Możliwość utraty prawa do ryczałtu po wniesieniu wkładu niepieniężnego (aportem) nieruchomość, niestanowiącą przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do spółki typu SCSp, która nie posiada osobowości prawnej. Według prawa podatkowego Wielkiego Księstwa Luksemburg, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy SCSp a nie sama spółka.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

1) ponownie rozpatruję Państwa sprawę wniosku z 22 sierpnia 2023 r. (wpływ tego samego dnia) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 11 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Po 264/24;

2) stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy status wspólnika Wnioskodawcy w SCSp oraz udział w zysku SCSp nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.  

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 24 października 2024 r., oraz pismem z 20 listopada 2024 r. które wpłynęły do organu w tych samych dniach za pośrednictwem e-PUAP.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą, a Spółka jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj. posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce.

Działalność Wnioskodawcy dotyczy w szczególności wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (...).

Na moment złożenia wniosku Spółka jest opodatkowana na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”). Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt, Spółka w kapitałach własnych w bilansie utworzyła specjalną pozycję „Zyski z okresu Ryczałtu”.

Wnioskodawca zamierza wnieść wkładem niepieniężnym (aportem) nieruchomość, niestanowiącą przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do spółki typu (...) z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „SCSp”). Wg prawa Luksemburga SCSp nie posiada osobowości prawnej. Według prawa podatkowego Wielkiego Księstwa Luksemburg („Luksemburg”), podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy SCSp a nie sama spółka.

Wnioskodawca będzie dysponował w SCSp „partnership interest”, które nie są udziałami ani akcjami w kapitale spółki. Wnioskodawca będzie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności tj. jako limited partner.

Uzupełnienie wniosku

Dysponowanie przez Wnioskodawcę partnership interest w SCSp nie będzie oznaczać posiadania przez Wnioskodawcę ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym czy też tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.

Innymi słowy, partnership interest nie stanowi ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym czy też tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.

Pytanie

Czy status wspólnika Wnioskodawcy w SCSp oraz udział w zysku SCSp nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, status wspólnika Wnioskodawcy w SCSp oraz udział w zysku SCSp nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Status wspólnika Wnioskodawcy w SCSp oraz udział w zysku SCSp nie doprowadzi do utraty przez Wnioskodawcę statusu podatnika Ryczałtu, m.in. ponieważ:

a) SCSp nie posiada osobowości prawnej zatem, stanowi umowę cywilnoprawną uregulowaną w prawie Luksemburga;

b) posiadanie prawa do udziału w zysku SCSp nie jest bowiem na gruncie CIT tytułem prawnym tożsamym z posiadaniem ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

c) wspólnicy zawiązujący SCSp nie dysponują w niej ogółem praw i obowiązków zdefiniowanym w polskim kodeksie spółek handlowych a jedynie uczestniczą w jej zysku jako samodzielny i niezależny podmiot;

d) spółka SCSp nie posiada kapitału zakładowego, uczestnictwo w spółce SCSp nie jest równoznaczne z dysponowaniem udziałami (akcjami) w kapitale innej spółki w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT;

e) SCSp nie stanowi żadnego innego tytułu do udziału w zysku ujętego w zamkniętym katalogu z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT;

f)  na tle art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT spółka SCSp powinna być tak samo traktowana jak spółka cywilna uregulowana w polskim kodeksie cywilnym, w szczególności pojęcie ogółu praw i obowiązków jest pojęciem uregulowanym w polskim kodeksie spółek handlowych i nie dotyczy ani spółki cywilnej ani innych spółek osobowych z siedzibą poza Polską;

g) aport nieruchomości stanowić będzie formę odpłatnego zbycia, w związku z którym transakcja ta może mieć wpływ na wynik bilansowy Wnioskodawcy – zwiększeniu może ulec zysk Wnioskodawcy, co jest okolicznością premiowaną i uzasadniającą stosowanie Ryczałtu jako formy opodatkowania;

h) w zamkniętym katalogu zdarzeń oraz czynności z art. 28l ust. 1 ustawy o CIT, skutkujących utratą prawa do opodatkowania Ryczałtem, ustawodawca w ogóle nie przewidział utraty prawa do Ryczałtu w wyniku wniesienia wkładów niepieniężnych do innych podmiotów przez podatników Ryczałtu – art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT określa bowiem konsekwencje podatkowe dla podatników Ryczałtu przejmujących inne podmioty lub otrzymujących wkłady niepieniężne (aport wniesiony do podatnika Ryczałtu), zaś art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o CIT dotyczy sytuacji, gdy podatnik Ryczałtu zostanie przejęty w sposób wskazany w tym przepisie, co w przypadku opisanym we Wniosku nie nastąpi.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie spółki cywilnej zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 października 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.48.2022.2.MW oraz w interpretacjach indywidualnych z 16 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.739.2022.1.BS oraz Znak: 0111-KDIB1-1.4010.740.2022.1.MF.

W powyższych interpretacjach Organ stwierdził m.in., że:

-   „Odnosząc się do ww. Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że spółki cywilne nie zostały wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 5 jako podmioty, w których posiadanie udziałów (akcji) w kapitale innej spółki bądź ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną uniemożliwia skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. updop. Jak wykazano powyżej, warunek nieposiadania udziałów (akcji) w kapitale innej spółki nie znajdzie w Państwa przypadku zastosowania, gdyż spółka cywilna, nie jest podmiotem prawa, w związku z czym nie posiada ona osobowości prawnej. To samo dotyczy warunku nieposiadania ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną. Spółka cywilna nie jest spółką niebędącą osobą prawną, ze względu na to, że wspólnicy spółki posiadają udział we wspólnym majątku wspólników, który nie jest tożsamy z ogółem praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej. Powyższe wynika wprost z treści Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu spółek handlowych. Kodeks spółek handlowych regulujący spółki osobowe, przewiduje bowiem instytucję ogółu praw i obowiązków wspólnika spółki, natomiast Kodeks cywilny nie zawiera stosownych unormowań w tym zakresie. Zatem, posiadanie przez Spółkę udziałów w spółkach cywilnych nie wyłącza na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 5 updop możliwości zastosowania przez Państwa opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek” – interpretacja indywidualna z 26 października 2022 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.48.2022.2.MW;

-   „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wniesienie Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki Cywilnej doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem. Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku stwierdzić należy, że Spółka, która na moment wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem i wybrała to opodatkowanie, a następnie zamierza wnieść do nowo utworzonej spółki cywilnej aport w postaci nieruchomości, nie utraci prawa do rozliczania się na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 28l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nie wskazuje na utratę prawa do opodatkowania ryczałtem w sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.” – interpretacja indywidualna z 16 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.739.2022.1.BS;

-   „Wniesienie przez Wnioskodawcę aportem nieruchomości do spółki cywilnej, które następuje w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie powoduje utraty prawa do ryczałtu od dochodów spółek w myśl art. 28l updop. Z kolei w analizowanej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 28k ust. 2 updop, ponieważ spółka jest już opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Reasumując, w opisanej we wniosku sytuacji – wniesienia przez Wnioskodawcę w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek aportu w postaci nieruchomości do Spółki Cywilnej – nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałem od dochodów spółek, zatem będą mieli Państwa prawo do kontynuowania tej formy opodatkowania.” – interpretacja indywidualna z 16 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.739.2022.1.BS;

Prawo Luksemburga w zakresie SCSp nie przewiduje pojęcia ogółu praw i obowiązków SCSp, lecz pojęcie partnership interests, podobnie jak polski kodeks cywilny w zakresie spółki cywilnej, on także nie zawiera pojęcia ogółu praw i obowiązków spółki cywilnej.

Zatem tak jak w spółce cywilnej w przypadku wspólnika wskazać należy że taki wspólnik „nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki” ani nie posiada „ogółu praw i obowiązków w spółce nie będącej osobą prawną” w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT tak też na tej samej zasadzie wspólnik SCSp „nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki” ani nie posiada „ogółu praw i obowiązków w spółce nie będącej osobą prawną” w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

W świetle powyższych interpretacji indywidualnych Organu należy wskazać, że z w aspekcie przesłanek pozytywnych i negatywnych prawa do Ryczałtu status wspólnika w spółce SCSp jest identyczny w skutkach prawnych jak status wspólnika spółki cywilnej. Tym samym Wnioskodawca może bez utraty prawa do Ryczałtu przystępować tak do spółki cywilnej jak i do SCSp.

SCSp nie jest i nie będzie podatnikiem podatku dochodowego ani w Luxemburgu ani w Polsce. Z punktu widzenia wspólnika będącego w roli limited partner SCSp jest najbardziej zbliżona do polskiej spółki komandytowej, z tym, że według prawa Luksemburga spółka ta nie posiada osobowości prawnej i jest typową spółką osobową. Z punktu widzenia braku podmiotowości prawnej SCSp jest bardziej zbliżona do polskiej spółki cywilnej. Według prawa Luksemburga SCSp nie posiada osobowości prawnej. Według prawa podatkowego Luksemburga, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy SCSp a nie sama spółka.

Po wniesieniu aportu nieruchomości do SCSp, Wnioskodawca spełniać będzie zatem warunek z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, w tym nie będzie posiadał ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną i nie utraci prawa do opodatkowania Ryczałtem zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT.

Podkreślić w tym miejscu należy, że w stosunku do Spółki nie znajdzie zastosowania art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c i d ustawy o CIT, który dotyczy przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W wyniku wniesienia aportu do SCSp, Wnioskodawca nie przejmie innego podmiotu, zarówno w drodze łączenia, jak również w wyniku podziału, a tym bardziej Wnioskodawca nie otrzyma wkładu niepieniężnego. Aport otrzyma SCSp, a więc podmiot niebędący podatnikiem Ryczałtu.

Skoro zatem art. 28l ust. 1 ustawy o CIT w żadnym z punktów nie przewiduje utraty prawa do Ryczałtu przez podatnika Ryczałtu wnoszącego wkład niepieniężny, to po wniesieniu aportem nieruchomości do SCSp, Wnioskodawca nie utraci prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Podsumowując, status wspólnika Wnioskodawcy w SCSp jako limited partner oraz udział w zysku SCSp i posiadanie partnership interests nie doprowadzi u Wnioskodawcy do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania

30 listopada 2023 r., Znak: 0111-KDWB.4010.74.2023.1.APA wydałem dla Państwa postanowienie o odmowie wszczęcia postepowania dotyczącego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Postanowienie zostało doręczone 14 grudnia 2023 r.

Pismem z 21 grudnia 2023 r. (wpływ tego samego dnia) wnieśli Państwo zażalenie na to postanowienie.

Postanowieniem z 15 lutego 2024 r., Znak: 0111-KDWB.4010.74.2023.2.KP utrzymałem w mocy skarżone postanowienie I instancji.

Ww. postanowienie zostało doręczone 29 lutego 2024 r.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy zaskarżonego postanowienia

Pismem z 2 kwietnia 2024 r. (wpływ tego samego dnia) wnieśli Państwo skargę na postanowienie II instancji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu.

Pismem z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ tego samego dnia) uzupełnili Państwo ww. skargę na postanowienie II instancji.

Wnieśli Państwo m.in. o uchylenie Postanowienia II oraz Postanowienia I w całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił skarżone postanowienie oraz postanowienie I instancji – wyrokiem z 11 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Po 264/24.

Nie wniosłem skargi kasacyjnej od tego wyroku.

Odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie wpłynął do mnie 16 sierpnia 2024 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku,

•ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W myśl art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”):

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 updop:

Natomiast art. 28k ust. 2 updop wskazuje, że:

Zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 updop:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy status wspólnika w SCSp oraz udział w zysku SCSp nie doprowadzi u Państwa do utraty prawa do opodatkowania Ryczałtem.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 updop. Spółka zamierza wnieść wkładem niepieniężnym (aportem) nieruchomość, niestanowiącą przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, do spółki typu SCSp z siedzibą w Luksemburgu. Wg prawa Luksemburga SCSp nie posiada osobowości prawnej, podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy a nie sama spółka. Będziecie Państwo dysponowali w SCSp „partnership interest”, które nie są udziałami ani akcjami w kapitale spółki. Spółka będzie wspólnikiem o ograniczonej odpowiedzialności, tj. jako limited partner. Dysponowanie przez Spółkę partnership interest w SCSp nie będzie oznaczać posiadania przez Spółkę ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym czy też tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.

Odnosząc się do przedmiotu Państwa wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że z przepisu art. 28j ust. 1 pkt 5 updop wynika wprost, że jeżeli spółka posiada udziały (akcje) w kapitale innej spółki, tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji. Jednocześnie brak spełnienia powyższego warunku w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania może spowodować utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a updop.

Biorąc powyższe pod uwagę i przyjmując za Państwem, że dysponowanie przez Spółkę partnership interest w SCSp nie będzie oznaczać posiadania udziałów ani akcji w kapitale spółki, nie będzie też oznaczać posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym czy też tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, stwierdzić należy, że Spółka nie naruszy warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto Spółka, która na moment wyboru formy opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodów spełniała wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem i wybrała to opodatkowanie, a następnie zamierza wnieść do opisanej we wniosku spółki SCSp z siedzibą w Luksemburgu wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości (w zamian za dysponowanie partnership interest), nie utraci prawa do rozliczania się na zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Wynika to z literalnego brzmienia przepisu art. 28l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który nie wskazuje na utratę prawa do opodatkowania ryczałtem w sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Utratę prawa do opodatkowania ryczałtem przewidziano m.in. w sytuacji, gdy:

-   podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

-   podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

-   podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

-   podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Natomiast w analizowanej sprawie nie nastąpi żadna z ww. sytuacji.

Tym samym wniesienie przez Spółkę aportem nieruchomości do spółki SCSp w zamian za dysponowanie partnership interest, które następuje w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie powoduje utraty prawa do ryczałtu od dochodów spółek w myśl art. 28l updop. W analizowanej sprawie nie będzie też miał zastosowania art. 28k ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 28k ust. 2 updop, ponieważ spółka jest już opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Reasumując, w opisanej we wniosku sytuacji – wniesienia przez Wnioskodawcę w trakcie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek aportu w postaci nieruchomości do opisanej we wniosku spółki SCSp z siedzibą w Luksemburgu – nie powoduje utraty prawa do opodatkowania ryczałem od dochodów spółek, zatem będą mieli Państwa prawo do kontynuowania tej formy opodatkowania.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Wydając niniejszą interpretację przyjęto jako niepodlegający ocenie element opisu zdarzenia przyszłego wskazanie Wnioskodawcy, że dysponowanie przez Wnioskodawcę partnership interest w SCSp nie będzie oznaczać posiadania przez Wnioskodawcę udziałów ani akcji w kapitale spółki, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym czy też tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu fatycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).