Czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości, w zakresie opisanym w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, korzysta i będzie korzystał w przyszłości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości, w zakresie opisanym w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, korzysta i będzie korzystał w przyszłości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 września 2024 r. (wpływ 17 września 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

3)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy X (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: Fundator, strona postępowania), Y (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, dalej: małżonka Fundatora, strona zainteresowana) są rezydentami podatkowymi w Polsce, tj. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2022 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz.  2647 ze zm., dalej: „PIT” lub „ustawa PIT”) mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tym samym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Wnioskodawca Z Fundacja Rodzinna (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania, dalej: strona zainteresowana, Fundacja rodzinna lub Fundacja) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Fundator prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i zgodnie z centralną ewidencją i informacją o działalności gospodarczej prowadzi ją m.in. w zakresie: (…)

Małżonka Fundatora nie ma zarejestrowanej jednoosobowej działalności gospodarczej w centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej, jednak wynajmuje nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym i jest w tym zakresie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

W związku z wprowadzeniem do polskiego porządku prawnego ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej: „ustawa o fundacji”) Fundator (strona postępowania) ustanowił Fundację rodzinną (strona zainteresowana). Fundator i małżonka Fundatora są beneficjentami Fundacji.

Zgodnie ze statutem Fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą (z uwzględnieniem Polskiej Klasyfikacji Działalności) w zakresie: (…)

powyższa działalność nie może wykraczać poza zakres dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (dalej: działalność gospodarcza prowadzona przez Fundację).

Fundacja nabyła nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dwukondygnacyjnym (dalej: „Nieruchomość” lub „Mienie”), którą to obecnie wynajmuje i zamierza wynajmować także w przyszłości, tzn. oddaje najemcy nieruchomość w ramach umowy najmu do używania (na okres nie krótszy niż 6 miesięcy) w zamian za co, najemca zobowiązuje się uiszczać do Fundacji umówiony czynsz wraz z opłatami (może mieć miejsce w przyszłości sytuacja, że będzie to sam czynsz bez opłat) np. za wodę, prąd i gaz, a także z ewentualnymi innymi opłatami towarzyszącymi związanymi z wynajmowaną Nieruchomością, które wraz z czynszem, stanowią dla Fundacji dochód/przychód (dalej: wynajem).

Nabycie nieruchomości zostało sfinansowane z funduszu założycielskiego, a w części z tytułu pożyczki, która to została jej udzielona przez spółkę komandytową (podmiot powiązany do Fundacji), której Fundator jest komandytariuszem.

Zgodnie ze statutem Fundacji: „Zarząd decyduje o polityce dystrybucji aktywów Fundacji w postaci świadczeń na rzecz beneficjentów lub pozostawieniu ich na rozwój inwestycji Fundacji. Beneficjenci Fundacji wpisani na listę beneficjentów, w terminie i w zakresie określonym każdorazowo przez Zarząd z jego własnej inicjatywy lub na wniosek Fundatora, są uprawnieni do otrzymania świadczeń rozumianych jako składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez Fundację”.

Nieruchomość jest i będzie wynajmowana Fundatorowi (Wnioskodawcy) i jego żonie (stronie zainteresowanej), w której to będą oni mieszkać.

Fundator i małżonka Fundatora są beneficjentami Fundacji, a także podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej jako ustawa o CIT). Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na ich cele mieszkaniowe. Nieruchomość nie będzie służyła prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub inny podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z Fundacją. Czynsz najmu zostanie ustalony na zasadach rynkowych.

Obecnie, tylko Fundator wniósł do Fundacji środki pieniężne na poczet funduszu założycielskiego, tzn. że nikt więcej nie wniósł żadnych innych wkładów na pokrycie funduszu założycielskiego Fundacji, a także Fundacja nie otrzymała żadnych darowizn od nikogo.

W przyszłości brat Fundatora zamierza wnieść do Fundacji nieodpłatnie mienie (w postaci udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością).

Mienie może zostać wniesione do Fundacji poprzez jego nieodpłatne wniesienie (w tym także w formie darowizny) na pokrycie nowo powstałego funduszu zapasowego lub zwiększenie istniejącego funduszu założycielskiego Fundacji, albo poprzez darowiznę, która nie zwiększy żadnego funduszu Fundacji, tj. ani funduszu założycielskiego, ani też funduszu zapasowego Fundacji.

Zarząd Fundacji w przyszłości wypłaci na rzecz Fundatora lub/i małżonki Fundatora świadczenia (rozumiane jako składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na Fundatora lub małżonkę Fundatora, albo oddane im do używania).

Pytanie

Czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu, w zakresie opisanym w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, korzysta i będzie korzystał w przyszłości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych:

Dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu, w zakresie opisanym w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, korzysta i będzie korzystał w przyszłości ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, dochody fundacji rodzinnych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, z tym zastrzeżeniem, że zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadkach wskazanych w art. 6 ust. 6-9 ustawy o CIT.

Stosownie do z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT powyższe zwolnienie nie ma zastosowania do:

-podatku, o którym mowa w art. 24b ustawy o CIT (podatek od przychodów z budynków) oraz

-art. 24q ustawy o CIT (podatek dochodowy od świadczeń głównie na rzecz beneficjenta, w tym z tytułu ukrytych zysków).

Stosownie do art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:

-świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o FR,

-mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

-świadczenia w postaci ukrytych zysków

wynosi 15% podstawy opodatkowania.

W art. 2 ust. 2 ustawy o FR, mowa jest o świadczeniu, przez które należy rozumieć składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów. Przez ukryte zyski należy rozumieć różnego rodzaju świadczenia fundacji na rzecz beneficjentów, fundatorów lub podmiotów powiązanych z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.

W ramach wynajmu, Fundacja nie będzie oddawała nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie do używania Nieruchomości beneficjentowi, fundatorowi lub podmiotowi powiązanemu z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną. W rezultacie nie może być mowy o świadczeniach, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o FR, także w postaci ukrytych zysków.

Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma także zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR.

W świetle art. 5 ustawy ust. 1 pkt 2 ustawy o FR, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie m.in.: najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Zgodnie z art. 3 z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 211) działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.

Działalność polegająca na wynajmie, nie może zostać uznana za działalność wykraczająca poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR, a zatem wynajem będzie stanowił działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o FR. Konsekwentnie, wyjątek z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do wynajmu.

Na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR, stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.

Przedmiot działalności Fundacji, w zakresie wynajmu, nie będzie wykraczać poza zakres określony w art. 5 ustawy o FR, bowiem zdaniem Wnioskodawcy będzie to działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o FR.

Wobec czego w omawianym przypadku stawka 25% do dochodu (przychodu) Fundacji z tytułu wynajmu lokalu na rzecz podmiotów powiązanych nie znajdzie zastosowania.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Powyższy przepis nie będzie miał także zastosowania, bowiem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wynajem będzie służył tylko i wyłącznie celom mieszkaniowym Wnioskodawcy, jego małżonce i ich dzieciom.

W rezultacie, żadna z przesłanek negatywnych wykluczających zastosowanie w odniesieniu do Fundacji zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie zostanie spełniona. Tym samym, dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania) a mianowicie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z najmu Nieruchomości. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji, w szczególności interpretacja nie dotyczy ewentualnych konsekwencji podatkowych po stronie Fundacji w przypadku niepobierania od najemcy opłat np. za wodę, prąd i gaz.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

W myśl art. 6 ust. 6, 7 i 8 updop:

Jak stanowi art. 24q ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 2 ust. 2  ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 updop:

Stosownie do art. 24r ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości, w zakresie opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.

W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisana we wniosku działalność w zakresie najmu Nieruchomości mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności dotyczącej najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.

Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu, określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas nieoznaczony.

Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego. Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje nieruchomość lub jej część.

Jak Państwo wskazali, Nieruchomość jest i będzie wynajmowana Fundatorowi (Wnioskodawcy) i jego żonie (stronie zainteresowanej), wyłącznie na ich cele mieszkaniowe. Czynsz najmu zostanie ustalony na zasadach rynkowych. Umowa najmu została zawarta na okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Zatem działalność fundacji rodzinnej w zakresie wynajmu Nieruchomości, o której mowa we wniosku mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, co wyklucza zastosowanie stawki 25% podatku na podstawie art. 24r ust. 1 ufr.

Jednocześnie należy przeanalizować czy w sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zwolnienia fundacji rodzinnej na podstawie art. 6 ust. 8 updop.

Ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia, w stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika z art. 6 ust. 8 updop.

Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, nie ma zastosowania na gruncie niniejszej sprawy, bowiem jak wskazali Państwo we wniosku Nieruchomość nie będzie służyła prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub inny podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z Fundacją.

W tym zakresie  wskazują Państwo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, że Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na cele mieszkaniowe tj. w domu będzie mieszkać Fundator i jego małżonka.

Na tle wniosku nie można również uznać, że wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez fundację rodzinną na rzecz jej beneficjentów w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, stanowi świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr.

Zdaniem organu, odpłatne wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu nie powinno być traktowane jako świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr. W tym przypadku działalność fundacji rodzinnej wpisuje się w istocie, w zakres dopuszczalnej zarobkowej działalności określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr. Zastosowania zatem nie może znaleźć art. 24q ust. 1 pkt 1 updop.

Przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego nie pozwala również na uznanie, że ma miejsce przekazanie lub postawienie do dyspozycji przez fundację rodzinną świadczenia w postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 updop. Katalog takich świadczeń, został określony w art. 24q ust. 1a updop. Wśród potencjalnie mogących mieć zastosowanie w sprawie można wymienić świadczenia powołane wyżej i określone w art. 24q ust. 1a pkt 2 i 4 updop.

Jednakże uznać należy, że wynajmowanie beneficjentom przez fundację rodzinną nieruchomości mieszkalnej w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ufr (art. 24q ust. 1a pkt 2). Ponadto fakt ustalenia ceny najmu wg reguł rynkowych uniemożliwia ustalenie ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji (art. 24q ust. 1a pkt 4).

Z uwagi na powyższe, w okolicznościach przedstawionych we wniosku, zgodzić należy się z Państwem, że dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych  dotyczące pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy uznać za prawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 wydano/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z  2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).