CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek wymienia różne kategorie dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega jednak wątpliwości, iż w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie mamy do czynienia z innymi kategoriami podlegającymi opodatkowaniu estońskim CIT, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2-6 u.p.d.o.p. Zatem, Wnioskodawca zajmuje stanowisko jak na wstępie, tzn. w przedmiotowym zdarzeniu  przyszłym podjęcie uchwały o wypłacie Niewypłaconych zysków i wypłata Niewypłaconych zysków w okresie, gdy Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek, nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT.

Podział zysku za okres sprzed opodatkowania ryczałtem nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w podatku CIT z tytułu ryczałtu. Wyodrębnienie zysku z lat ubiegłych na kapitale własnym sprawozdania finansowego daje podstawę uznania, iż nie jest to zysk wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem, gdyż jest on przypisany do roku (lat) sprzed tego opodatkowania (z reżimu opodatkowania Spółki podatkiem CIT na zasadach ogólnych).

Końcowo, Wnioskodawca zauważa również (zdając sobie jednocześnie sprawę z faktu, że interpretacje indywidualne są wiążące w danych, konkretnych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, a każdą sprawę należy rozpatrywać indywidualnie), iż Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził podobny pogląd m.in. w interpretacji indywidualnej: z dnia 17 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.332.2024.1.END), w interpretacji indywidualnej, z dnia 17 listopada 2023 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.501.2023.1.ASK), czy też w interpretacji indywidualnej, z dnia 22 listopada 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.762.2022.3.IZ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka w latach, w których Spółka nie była objęta opodatkowaniem estońskim CIT, wygenerowała zyski, które zostały opodatkowane na zasadach ogólnych podatku dochodowego od osób prawnych. Dokonane w latach poprzednich podziały tych zysków były dokonywane w taki sposób, że część z nich była wypłacana na rzecz wspólników, a pozostała ich część była przeznaczana na kapitał zapasowy Spółki (Niewypłacone zyski). Spółka dokonuje wypłat zysków wygenerowanych w okresie podlegania opodatkowaniu estońskim CIT oraz obecnie planowane jest dokonywanie wypłat części Niewypłaconych zysków na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki, która będzie dokładnie precyzować jakie zyski oraz z jakiego okresu będą wypłacane. Ponadto Spółka wyodrębniła w kapitale własnym kwotę zysków wypracowanych przed objęciem jej estońskim CIT, a obecnie wyodrębnia w prowadzonej ewidencji księgowej zarówno kwotę zysków wypracowanych w okresie, w którym objęta jest ryczałtem od dochodów spółek, jak również kwotę zysków wypracowanych w okresie przed objęciem jej estońskim CIT (Niewypłacone zyski).

Państwa wątpliwości wiążą się z ustaleniem, czy podjęcie uchwały o wypłacie Niewypłaconych zysków i wypłata Niewypłaconych zysków w okresie, gdy Spółka jest objęta ryczałtem od dochodów spółek, będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

-    dochód z tytułu podzielonego zysku,

-    dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,

-    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

-    dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

-    dochód z tytułu zysku netto,

-    dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

-    dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zauważyć należy, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.

Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.

Przeznaczenie zysku netto na podstawie uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat jest formą podziału zysku. W konsekwencji taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Tym samym w sytuacji, gdy będą Państwo w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane będą tytułem Niewypłaconych zysków uzyskanych przez Spółkę z o. o. w okresie poprzedzającym Państwa opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodu spółek to wypłata ww. zysków nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).