Ulga badawczo-rozwojowa - Interpretacja

Ulga badawczo-rozwojowa - Interpretacja - 0111-KDIB1-3.4010.494.2024.1.ZK

Temat interpretacji

Ulga badawczo-rozwojowa

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od kilkunastu lat prowadzi w Polsce działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu i produkcji nowoczesnych stanowisk do (…).

Urządzenia konstruowane przez Wnioskodawcę powstają na bazie komponentów (…) pochodzących od jednego z największych w Europie producentów (…). Wykorzystywane są również najwyższej jakości podzespoły światowych producentów automatyki, elektroniki, optyki, pneumatyki i systemów serwonapędowych.

Wnioskodawca dostarcza swoim klientom kompleksowe rozwiązania w obszarze (…). Każde urządzenie jest niepowtarzalne, gdyż jest tworzone od podstaw w celu realizacji konkretnego zadania produkcyjnego na podstawie wymagań technicznych inwestora.

Budując swoją pozycję rynkową poprzez ciągłe zdobywanie wiedzy i doświadczenia w toku tworzenia kolejnych innowacyjnych urządzeń (…).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizował wiele innowacyjnych projektów na indywidualne zamówienia klientów, w wyniku których opracował oraz stworzył nowe produkty i rozwiązania techniczne. Poniżej, Wnioskodawca przedstawia charakterystykę przykładowych projektów zrealizowanych w latach 2017-2022, przy czym, Wnioskodawca podkreśla, że podobnie innowacyjne projekty realizowane były od początku działalności Wnioskodawcy i również obecnie, jak i w przyszłości Wnioskodawca planuje kontynuować działalność w tym zakresie. Wnioskodawca opracował stałą metodologię realizacji projektów, w ramach której wyodrębnił następujące etapy:

a)Analiza wymagań i założeń technicznych klienta;

b)Opracowanie technologii i wstępna koncepcja stanowiska;

c)Modelowanie 3D;

d)Akceptacja projektu i zaproponowanych rozwiązań przez klienta;

e)Dokumentacja wykonawcza stanowiska;

f)Produkcja i montaż urządzenia;

g)Testy uruchomieniowe i przedprodukcyjne, raport z prac, analiza;

h)Wdrożenie poprawek i walidacja rozwiązań;

i)Uruchomienie u klienta, testy produkcyjne, wdrożenie do produkcji.

Wszystkie niżej wskazane projekty realizowane były w oparciu o powyższą metodologię, natomiast każdy z nich posiada indywidualne cechy oraz charakteryzuje się innowacyjnością na skalę przedsiębiorstwa:

1.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz następnie przetestowanie (…). Projekt był realizowany na indywidualne zamówienie klienta oraz wykonany został zgodnie z jego konkretnymi wymaganiami (tj. z zachowaniem odpowiednich parametrów oraz funkcjonalności).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

·(…).

Wnioskodawca opracowuje nowe produkty w oparciu o wymagania klientów i w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynkowe. Podczas realizacji projektów nieuniknione jest rozwiązywanie problemów i opracowanie nowych rozwiązań. Każdy z projektów o innowacyjnym dla Wnioskodawcy charakterze niesie ze sobą ryzyko niepowodzenia w realizacji projektu.

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Projekt miał charakter innowacyjny, tzn. urządzenie o wskazanych parametrach i funkcjonalnościach było opracowane przez Wnioskodawcę po raz pierwszy. Poszczególne funkcje urządzenia są znane na rynku jednak ich połączenie oraz specyfika techniczna powoduje, iż konieczne było opracowanie unikatowych rozwiązań w tym zakresie. W ramach realizacji projektu powstała nowa wiedza, która może być wykorzystana na przyszłość w projektach o podobnym charakterze. W szczególności wiedza ta dotyczy sposobów rozwiązywania problemów badawczych i wyzwań technologicznych, takich jak: (…).

2.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnego w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

·(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Projekt miał charakter innowacyjny, tzn. urządzenie o wskazanych parametrach i funkcjonalnościach było opracowane przez Wnioskodawcę po raz pierwszy. Poszczególne funkcje urządzenia są znane na rynku, jednak ich połączenie oraz specyfika techniczna powoduje, iż konieczne było opracowanie unikatowych rozwiązań w tym zakresie. W ramach realizacji projektu powstała nowa wiedza, która może być wykorzystana na przyszłość w projektach o podobnym charakterze. W szczególności wiedza ta dotyczy sposobów rozwiązywania problemów badawczych i wyzwań technologicznych, takich jak: (…). Wszystkie wymienione elementy generowały nową wiedzę techniczną, która jest potwierdzona dokumentami przedsiębiorstwa opisującymi urządzenie.

3.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…).

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

•(…);

·(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Projekt miał charakter innowacyjny, tzn. urządzenie o wskazanych parametrach i funkcjonalnościach było opracowane przez Wnioskodawcę po raz pierwszy. Poszczególne funkcje urządzenia są znane na rynku, jednak ich połączenie oraz specyfika techniczna powoduje, iż konieczne było opracowanie unikatowych rozwiązań w tym zakresie. W ramach realizacji projektu powstała nowa wiedza, która może być wykorzystana na przyszłość w projektach o podobnym charakterze. W szczególności wiedza ta dotyczy sposobów rozwiązywania problemów badawczych i wyzwań technologicznych (…). Wszystkie wymienione elementy generowały nową wiedzę techniczną, która jest potwierdzona dokumentami przedsiębiorstwa opisującymi urządzenie.

4.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

•(…);

•(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

5.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

•(…);

·(…);

•(…);

•(…).

Wnioskodawca opracowuje nowe produkty w oparciu o wymagania klientów i w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynkowe. W pracy, która podejmowana jest na rzecz projektów nieuniknione jest rozwiązywanie problemów i opracowanie nowych rozwiązań. Każdy z projektów o innowacyjnym dla Wnioskodawcy charakterze niesie ze sobą ryzyko niepowodzenia w realizacji projektu.

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Projekt miał charakter innowacyjny, tzn. urządzenie o wskazanych parametrach i funkcjonalnościach było opracowane przez Wnioskodawcę po raz pierwszy. Poszczególne funkcje urządzenia są znane na rynku, jednak ich połączenie oraz specyfika techniczna powoduje, iż konieczne było opracowanie unikatowych rozwiązań w tym zakresie. W ramach realizacji projektu powstała nowa wiedza, która może być wykorzystana na przyszłość w projektach o podobnym charakterze. W szczególności wiedza ta dotyczy sposobów rozwiązywania problemów badawczych i wyzwań technologicznych takich jak: (…). Wszystkie wymienione elementy generowały nową wiedzę techniczną, która jest potwierdzona dokumentami przedsiębiorstwa opisującymi urządzenie.

6.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

·(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…);

e)(…).

7.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnego w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

·(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…);

8.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnego w skali przedsiębiorstwa prototypu (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

·(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Projekt miał charakter innowacyjny, tzn. urządzenie o wskazanych parametrach i funkcjonalności ach było opracowane przez Wnioskodawcę po raz pierwszy. Poszczególne funkcje urządzenia są znane na rynku jednak ich połączenie oraz specyfika techniczna powoduje, iż konieczne było opracowanie unikatowych rozwiązań w tym zakresie. W ramach realizacji projektu powstała nowa wiedza, która może być wykorzystana na przyszłość w projektach o podobnym charakterze. W szczególności wiedza ta dotyczy sposobów rozwiązywania problemów badawczych i wyzwań technologicznych takich jak: (…). Wszystkie wymienione elementy generowały nową wiedzę techniczną, która jest potwierdzona dokumentami przedsiębiorstwa opisującymi urządzenie.

9.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

·(…);

·(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

10.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

•(…);

•(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

11.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnej w skali przedsiębiorstwa (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

•(…);

•(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Projekt miał charakter innowacyjny, tzn. urządzenie o wskazanych parametrach i funkcjonalnościach było opracowane przez Wnioskodawca po raz pierwszy. Poszczególne funkcje urządzenia są znane na rynku jednak ich połączenie oraz specyfika techniczna powoduje, iż konieczne było opracowanie unikatowych rozwiązań w tym zakresie. W ramach realizacji projektu powstała nowa wiedza, która może być wykorzystana na przyszłość w projektach o podobnym charakterze. W szczególności wiedza ta dotyczy sposobów rozwiązywania problemów badawczych i wyzwań technologicznych takich jak: (…). Wszystkie wymienione elementy generowały nową wiedzę techniczną, która jest potwierdzona dokumentami przedsiębiorstwa opisującymi urządzenie.

12.Zaprojektowanie oraz stworzenie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa dwóch stanowisk do (…)

Celem realizacji projektu było zaprojektowanie, budowa oraz przetestowanie prototypu (…).

Planowane do osiągnięcia funkcjonalności i parametry (…) wskazane przez klienta to między innymi:

•(…);

•(…).

Wnioskodawca w ramach realizacji projektu spotkał się z wieloma problemami i opracował następujące ich rozwiązania:

a)(…);

b)(…);

c)(…);

d)(…).

Wnioskodawca w przyszłości planuje kontynuować działalność posiadającą cechy wskazane powyżej, w zakresie zgodnym z opisanym profilem prowadzonej działalności gospodarczej, nowe projekty będą stanowiły innowację na skalę jego przedsiębiorstwa oraz nie będą miały charakteru rutynowych ani okresowych zmian.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że realizując projekty wskazane powyżej wykorzystuje bezpośrednio do budowy maszyn i urządzeń między innymi następujące elementy: wykonane na podstawie indywidualnych projektów podzespoły mechaniczne, transformatory zgrzewalnicze w tym inwertorowe, siłowniki, zespoły napędowe, prasy, podzespoły optyczne, czujniki, filtry, agregaty chłodzące, sterowniki parametrów zgrzewania, specjalistyczne mierniki, komputery nadrzędne do sterowania urządzeń, zawory, płyty, transduktory. Elementy te stanowią części składowe gotowych produktów, w tym prototypów, indywidualnie nie stanowiąc kompletnych maszyn czy urządzeń.

Wnioskodawca na zakończenie zaznacza, że przedmiotem zapytania jest ocena czy podejmowana i wyżej opisana działalność spełnia przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową oraz możliwość uznania za koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej elementów wykorzystywanych w realizowanych projektach, a szczegółowo wskazanych w akapicie powyżej. W pozostałym zakresie na potrzeby wydania indywidualnej interpretacji zakłada spełnienie pozostałych warunków do skorzystania z ulgi, to znaczy m.in. jest polskim rezydentem podatku dochodowego od osób prawnych, nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ewentualną ulgę badawczo-rozwojową rozliczać będzie wyłącznie z dochodów z innych źródeł niż zyski kapitałowe. Koszty kwalifikowane uwzględniane w rozliczeniu ulgi nie zostaną podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, stosownie do art. 18d ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „uCIT”). Wnioskodawca nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, stosownie do art. 18d ust. 6 uCIT.

Pytania

1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność obejmująca projektowanie oraz produkcję prototypów w postaci specjalizowanych stanowisk do (…), przykładowo opisana w powyższych projektach wskazanych w pkt 1-12, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę koszty nabycia materiałów i surowców niezbędnych do wytworzenia specjalizowanych stanowisk do (…), których przykłady wskazano w opisie stanu faktycznego, niezależnie od odpowiedzi na pytanie nr 1, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji zadań z zakresu jak przykładowo wskazane przez Wnioskodawcę dwanaście projektów o opisanych cechach, realizowanych według wskazanych etapów, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub technologiczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) uCIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 742, dalej jako: „uPSWiN").

Zgodnie z art. 4a pkt 26) uCIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 28) uCIT, w zw. z art. 4 ust. 3 uPSWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej" określonej w art. 4a pkt 26) uCIT, wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

a)musi to być działalność twórcza;

b)działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny;

c)działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.

Ad (a). Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne, nowe lub ulepszone procesy, aby osiągnąć zakładane parametry techniczne, a także założony czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów (optymalizacja czasu i kosztów wykonania), wskazane zostały konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast, definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m. in. w interpretacji z dnia 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN:

„Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność:

1.zespół działań podejmowanych w jakimś celu,

2.funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś.

Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza:

1.mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia,

2.dotyczący twórców.

Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9)”.

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Ponadto, zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Zgodnie z wyżej cytowanymi Objaśnieniami: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji w warunkach rzeczywistych.

Ad (b). W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny". W dalszej części Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej".

Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym jest zatem prowadzona w sposób systematyczny - projekty prowadzone są w sposób zorganizowany, wedle poszczególnych etapów opisanych w stanie faktycznym, określane są problemy, jakie należy rozwiązać w projekcie oraz ryzyka jakie mogą wystąpić. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe, określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, prowadzona dokumentacja projektowa wskazująca na cel prowadzonych prac, ich zakres, występujące ryzyka i problemy badawcze oraz wnioski z wykonywanych działań.

Prowadzona przez Wnioskodawcę dokumentacja pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów.

Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych. Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca realizuje wiele projektów związanych z budową innowacyjnych, niepowtarzalnych maszyn, urządzeń oraz linii produkcyjnych.

Ad (c). Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas realizacji oraz koszty.

Wnioskodawca nie posiadał wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań. Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań w jego przedsiębiorstwie.

Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat”.

Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 28) uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 uPSWiN (tj. stanowi nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń). Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne. Ponadto brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania rozwiązania - Wnioskodawca dąży do ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz spełnieniu zakładanych parametrów technicznych. Ostatecznie tworzony jest zatem nowy lub znacząco ulepszony produkt, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe procesy (produkcyjne, logistyczne, montażowe lub walidacyjne).

Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowo wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem projektów, opisanych w stanie faktycznym, było opracowanie rozwiązania umożliwiającego Wnioskodawcy wykorzystanie innowacyjnych metod realizacji zleceń Klientów. Tym bardziej zatem konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów, począwszy od konieczności opracowania założeń technologicznych i sposobu realizacji operacji produkcyjnych w celu umożliwienia klientowi wyprodukowania konkretnego detalu stalowego z zachowaniem wymogów technicznych i jakościowych procesu.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie faktycznym, może on korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym.

Na koniec Wnioskodawca chciałby wskazać na przykładowe interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w której uznał za prawidłowe stanowiska wnioskodawców w zakresie prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej, gdzie działalności te były bardzo zbliżone do działalności Wnioskodawcy, bowiem również polegały na projektowaniu oraz budowie linii produkcyjnych: interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lipca 2021 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.129.2021.2.JS, pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2021 r., zn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2021.2.JS, pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2023 r., zn. 0111-KDIB1-3.4010.812.2022.2.JG, pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2018 r., zn. 0112-KDIL3-1.4011.383.2017.1.AN, pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 listopada 2017 r., zn. 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Niezależnie od odpowiedzi na pytanie nr 1, Wnioskodawca pragnie uzyskać odpowiedź na pytanie nr 2, które dotyczy możliwości rozliczenia w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26) uCIT kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 2) uCIT, tj. kosztów materiałów i surowców.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Wnioskodawcę koszty materiałów takich jak: wykonane na podstawie indywidualnych projektów podzespoły mechaniczne, transformatory zgrzewalnicze w tym inwertorowe, siłowniki, zespoły napędowe, prasy, podzespoły optyczne, czujniki, filtry, agregaty chłodzące, sterowniki parametrów zgrzewania, specjalistyczne mierniki, komputery nadrzędne do sterowania urządzeń, zawory, płyty, transduktory stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ulga na działalność badawczo-rozwojową pozwala na odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d uCIT. Z treści art. 18d ust. 2 pkt 2) uCIT wynika, iż za koszty kwalifikowane uznaje się: „nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową".

Wnioskodawca w ramach realizacji działalności przykładowo opisanej projektami przedstawionymi w stanie faktycznym niniejszego wniosku, ponosił koszty zakupu materiałów i komponentów oraz wytworzenia specyficznych podzespołów zgodnie z rysunkami technicznymi wykonanymi dla poszczególnych projektów, związanych z wytwarzaniem prototypów oraz produktów końcowych na indywidualne zamówienia klientów. Wnioskodawca nabywał bezpośrednio w celach realizacji projektów takie materiały jak wykonane na podstawie indywidualnych projektów podzespoły mechaniczne, transformatory zgrzewalnicze w tym inwertorowe, siłowniki, zespoły napędowe, prasy, podzespoły optyczne, czujniki, filtry, agregaty chłodzące, sterowniki parametrów zgrzewania, specjalistyczne mierniki, komputery nadrzędne do sterowania urządzeń, zawory, płyty, transduktory. Wszystkie wymienione materiały stanowią składniki niezbędne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, w tym przeprowadzania analiz, testów, projektowania, jak również konstruowania i budowy prototypów - produktów.

Z literalnego brzmienia powyższego przepisu, wynika, że za koszty kwalifikowane poniesione na zakup materiałów i surowców należy uznać każdy zakup, który jest bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Należy natomiast podkreślić, że ustawodawca nie zdecydował się na zdefiniowanie pojęć „materiałów” oraz „surowców”, a samo znaczenie tych terminów wydaje się dosyć szerokie, na co wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2023 r., znak: 0112-KDIL2-2.4011.198.2023.2.AA: „Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług, czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.”

Warto również wskazać, że zgodnie z najnowszymi interpretacjami Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nawet zakup takich materiałów jak materiały biurowe czy wyposażenie stanowisk komputerowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2) uCIT. Poniżej Wnioskodawca przytacza fragment interpretacji indywidualnej z dnia 20 czerwca 2024 r., zn. sprawy: 0114-KDIP3-1.4011.305.2024.4.AK, odnoszącej się do analogicznego przepisu w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp. Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo- rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności nabywa Pani materiały bezpośrednio związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej m.in.: energię, wyroby konkurencyjne, sprzęt komputerowy (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) czasopisma, raporty branżowe, jak również materiały biurowe (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier).

Wydatki te wpisują się w definicję materiałów i surowców, w oparciu o wskazany przez Panią art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy, i mogą - co do zasady - stanowić koszty kwalifikowane”.

Wymienione przez Wnioskodawcę elementy składowe maszyn i urządzeń są niezbędne do realizacji projektów na indywidualne zamówienia klientów w zakresie wytwarzania specjalistycznych stanowisk (…), a zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia kosztów poniesionych na zakup takich materiałów jak wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2) uCIT należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie