Czy spółka ma prawo stosować 10% stawkę ryczałtu na dywidendy podjęte w pierwszym roku działalności?
Temat interpretacji
10% stawka ryczałtu do zaliczek na poczet dywidendy
Spółka, która powstała w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej wcześniej przez jednoosobowego przedsiębiorcę zwróciła się do KIS z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej. Od momentu przekształcenia spółka korzystała z opodatkowania na zasadach ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). W pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, który trwał od 1 lutego 2023 r. do 31 grudnia 2023 r., spółka podjęła uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy. Jednak część z tych zaliczek nie została wypłacona w 2023 roku, a wypłata miała nastąpić w przyszłych latach.
Spółka zadała pytanie, czy jest uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu w odniesieniu do zaliczek na poczet dywidendy, których uchwała o wypłacie została podjęta w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, niezależnie od faktycznej daty wypłaty tych zaliczek.
Wnioskodawca argumentował, że spółka powinna być uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do zaliczek na poczet dywidendy, niezależnie od tego, w którym roku podatkowym nastąpi ich wypłata, jeśli uchwała o ich wypłacie została podjęta w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem.
Stanowisko organu podatkowego
Krajowa Informacja Skarbowa uznała stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. W interpretacji organu podkreślono, że podstawą do zastosowania 10% stawki ryczałtu jest moment podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy, a nie faktyczna data ich wypłaty. Spółka, jako mały podatnik, uprawniona była do stosowania niższej, 10% stawki ryczałtu na podstawie art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Organy podatkowe uznały, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT (art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a), opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód z podzielonego zysku, który obejmuje również zaliczki na poczet dywidendy. Dochód ten powstaje w momencie podjęcia uchwały o jego podziale, co oznacza, że zobowiązanie podatkowe z tytułu zaliczki na poczet dywidendy powstaje w roku, w którym uchwała została podjęta, niezależnie od faktycznej daty wypłaty.
Dodatkowo organ wskazał, że mały podatnik, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, to podmiot, którego przychody w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Wnioskodawca spełniał te kryteria zarówno w poprzednim roku podatkowym, jak i w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, co dawało prawo do korzystania z 10% stawki podatkowej.