Koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy:

·   w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym oraz przedstawionymi projektami, w zakresie opracowania i tworzenia, nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych urządzeń/maszyn/instalacji w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,

·   koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT,

·   koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów mogły/mogą/będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nawet jeżeli zostaną następnie sprzedane,

·   koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, tj. koszty znaku CE, które Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił mogą zostać przez niego odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18ea ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej również: „X”, „Wnioskodawca” „Spółka”, „Firma” „Przedsiębiorstwo”).

X (…) istniejące od 2004 roku, jest członkiem (…). (…).

Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji maszyn i urządzeń dla sektora przemysłowego, (…).

Spółka oferuje kompleksowe technologie - mieszalniki, kompletne instalacje mieszania – w dziedzinie instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich m.in. (…). X zapewnia profesjonalny inżyniering prowadzonych projektów oraz autoryzowany serwis maszyn.

Katalog produkowanych maszyn i urządzeń przez Spółkę obejmuje w szczególności:

1)linie ważąco-pakujące do worków otwartych, wentylowych i worków typu big-bag,

2)automaty pakujące typu ffs (form, fill, seal): pionowe i poziome,

3)systemy paletyzacji do worków i innych rodzajów opakowań,

4)mieszalniki i systemy transportu/przesyłu produktów sypkich,

5)systemy rozładunku worków big-bag,

6)systemy zamykania worków:

•zaszywarki ręczne i głowice zaszywające wszystkich marek,

•zaszywarki stacjonarne, zgrzewarki, zaklejarki,

7)systemy zabezpieczania palet: owijarki folią stretch, stretch-hood,

8)detektory metali bramkowe i przesypowe,

9)przenośniki do worków z obrotnicami i formowaniem,

10)systemy aspiracji pyłów,

11)drukarki, etykieciarki,

12)worki papierowe i z wkładką PE,

13)doradztwo, projektowanie, inżyniering,

14)autoryzowany serwis, oryginalne części zamienne.

Naczelnym celem działalności Firmy jest wysoka jakość wyrobów i usług określana na bazie uwarunkowań prawnych, rynkowych i wymagań ustalonych z klientem. Wnioskodawca kładzie szczególny nacisk na bezpieczeństwo i funkcjonalność produktów. Dzięki czemu Spółka nawiązuje i utrzymuje stałą współpracę z klientami, będąc wiarygodnym i rzetelnym partnerem w technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania.

Do każdego projektu Spółka podchodzi indywidualnie, dzięki czemu jest w stanie dostosować nowe rozwiązania, nawet do najbardziej niestandardowych potrzeb klienta. W swojej działalności Wnioskodawca stawia sobie za cel spełnianie indywidualnych potrzeb i oczekiwań klientów uzyskując ich pełną satysfakcję z dostarczanych na najwyższym poziomie produktów i usług. Spółka realizuje produkcję indywidualną, gdyż każde opracowywane nowe, istotnie zmienione, ulepszone urządzenie musi zostać zaprojektowane z uwzględnieniem parametrów technicznych i potrzeb klienta, np. pod kątem wydajności urządzenia, rodzaju zamknięcia opakowania, typu układanych wzorów palet, ilości osób do obsługi urządzenia czy też dostosowania do dostępnego miejsca, w którym ma stanąć instalacja i pracować urządzenie.

Głównym celem Spółki jest usprawnienie przemysłu poprzez automatyzację newralgicznych procesów oraz optymalizację kosztów. X służy pomocą w doborze odpowiedniego rozwiązania usprawniającego proces konfekcjonowania produktów oraz ich paletyzacji i przygotowania logistycznego, zgodnie z wymaganiami branży przy najmniejszym możliwym koszcie inwestycji i wskaźniku ROI.

Wnioskodawca usprawnia swoje procesy produkcyjne, zapewnia wysokie standardy jakościowe, podnosi kwalifikacje kadry, zwiększa efektywność prowadzonych działań, poszukuje inspiracji, tworzy nowe rozwiązania, poszerza swoją ofertę o innowacyjne wyroby, tworzy wspólnie ze swoimi klientami produkty na ich indywidualne potrzeby.

Monitorowanie rynku oraz kontakt z klientami pozwala Spółce na wyeliminowanie wszelkich usterek lub wprowadzenie niezbędnych innowacji już w trakcie tworzenia nowych projektów.

W ramach prowadzonej działalności, Spółka może wyróżnić dwa obszary działalności:

1)Działalność podstawową o charakterze rutynowym, obejmującą produkcję i inżyniering maszyn i urządzeń oraz usługi w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania.

2)Działalność w zakresie tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. opracowania i tworzenie maszyn/urządzeń/instalacji, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania.

Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest tylko działalność opisana w punkcie 2).

Prowadzona działalność w zakresie tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. opracowania i tworzenia maszyn/urządzeń/instalacji, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje działalność, która w myśl art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 t. j. ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem stale pracującym nad nowymi jak również istotnie zmienionymi, ulepszonymi produktami. Spółka prowadzi prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu, tworzeniu prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w zakresie oferowanych produktów. W zdecydowanej większości prowadzone prace, Wnioskodawca wykonuje na indywidualne zamówienia uwzględniające wymagania techniczne klienta, jak również potrzeby wewnętrzne w celu ulepszenia własnej technologii, wydajności produkcji co zawsze jest związane z dostarczaniem coraz lepszych produktów na rzecz klientów.

W latach 2021-2024 oraz latach przyszłych Spółka realizowała/realizuje, jak również będzie realizować działalność, której celem było/jest/będzie opracowanie i tworzenie nowych produktów, istotnie zmienionych produktów, ulepszonych produktów, tj. projektowanie i wykonanie maszyn/urządzeń/instalacji w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania. Do tej pory Spółka realizowała/realizuje następujące projekty:

1)Wagopakowaczka (…)

Projekt realizowany w okresie od grudnia 2022 r. do 2023 r.

Celem projektu było opracowanie koncepcji i dokumentacji technicznej oraz późniejsze wykonanie prototypu/pierwowzoru modelu urządzenia z założeniem wprowadzenia do sprzedaży seryjnej wagopakowaczki do worków model (…). Firma do tej pory nie produkowała takich maszyn, a jedynie sprzedawała podobne modele, będące w ofercie innych firm. Projekt wykonywany był przez Wnioskodawcę od podstaw i wcześniej nie istniał jako produkt własny (produkcja własna). Zadaniem wagopakowaczki jest uzyskiwanie wiarygodnej i stabilnej wagi dla ważonych worków z różnymi produktami jak np. pasze, nasiona, zboże, pellet, węgiel, granulaty, itp. Produkt został zaprojektowany tak, aby spełniać wymagania techniczne klienta wraz z opracowaniem zindywidualizowanego procesu technologicznego. Prototyp opracowanego produktu został sprzedany Klientowi (poprzez leasing EFL), który wykorzystuje maszynę do pakowania paszy dla zwierząt (TMR).

Projekt polegał na opracowaniu i stworzeniu nowego produktu - Wagopakowaczki (…). Projekt opracowany jako odpowiedź na potrzeby rynkowe oraz nowy produkt w skali firmy.

Projekt posiada dokumentację techniczną, związaną z wykonaniem prototypu/pierwowzoru urządzenia (w programie (…)) wraz z rysunkami wykonawczymi (produkcyjnymi) i instrukcją obsługi wagopakowaczki. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W projekcie zastosowano nową koncepcję, technologię, konstrukcję. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem.

W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny/urządzenia, który w przyszłości ma stać się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej) oraz pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, który staje się podstawą do wykonania kolejnych zmodyfikowanych, ulepszonych urządzeń.

2)Mieszalnia (…) z systemem ważenia i pakowania (instalacja mieszalni).

Projekt realizowany w okresie od 2021 r. do 2023 r.

Projekt miał charakter wieloetapowy, składał się z zespołu współpracujących ze sobą czterech projektów mających na celu zaprojektowanie nowego produktu kompletnej linii (instalacji, zestawu współpracujących urządzeń) tj.:

A.Sterowanie - nowy produkt,

B.Zbiorniki - nowe produkty,

C.Wyposażenie mieszalni - nowe produkty,

D.Linia ważąco-pakująca z pakowaczką do worków big-bag - istotnie zmieniony produkt.

Celem projektu było zaprojektowanie i opracowanie indywidualnej koncepcji oraz dokumentacji technicznej grupy maszyn stanowiących kompletną linię do produkcji i pakowania mieszanek opartych na suszonych surowcach pochodzenia mlecznego (mieszalnia + pakownia). Koncepcja warunkowana była rozmiarami hali produkcyjnej w jakiej miała stać mieszalnia i pakownia. Projekt wykonywany został od podstaw, wymagał opracowania założeń technologicznych i zasad działania, wielu konsultacji z poddostawcami i pracy koncepcyjnej. Projekt obejmował stworzenie technologii, projektów technicznych (w tym produkcyjnych), rysunków technicznych, opracowanie zaawansowanego programu sterowania całością mieszalni oraz pakowni. Dodatkowym wyzwaniem było umieszczenie wszystkich maszyn wchodzących w skład mieszalni w ograniczonej przestrzeni z zachowaniem jej pełnej funkcjonalności.

Instalacja Mieszalni składa się z następujących urządzeń i podzespołów:

A.Sterowanie.

Projekt realizowany w 2022 r.

Celem projektu było opracowanie i stworzenie kompletnego i „user-friendly” nowego produktu - systemu sterowania całą instalacją z możliwością tworzenia i zapisywania receptur, a także sterowania wszystkimi przesyłami/transportem, wagami, uruchomieniem/zatrzymywaniem elementów instalacji wraz z programem i kodami dostępu pozwalającymi na modyfikację programu. Projekt miał charakter unikatowy i innowacyjny. Po pierwsze, firma nigdy wcześniej nie wykonywała sterowania mieszalnią, a po drugie był to niezwykle skomplikowany koncepcyjnie projekt ze względu na konieczność, takiego zaprojektowania poszczególnych etapów procesu mieszania, aby móc osiągnąć odpowiednią wydajność całej instalacji, a jednocześnie tak wysterować poszczególne urządzenia, aby nie było niepotrzebnych przestojów. Niezbędna do tego była współpraca z wysoko wyspecjalizowanym w tym zakresie automatyki inżynierem - zleceniobiorcą, przy współpracy którego została opracowana w firmie koncepcja kompleksowego zarządzania mieszalnią. Bardzo trudnym zadaniem było odpowiednie zaprogramowanie tensometrów wagowych na poszczególnych stanowiskach mieszalni tak, aby osiągnąć stabilne, powtarzalne i wiarygodne dawki składników wchodzących w skład gotowego produktu, co było warunkiem uzyskiwania przez klienta jednorodnej, powtarzalnej mieszanki. Wymogiem było również to, że podczas procesu mieszania, instalacja musiała zapewniać możliwość odważania kolejnej porcji surowców w zbiornikach ważących na surowce. System sterowania musiał być zintegrowany z systemem sterowania już istniejącym w zakładzie klienta. Instalacja miała być sterowana automatycznie, w taki sposób, aby przy wyborze receptury, odważanie składników mieszanki z worków big-bag oraz ze stacji wyładunku dla worków do 25 kg do zbiorników ważących, odbywało się automatycznie. Wymogiem klienta było również zaprogramowanie sterowania instalacji w sposób umożliwiający zapisywanie ustawień i co najmniej 100 różnych receptur.

Projekt obejmował:

a)Napisanie i przekazanie kompletnego systemu sterowania instalacją (opartego na Siemensie) wraz z oprogramowaniem i kodami źródłowymi (pozwalającymi na modyfikację i ingerencję w program), z szafami sterowniczymi z panelem/ekranem operatora (odpowiedzialnym za poprawny przebieg procesu oraz sterujący pracą wszystkich elementów instalacji, z systemem odpowiedzialnym za uruchamianie instalacji, zatrzymywanie oraz pracą zaworów, zasuw, silników, tensometrów i falowników, pozwalający na tworzenie, zapamiętywanie i archiwizację receptur) oraz podłączeniem do komputera, z poziomu którego wprowadzane są do produkcji dane receptury,

b)Wykonanie i przekazanie projektu elektrycznego w formie elektronicznej i papierowej,

c)Przygotowanie zestawienia materiałowego pod zamówienia, niezbędne do wykonania projektu w ramach zatwierdzonego budżetu na zakup elementów,

d)Elementy elektryczne oraz sterowania wraz z okablowaniem niezbędnym do wykonania zamówienia,

e)Złożenie szaf (MCC i RIO/sterującej i operatorskiej) oraz montaż szafy sterowniczej i instalacji elektrycznej dla technologii mieszania,

f)Połączenie i synchronizację systemu centralnego sterowania, tworzenia i zapisywania/archiwizowania receptur z Instalacją Mieszalni,

g)Uruchomienie sterowania mieszalnią na obiekcie wraz z testami i kalibracją.

Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - systemu sterowania całą instalacją z możliwością tworzenia i zapisywania receptur, a także sterowania wszystkimi przesyłami/transportem, wagami, uruchomieniem/zatrzymywaniem elementów instalacji wraz z programem i kodami dostępu pozwalającymi na modyfikację programu.

Projekt posiada dokumentację techniczną, w tym opracowanie koncepcji działania mieszalni, projekty sterowania itp. Sterowanie wykonano w programie (…).

W projekcie brali udział pracownicy Spółki oraz osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz technologię. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu, projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem.

W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór programu urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogą być powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

B.Zbiorniki.

Projekt realizowany w 2022 r.

Projekt obejmował zaprojektowanie i wykonanie urządzeń:

Zestaw: zbiorniki z systemem wagowym, składający się z:

a.Zbiornika o pojemności 3000 l z systemem wagowym do produktów rozładowywanych z worków big-bag - 1 szt.

•wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 316, pozostałe konstrukcyjne ze stali czarnej malowanej,

•przy wylocie (połączeniu z mieszalnikiem) wyposażony w zasuwę,

•wyposażony w tensometry wagowe,

•wyposażony w luk rewizyjny umożliwiający czyszczenie.

b.Zbiornika o pojemności 2000 l z systemem wagowym do produktów rozładowywanych z worków do 25 kg - 1 szt.

•wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 316, pozostałe konstrukcyjne ze stali czarnej malowanej,

•przy wylocie (połączeniu z mieszalnikiem) wyposażony w zasuwę,

•wyposażony w tensometry wagowe,

•wyposażony w luk rewizyjny umożliwiający czyszczenie.

c.Automatycznego systemu wagowego i sterowania zasypem i wysypem ze zbiorników

Mieszalnik - 1 szt.

•Mieszalnik wstęgowy, poziomy o pojemności roboczej 4000 l,

•Mieszanie za pomocą podwójnej wstęgi,

•Wyposażony w trzy wloty - do dwóch podłączone są zbiorniki, do jednego filtr do odpowietrzania, dodatkowo wyposażony w klapy rewizyjne do czyszczenia i ewentualnego dosypywania mikroskładników przez operatora oraz wyłącznik bezpieczeństwa,

•Mieszalnik wyposażony w tensometry,

•Przy wysypie z mieszalnika (spuście) zamontowany pneumatyczny zawór odcinający,

•Grubość ściany beczki mieszalnika: 8 mm, boczne płyty 16 mm,

•Możliwość mieszania - heavy load,

•Przekładnia SEW,

•Silnik (…),

•Łożyska SKF,

•Wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 316, pozostałe AISI 304, mieszalnik wewnątrz polerowany na lustro.

Separator wibracyjny, kontrolny, wielkość oczka min. 2 mm, jednositowy - 1 szt.

•Służący do oddzielania ewentualnych zanieczyszczeń obcych od produktu - gotowej mieszanki,

•wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 304, pozostałe konstrukcyjne ze stali czarnej malowanej.

Zbiornik na gotową mieszankę o pojemności min. 4000 l, wyposażony w dno wibracyjne – 1 szt.

• Wyposażony w czujnik poziomu,

• wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 304, pozostałe, konstrukcyjne ze stali czarnej malowanej.

Zbiornik testowy - laboratoryjny o pojemności 60 l.

Projekt był unikatowy i innowacyjny - wymagał takiego zaprojektowania technologicznego, aby dopasować i dostosować poszczególne elementy (zbiorniki i mieszalniki) co do ich pojemności zapewniającej odpowiednią wydajność i płynność procesu mieszania. Dodatkowo, ważnym zadaniem było wybranie odpowiedniego typu mieszalnika, który spełniałby funkcję dokładnego i powtarzalnego w procesie mieszania. Jednocześnie, zbiorniki i mieszalnik musiały zostać wyposażone w systemy wagowe, podłączone do systemu sterowania, które miały za zadanie, odważanie odpowiednich porcji poszczególnych składników oraz kontrolę poprawności wykonania tych zadań. Kolejnym wyzwaniem było dobranie urządzeń towarzyszących (przesiewacz, przepustnice, tensometry, czujniki poziomu, itp.) o parametrach i typach zapewniających sprawne działanie zbiorników i mieszalnika, stanowiących składową całej instalacji mieszania. Projekt ten był całkowicie unikatowy, wykonany w sposób spersonalizowany dla klienta, obejmujący zarówno dostawę poszczególnych urządzeń, jak i opracowanie technologii magazynowania i mieszania, zarówno składników, jak i produktu gotowego. Dodatkowe utrudnienie stanowił surowiec, który inwestor (klient) przewidywał wykorzystywać w produkcji mieszanek, zawierający do 80% tłuszczu. Zarówno zbiorniki, jak i mieszalnik musiały być przygotowane do tego typu trudnego produktu. Mieszalnik musiał mieć możliwość homogenicznego wymieszania wieloskładnikowych mieszanek, w tym składających się z proszków/surowców zawierających do 80% tłuszczu. Instalacja musiała zapewnić możliwość uzyskania wieloskładnikowej, jednorodnej mieszanki o wyjściowej zawartości tłuszczu do 40%. Nie bez znaczenia również była trudność polegająca na umieszczeniu zbiorników i mieszalnika w ograniczonej przestrzeni. Instalacja musiała mieścić się w istniejącej hali mieszalni z zachowaniem miejsca na korytarze komunikacyjne.

Projekt polegał na opracowaniu nowych produktów - zbiorników i urządzeń. Projekt posiada dokumentację techniczną, dokumentację projektową wraz z kompletną dokumentacją produkcyjną projekty wykonawcze (produkcyjne), rysunki techniczne i technologiczne.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W projekcie zastosowano nową koncepcję, technologię, konstrukcję. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu, projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem.

W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogą być powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

C.Wyposażenie mieszalni.

Projekt realizowany w okresie od 2022 r. do 2023 r.

Projekt był całkowicie unikatowy w skali firmy i wymagał opracowania know-how i technologii dotyczącej głównie rozładunku surowców oraz przesyłania zarówno surowców, jak i gotowego produktu pomiędzy poszczególnymi stacjami mieszalni. Dodatkowym utrudnieniem był produkt, który inwestor przewidywał wykorzystywać w produkcji mieszanek, zawierający do 80% tłuszczu. System przesyłu produktów musiał mieć możliwość swobodnego transportowania produktów (proszków/surowców) zawierających do 80% tłuszczu. Ważnym zagadnieniem przy wyborze systemu transportowania (przesyłu) produktów było uniknięcie rozwarstwiania się gotowej mieszanki. Ostatecznie do tego typu aplikacji (produkty sypkie mleczne o dużej zawartości tłuszczu z warunkiem zachowania homogeniczności gotowej mieszanki) został wybrany system przesyłu za pomocą pomp Piab. W tym zakresie ważne było precyzyjne określenie parametrów tych urządzeń tak, aby zapewniona była wydajność i płynność procesu funkcjonowania całej mieszalni. W zakresie stacji rozładunku worków, zarówno worków big bag, jak i worków 25 kg było takie dobranie tych urządzeń, aby rozładunek był efektywny, możliwie funkcjonalny i zapewniał wydajność dla całej mieszalni. Opisana technologia została w całości opracowana przez Spółkę.

Projekt wyposażenia mieszalni obejmował zaprojektowanie i wykonanie następujących urządzeń:

a)stacje do rozładunku worków big-bag - 2 szt.

•Automatyczna stacja służąca do rozładunku worków big-bag z produktem wykorzystywanym do produkcji mieszanki z systemem wzruszania surowców - proszków mlecznych/spożywczych o zawartości tłuszczu do 40%. Posiada ona konstrukcję, na której za pomocą wózka widłowego zawieszany jest worek big-bag, a także mechanizm z klamrowym zatrzaskiem do sprawnego odwiązywania worka i miejsca wylotu produktu z worka. Dodatkowo, stacja wyposażona jest w system, który „masuje” produkt w worku, co pozwala na łatwiejsze jego opróżnianie. Opróżnianie worka i przesyłu produktu do zbiorników odbywa się automatycznie.

•Stacja wyposażona jest w zawór irysowy, co daje możliwość częściowego opróżniania worka big-bag wraz z jego ewakuacją.

•Parametry:

-pozwala na rozładunek worków od 0 kg do 1000 kg,

-wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 304, pozostałe konstrukcje ze stali czarnej malowanej.

b)stacja do rozładunku worków do 25 kg - 1 szt.

•Stacja służąca do ręcznego rozładunku worków do 25 kg z surowcami - proszkami mlecznymi/spożywczymi o zawartości tłuszczu do 80%. Posiada zwartą zabudowę i przyłącze odciągowe, zabezpieczające przed przedostawaniem się pyłów poza obręb stacji. Wyposażona jest również w kratownicę umieszczoną nad zbiorniczkiem przyjęciowym, uniemożliwiającą przedostanie się obcych elementów wraz z produktem do dalszej części linii procesowej. Operację zasypywania stacji produktem z worków do 25 kg wykonuje operator, natomiast dalej przesył surowca do zbiornika na produkt odbywa się automatycznie.

•Parametry:

-pozwala na rozładunek worków do 25 kg o dowolnych wymiarach,

-wykonanie: części pozostające w kontakcie z produktem: stal AISI 316, pozostałe konstrukcje ze stali czarnej malowanej.

c)system przesyłu surowców i mieszanki pomiędzy poszczególnymi elementami instalacji - kompletny, automatyczny i efektywny system przesyłu/transportu surowców i gotowej mieszanki pomiędzy wszystkimi elementami instalacji, zawierający:

a.System przesyłu/transportu surowców o zawartości tłuszczu do 40% z stacji rozładunku worków big bag do zbiornika wagowego umieszczonego nad mieszalnikiem - 2 szt.

b.System przesyłu/transportu surowców o zawartości tłuszczu do 80% ze stacji ręcznego rozładunku worków do 25 kg do zbiornika wagowego umieszczonego nad mieszalnikiem - 1 szt.

c.System połączenia zbiorników wagowych z mieszalnikiem - 2 szt.

d.System przesyłu/transportu gotowej mieszanki o zawartości tłuszczu do 40% z wysypu mieszalnika na separator wibracyjny - 1 szt.

e.System przesyłu/ transportu gotowej mieszanki o zawartości tłuszczu do 40% z separatora wibracyjnego do zbiornika nad pakowaczką (zasyp produktu do zbiornika na wysokości ok 5 - 6 m od posadzki) - 1 szt.

System przesyłu/transportu proszków i surowców do mieszania oraz gotowej mieszanki pomiędzy poszczególnymi elementami instalacji musiał być efektywny, nie mógł destabilizować wag oraz nie mógł rozwarstwiać gotowej mieszanki. Wszystkie elementy instalacji, w tym systemy przesyłu/transportu proszków i surowców oraz mieszanki musiały mieć możliwość łatwego, efektywnego i swobodnego czyszczenia.

d)aspiracja pyłów - instalacja aspiracji pyłów wyposażona w szafę aspiracyjną oraz ekran wybuchowy w ścianie, podłączona do stacji rozładunku worków do 25 kg i innych elementów instalacji, w których istnieje możliwość emisji pyłów - 1 szt.

Projekt polegał na opracowaniu nowych produktów - urządzeń wyposażenia mieszalni. Projekt posiada dokumentację techniczną, dokumentację projektową wraz z kompletną dokumentacją produkcyjną urządzeń tj. projekty wykonawcze (produkcyjne), rysunki techniczne i technologiczne. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W projekcie zastosowano nową koncepcję, technologię, konstrukcję. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu, projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem.

W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogą być powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

D.Linia ważąco-pakująca z pakowaczką do worków big-bag.

Projekt realizowany w 2022 r.

Projekt był istotnie zmieniony w stosunku do wcześniejszych projektów tego typu, ponieważ obejmował zarówno przetransportowanie gotowego produktu na znaczną wysokość, jak i opracowanie takiej technologii pakowania, żeby była możliwość pakowania produktu zarówno do worków 25 kg jak i big-bagów. Celem projektu było wybranie niezbędnych i zapewniających stabilność i powtarzalność odważanych porcji oraz skuteczność zamykania opakowań, przy jednoczesnym wyeliminowaniu ewentualnych zanieczyszczeń metalami. Dużym wyzwaniem dla projektu był produkt (gotowa mieszanka) o zawartości tłuszczu do 40%, który jest kłopotliwy zarówno do pakowania, jak i zamykania opakowania poprzez zgrzewanie. Warto zaznaczyć, że produkty typu, jak mleko w proszku, wymagają również zastosowania sondy aspiracyjnej, która zagęszcza produkt w worku i takie rozwiązanie zostało dostarczone inwestorowi (klientowi). Dodatkowym zadaniem było zaprojektowanie linii w ten sposób, aby operacje poza nakładaniem worka na ustnik wagi były zautomatyzowane, a jednocześnie, żeby operator miał kontrolę nad poszczególnymi etapami pakowania i zamykania opakowań. Kolejnym zadaniem było dostosowanie linii pakowania do ograniczonej przestrzeni, w tym wykorzystanie w produkcji, systemu przekierowania worka. Ponadto, zastosowano w tej instalacji nowe rozwiązania, takie jak: własnej produkcji zgrzewarka impulsowa do worków, która musiała zostać na czas zgrzewu zatrzymana pod stacją zgrzewania oraz zaszywarka zaszywająca z nakładaniem taśmy na górę worka, ale w odwróconym w stosunku do standardowego kierunku pracy. Inwestor (klient) wymagał również zastosowania detektorów metali, gdzie głównym zadaniem było wybranie detektorów o odpowiednich parametrach, zapewniających bezpieczeństwo i czystość gotowego produktu. Zastosowano zatem dwa detektory: przesypowy do produktu podawanego do worków big-bag oraz tzw. detektor bramkowy do worków 25 kg. Projekt obejmował również wykonanie pełnego sterowania linią pakującą w taki sposób, aby zapewnić wydajność i stabilność pakowania. Wybrana waga musiała spełniać również wymogi podlegające legalizacji w Urzędzie Miar.

Projekt obejmował zaprojektowanie i wykonanie urządzeń:

·   Przenośnik ślimakowy - przeznaczony do przetransportowania produktu spod separatora wibracyjnego do części pakującej,

·   Wagopakowaczka brutto - do worków otwartych model (…) z podajnikiem ślimakowym, pneumatycznym ustnikiem, elektronicznym kontrolerem, sondą zagęszczającą produkt w worku, konstrukcją wagi i zbiornikiem nadwagowym,

·   Zgrzewarka impulsowa (…),

·   System zaszywający (…) z automatycznym podajnikiem worka pod zaszycie, automatycznym obcinaniem górnej części worka i taśmowaniem góry worka,

·   Transporter z systemem przekierowania worka o długości 4m, wyposażony w taśmę segmentową i prowadniki boczne worka (burty), z ręczną regulacją wysokości (na stopach), oraz falownikiem do płynnej regulacji prędkości. Na końcu transportera umieszczony system przekierowania worka prowadzący worek do bramki detektora,

·   Detektor metali bramkowy do detekcji metali w strudze produktu prowadzonego do wagopakowaczki brutto do worków do 25 kg,

·   Wagopakowaczka do worków big-bag z konstrukcją wsporczą,

·   Detektor przesypowy do detekcji metali w strudze produktu prowadzonego do pakowaczki big-bag.

Projekt polegał na opracowaniu istotnie zmienionego produktu - zespołu współpracujących ze sobą urządzeń, tj. linii ważąco-pakującej z pakowaczką do worków big-bag. Projekt posiada dokumentację techniczną, dokumentację projektową wraz z kompletną dokumentacją produkcyjną urządzeń tj. projekty wykonawcze (produkcyjne), rysunki techniczne i technologiczne. Projekt od początku do końca był realizowany przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano do niektórych elementów linii, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W projekcie zastosowano nową koncepcję, technologię, konstrukcję. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu, projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem.

W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogą być powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

Podsumowując projekt Instalacji Mieszalni, należy podkreślić jego twórczy, unikatowy oraz innowacyjny w skali przedsiębiorstwa charakter, który miał na celu zaprojektowanie i wykonanie kompletnej linii mieszalni proszków mlecznych z systemem ważenia i pakowania (Instalacja Mieszalni). Projekt wykonywany był systematycznie, zgodnie z ustalonym harmonogramem prac. Projekt posiada dokumentację techniczną, dokumentację projektową wraz z kompletną dokumentacją produkcyjną urządzeń tj. projekty wykonawcze (produkcyjne), rysunki techniczne i technologiczne. Pełna dokumentacja techniczna w tym opracowanie koncepcji działania Mieszalni, projekty wykonawcze (produkcyjne), sterowania itp., rysunki techniczne i technologiczne itp., część dokumentacji wykonywano w specjalistycznym programie (…). Sterowanie w programie (…). Inne elementy dokumentacji to:

·   księga CE (dokument wydany na całą Instalację Mieszalni),

·   certyfikaty CE (do urządzeń Spółki) tj. jednonitkowa zaszywarka automatyczna, przenośnik poziomy, stacja rozładunku worków 25 kg, system przekierowania worka, transporter wznoszący, wagopakowaczka big-bag, zgrzewarka impulsowa automatyczna),

·   raport z badań środowiskowych,

·   karta gwarancyjna mieszalni,

·   karta gwarancyjna pakowni,

·   instrukcje obsługi (stacja rozładunku worków big-bag, jednonitkowa zaszywarka automatyczna, przenośnik poziomy, stacja rozładunku worków 25 kg, system przekierowania worka, transporter wznoszący, wagopakowaczka big-bag, zgrzewarka impulsowa automatyczna),

·   instrukcja obsługi - zasada działania mieszalni,

·   instrukcja obsługi systemu mieszalni (sterowania),

·   rysunki techniczne mieszalni, pakowni.

W projekcie Instalacji Mieszalni: zastosowano nową koncepcję, technologię, konstrukcję. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu, projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt miał na celu opracowanie i wykonanie zespołu współpracujących nowych urządzeń - nowej Instalacji Mieszalni poprzez zdobycie nowej wiedzy i wykorzystanie dostępnej aktualnej wiedzy.

Projekt zakończył się sukcesem. Projekt opracowany na wyraźne zapotrzebowanie klienta/ unikatowy/pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór maszyny/urządzenia, wykonany jednostkowo, którego wyniki w razie potrzeby mogą być powtórzone, odtworzone lub przeniesione.

W celu wprowadzenia na rynek nowego produktu Instalacji Mieszalni Spółka podjęła działania mające na celu przygotowanie dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu 11 certyfikatu umożliwiającego skierowanie produktu do sprzedaży. Koszty poniesione przez Spółkę w wyniku wprowadzenia na rynek nowego produktu dotyczą znaku CE. Poniesione koszty znaku CE były niezbędne do tego, aby skierować uzyskany w wyniku prac badawczo-rozwojowych produkt do sprzedaży.

3)Wagopakowaczka (…)

Projekt realizowany od 2021 r. w trakcie.

Celem projektu było opracowanie koncepcji i dokumentacji technicznej oraz późniejsze wykonanie prototypu/pierwowzoru urządzenia z założeniem wprowadzenia do sprzedaży seryjnej wagopakowaczki do worków model (…). Firma do tej pory nie produkowała takich maszyn, jedynie sprzedawała podobne modele będące w ofercie innych firm. Projekt wykonywany jest od podstaw i dotychczas jako produkt własny (produkcja własna) nie istniał. Zadaniem wagopakowaczki jest uzyskiwanie wiarygodnej i stabilnej wagi dla ważonych worków z różnymi produktami jak np. nasiona, pasze, zboża, granulaty, pellet, itp. Model różni się wieloma cechami technicznymi od wcześniej zaprojektowanej wagopakowaczki (…).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia harmonogram prac nad projektem:

W 2021 r. Wnioskodawca podjął prace koncepcyjne i projektowe oraz powstał pierwszy pierwowzór produktu, który mechanicznie został zatwierdzony pozytywnie, sterowanie produktem jednak wymagało dalszych prac koncepcyjno-programowych.

W latach 2022 i 2023 były podejmowane kolejne próby w celu dostosowania sterowania do przyjętej wizji, jednak nadal nie kończyły się sukcesem. Wszystkie wskazane prace zostały wykonane przez pracowników Spółki i osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia.

Projekt polegał na opracowaniu nowego produktu - Wagopakowaczki (…). Projekt opracowany jako odpowiedź na potrzeby rynkowe oraz unikatowy jako pierwowzór w skali firmy. Projekt posiada dokumentację techniczną, rysunki wykonawcze (produkcyjne). W dalszej kolejności projekt będzie wymagał wykonania certyfikacji CE i opracowania instrukcji. W projekcie biorą udział pracownicy Spółki oraz osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia. W projekcie zastosowano nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych.

W projekcie zastosowano nową koncepcję, technologię oraz konstrukcję. W projekcie zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu, projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem.

W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny/urządzenia, który stanie się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej) oraz pierwszy wykonany według dokumentacji model urządzenia, który stanie się podstawą do wykonania kolejnych zmodyfikowanych, ulepszonych urządzeń.

W celu wprowadzenia na rynek nowego produktu Spółka będzie zobowiązana do podjęcia działań mających na celu przygotowanie dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu certyfikatu umożliwiającego skierowanie produktu do sprzedaży. Koszty poniesione przez Spółkę w wyniku wprowadzenia na rynek nowego produktu dotyczyć będą znaku CE. Poniesione koszty znaku CE są niezbędne do tego, aby skierować uzyskany w wyniku prac badawczo-rozwojowych produkt do sprzedaży.

Reasumując, Spółka specjalizuje się w tworzeniu nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. maszyn/urządzeń/instalacji, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania.

Wnioskodawca dokonuje innowacyjnych odkryć (opracowując nowe rozwiązania), istotnych zmian produktów, na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się one od rozwiązań już funkcjonujących. Przykładem mogą być innowacyjne rozwiązania w projektowaniu urządzeń/maszyn/instalacji mających bezpośrednie zastosowanie w  przemyśle spożywczym, dającym pełną automatyzację procesu oraz poprawę jego wydajności i bezpieczeństwa, które zostały opisane powyżej.

Wnioskodawca wskazuje, że prace przy nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktach nie stanowiły/ nie stanowią/nie będą stanowić zadań rutynowych i nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów. Prace prowadzone były/są/będą w systematyczny i zorganizowany sposób przy użyciu dedykowanego w tym celu zaplecza sprzętowo-osobowego i ukierunkowane były/są /będą na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań, w szczególności poprzez wykorzystanie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych części i rozwiązań technologicznych.

Każdy projekt charakteryzuje się tym, że wymaga od Wnioskodawcy nowego podejścia, dostosowania do indywidualnych potrzeb klienta. Rozwiązania stosowane w projekcie za każdym razem są nowymi rozwiązaniami bądź w istotny sposób różniącymi się od wcześniej stosowanych. Wykonywane prace wymagają prób, testów, walidacji.

W związku z tym, iż działalność Wnioskodawcy ma ścisły związek z projektowaniem, konstruowaniem, w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac potrzebne są obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie dokumentacji projektowej wraz z kompletną dokumentacją produkcyjną. Każdy produkt, opracowywany, projektowany, wykonywany jest na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, poprawiany na poszczególnych etapach realizacji poprzez testy aż do osiągnięcia pożądanego efektu. W taki sposób prowadzone prace wymagają od Wnioskodawcy działalności twórczej. Prowadzone prace nie miały/nie mają/nie będą mieć charakteru rutynowego.

W przypadku gdy projekt kończy się sukcesem, w wyniku przeprowadzonych prac, powstaje pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór urządzenia, maszyny, który staje się podstawą do produkcji powtarzalnej bądź staje się podstawą do wykonania kolejnych zmodyfikowanych, ulepszonych urządzeń bądź wykonywany jednostkowo wyniki, którego w razie potrzeby mogłyby zostać powtórzone.

Działalność badawczo-rozwojowa była prowadzona/jest prowadzona/będzie prowadzona w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć. Do każdego projektu przypisywani są pracownicy posiadający wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny. Realizowane przez Spółkę Projekty są prowadzone w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych zgodnie z wewnętrznymi procedurami.

Wnioskodawca zaznacza, że prowadzone przez niego prace w zakresie opracowania, tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, obejmowały/obejmują/będą obejmować badania naukowe aplikacyjne, o których mowa w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, które wymagać będą od Wnioskodawcy zdobywania nowej wiedzy i umiejętności. W ramach realizacji wyżej wymienionych projektów Wnioskodawca wykorzystał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać uprzednio wytworzoną oraz dostępną wiedzę i umiejętności.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace polegały/polegają/będą polegać na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania istotnie zmienionych produktów. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Wnioskodawca bezustannie zwiększa zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, oferowanych przez siebie produktów, jak również z nimi związanych procesów.

Proces realizacji projektów mających na celu opracowanie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów następuje zgodnie z poniższym schematem:

1.W projekcie Wagopakowaczka (…):

•Opracowanie wstępnej koncepcji,

•Wewnętrzne konsultacje i ustalenie ostatecznej wersji koncepcji,

•Realizacja projektu (zakup podzespołów/umowy z zleceniobiorcami/prace inżynieryjne - opracowanie szczegółowych rysunków produkcyjnych czy innych niezbędnych),

•Kompletacja wszystkich elementów i testy w zakładzie Spółki,

•Znalezienie klienta,

•Wystawienie faktury klientowi,

•Implementacja urządzenia u klienta,

•Testy/próby instalacji, urządzeń w siedzibie klienta,

•Uruchomienie urządzenia/instalacji u klienta, której celem jest walidacja urządzenia/linii,

•Szkolenie obsługi z działania urządzenia,

•Podpisanie protokołu uruchomienia (potwierdzenie wykonania produktu).

2.W projekcie mieszalni proszków mlecznych z systemem ważenia i pakowania (Instalacja Mieszalni):

•Opracowanie wstępnej koncepcji,

•Wewnętrzne konsultacje i ustalenie ostatecznej wersji koncepcji,

•Przedstawienie koncepcji klientowi i konsultacje,

•Zatwierdzenie ostatecznej wersji koncepcji przez klienta,

•Opracowanie oferty zgodnie z zaakceptowaną koncepcją,

•Realizacja zamówienia/projektu (zakup podzespołów/umowy z zleceniobiorcami/prace inżynieryjne, opracowanie szczegółowych rysunków produkcyjnych czy innych niezbędnych),

•Kompletacja wszystkich elementów, testy w zakładzie Spółki, jeśli były niezbędne,

•Dostawa do klienta,

•Wystawienie faktury klientowi,

•Implementacja urządzenia u klienta,

•Testy/próby instalacji, urządzeń w siedzibie klienta,

•Uruchomienie urządzenia/instalacji u klienta, której celem jest walidacja urządzenia/linii,

•Szkolenie obsługi z działania urządzenia,

•Podpisanie protokołu uruchomienia (potwierdzenie wykonania produktu).

3.W projekcie Wagopakowaczki:

•Opracowanie wstępnej koncepcji,

•Wewnętrzne konsultacje i ustalenie ostatecznej wersji koncepcji,

•Realizacja projektu (zakup podzespołów/umowy z zleceniobiorcami/prace inżynieryjne, opracowanie szczegółowych rysunków produkcyjnych czy innych niezbędnych)

•Kompletacja wszystkich elementów i testy w zakładzie Spółki,

•Cdn. projekt w procesie.

Natomiast dalszy zakres prac będzie przedstawiał się następująco:

•Dostawa do klienta,

•Wystawienie faktury klientowi,

•Implementacja urządzenia u klienta,

•Uruchomienie urządzenia u klienta,

•Szkolenie obsługi z działania urządzenia,

•Podpisanie protokołu uruchomienia (potwierdzenie wykonania produktu).

Dodatkowo, Spółka zaznacza, że po zakończeniu etapów prac w siedzibie Spółki oraz wystawieniu faktury i wysyłce instalacji/ urządzenia z magazynu Firmy, następują jeszcze etapy prac badawczo-rozwojowych do których należą tj.: implementacja instalacji/urządzeń w siedzibie klienta, testy/próby instalacji/urządzeń w siedzibie klienta, uruchomienie, którego celem jest walidacji linii/urządzenia, podpisanie protokołu uruchomienia.

Etapy prac projektowych (procesu), które Wnioskodawca nie zaliczał/nie zalicza/nie będzie zaliczać do działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to: dostawa do klienta, wystawienie faktury, szkolenie personelu.

Spółka nie zamierza korzystać z tzw. ulgi B+R, w zakresie w jakim prace związane z opracowaniem, tworzeniem nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu zostały zakończone, tj. produkt jest udostępniony do użytku, przetestowany, sprawdzony i zaakceptowany przez finalnych odbiorców - klientów. Prace związane z wdrożeniem produktu obejmujące: serwis, utrzymanie, naprawę nie stanowią prac B+R.

W przyszłości kolejne opracowywane i tworzone przez Spółkę nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty będą charakteryzować się podobnym poziomem innowacyjności. Rozwiązania oparte będą na autorskich koncepcjach, charakteryzujących się nowymi rozwiązaniami oraz/bądź istotnie zmienionymi rozwiązaniami. Wymagać będą prób, testów, walidacji oraz oparte będą na pierwowzorze dokumentacji. Realizowane prace wymagać będą zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach projektów ukierunkowane będą na nowe odkrycia, będą mieć określony cel i będą zaplanowane do osiągnięcia rezultatu.

Opisane w przedmiotowym wniosku projekty prowadzone przez X obejmowały/obejmują szereg innowacyjnych rozwiązań zarówno dotyczących opracowanych produktów jak i procesów związanych z ich realizacją. Bezpośrednim rezultatem wdrożenia prowadzonych prac B+R jest wprowadzenie na rynek innowacyjnych produktów. W tym zakresie przedsiębiorstwo zyskało przewagę konkurencyjną na rynku regionalnym, zwiększając sprzedaż oraz tworząc potencjał wejścia na nowe rynki.

Koszty kwalifikowane

Wnioskodawca ponosi wydatki związane z prowadzoną działalnością w zakresie opracowania i tworzenia, nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. projektowania i tworzenia, urządzeń/maszyn/instalacji w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, do których należą:

a)koszty osobowe, tj. wynagrodzenia oraz sfinansowane składki ZUS Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność opisaną w pkt 2, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

b)koszty osobowe, tj. wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność opisaną w pkt 2, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT,

c)koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT oraz

d)koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, tj. koszty znaku CE, o których mowa w art. 18ea ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT.

Koszty osobowe

Spółka w celu opracowania nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. urządzeń/maszyn, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, zatrudniała/ zatrudnia/będzie zatrudniać pracowników (dalej: „Pracownicy”), którzy biorą udział w realizacji projektów nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów. Pracownicy posiadali/posiadają/będą posiadać specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie. Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań w zakresie tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, tj. maszyn/urządzeń, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania - należy rozumieć także pracowników odpowiedzialnych za: opracowanie koncepcji, technologii, konstrukcji, przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, wykonywanie prób, testów, walidacji, fizyczny udział w wykonaniu produktu etc. danego produktu.

Zadania te są realizowane przez 2 osoby kadry inżynieryjno-technicznej (dalej: „Pracowników umysłowych”) oraz kilka osób realizujących procesy produkcji (dalej: „Pracowników fizycznych”), a także osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę i umów zlecenia. Spółka zatrudniała/zatrudnia/będzie zatrudniać: inżyniera projektu, kierownika projektu, elektryka, pracowników fizycznych zajmujących się fizycznym wykonaniem produktu, między innymi montażem mechanicznym i elektrycznym. Osoby zatrudnione na umowę zlecenie zajmowały/zajmują się/będą zajmować się opracowaniem i wykonaniem sterowania, opracowaniem programu, automatyki i elektryki w projektach.

Wnioskodawca podkreśla, że pracownicy Spółki, nie realizują i nie będą realizować wyłącznie prac w zakresie tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów urządzeń/maszyn/instalacji.

Ewidencjonowanie kosztów osobowych

a)Pracownicy umysłowi i Pracownicy fizyczni

Koszty osobowe Pracowników umysłowych i Pracowników fizycznych - koszty ogólne zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu, w miesiącu którego dotyczą płatne w dacie do 10 następnego miesiąca.

W przypadku kosztów osobowych Pracowników umysłowych/fizycznych - koszty osobowe projektów ewidencjonowano ręcznie procentowo, w formie ewidencji pomocniczej (zestawienia excel). Ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania przypisane pracownikom w ramach projektów (dalej: „Ewidencja”). Ewidencja pozwala określić czasochłonność opracowywania poszczególnych produktów (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad opracowaniem, tworzeniem produktu).

Mając na uwadze powyższe koszty wynagrodzeń wyliczone zostały na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc, tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Wnioskodawca zamierza w przyszłości ewidencjonować czas pracy Pracowników nad poszczególnymi projektami mającymi na celu opracowanie nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu, w sposób opisany powyżej.

b)Osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia.

W realizacji nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu brały udział również osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia, z której wynikał/wynika/będzie wynikał zakres prowadzonych prac w obrębie projektu. W tym przypadku, wynagrodzenia zleceniobiorców stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodu w miesiącu wypłaty wynagrodzenia.

Spółka alokuje koszty związane z prowadzoną działalnością na kontach rodzajowych, takich jak wynagrodzenia pracowników czy materiały. Pozwala to na wyodrębnienie, w ewidencji pomocniczej, wydatków związanych z pracami nad nowymi, istotnie zmienionymi, ulepszonymi produktami, które łącznie spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Prowadzona przez Spółkę Ewidencja pozwala ustalić w jakiej części czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co pozwala na dokładne określenie wysokości kosztów pracowniczych. W konsekwencji powyższego, możliwe jest dokładne przypisanie kosztów ponoszonych przez Spółkę do projektów związanych z pracami nad nowymi, istotnie zmienionymi, ulepszonymi produktami.

Podsumowując Wnioskodawca oświadcza, że:

·   Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmuje wynagrodzenie za czas przepracowany. W skład składników wynagrodzenia wchodziły/wchodzą/będą wchodzić również wynagrodzenia chorobowe i urlopowe.

·   Koszty osobowe Pracowników obejmowały składniki, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

·   Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie urlopowe, wynagrodzenie chorobowe, premia, prowizje, dodatki, Karta Multisport.

·   Koszt wynagrodzeń Pracowników fizycznych obejmuje następujące składniki: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, wynagrodzenie urlopowe, wynagrodzenie chorobowe, premia, dodatkowe premie i prowizje, ekwiwalent za pranie.

·   Koszty te stanowią po stronie Pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

·   Koszt wynagrodzeń wyliczany jest na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc, tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt (produkt).

·   Do kosztów osobowych Spółka zamierza zaliczyć również sfinansowane, od wyżej wymienionych wynagrodzeń Pracowników, składki na ubezpieczenie społeczne do których należały: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna.

·   Wyżej wymienione składniki wynagrodzeń oraz składki ZUS stanowią koszty osobowe, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Do kosztów osobowych Spółka nie zamierza zaliczyć Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

·   Koszty wynagrodzeń pracowników, zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących zindywidualizowane i innowacyjne projekty, stanowią należności o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, Spółka ponosi także koszty związane z nabyciem materiałów bezpośrednio związanych z wytworzeniem produktu.

Wnioskodawca ponosi koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, tworzeniem - nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów na rzecz klientów. Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty, które wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT sprzedawane są klientom. W celu realizacji projektów opisanych powyżej, Wnioskodawca nabywa materiały.

Od momentu przyjęcia zamówienia od klienta dla każdego nowego projektu/zamówienia zakładany był/jest/będzie odrębny magazyn w programie księgowo-magazynowym Symfonia, na który przyjmowany był/jest/będzie każdy towar zakupiony pod dany projekt/zamówienie. Kiedy projekt został/jest/będzie ukończony i był/ma zostać/będzie wysłany oraz została/jest/będzie wystawiona faktura VAT, wszystkie towary znajdujące się na danym magazynie w Symfonii zostały/zostają wydane na podstawie dokumentu RW i przyjęty jest jeden towar np. linia ważąco-pakująca na podstawie dokumentu PW. Suma końcowa na dokumentach RW i PW była/jest/będzie jednakowa. Po wystawieniu faktury VAT tworzy się dokument WZ, kwota tego wydania jest jednakowa z dokumentami RW i PW.

Do każdej faktury wystawiana jest zbiorcza WZ - co oznacza, że wszystkie materiały zakupione pod dany projekt wychodzą z magazynu pod datą sprzedaży i pod tą datą wchodzą w koszty.

Nabyte materiały stanowią KUP jednorazowo w roku podatkowym, w którym projekt został zakończony (wystawiona faktura).

W odniesieniu do realizowanych projektów przedstawionych powyżej Wnioskodawca nabył między innymi materiały bezpośrednio związane z wytworzeniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów:

1.Wagopakowaczka (…) - produkcja własna

•elementy elektryczne (silniki elektryczne, przekaźniki, przewody, reduktory, sterowniki),

•elementy pneumatyczne,

•elementy stalowe,

•bębny, tuleje, wały taśmy, śruby, wkręty, nakrętki rolki, uchwyty, tensometry.

2.Mieszalnia proszków mlecznych z systemem ważenia i pakowania (instalacja mieszalni).

A.Sterowanie:

•szafy (MCC i RIO) sterująca i operatorska,

•elementy szafy sterowniczej,

•panel ekran operatora/komputer, mysz, klawiatura

•elementy elektryczne oraz sterowania wraz z okablowaniem (w tym Sterownik Simatic Siemens, czujniki, adaptery, detektory, zasilacze)

•elementy pneumatyczne (zasuwy pneumatyczne)

•elementy montażowe (opaski, obudowy, obejmy, złącza, paski, śruby),

•czujniki, adaptery, detektory, przekaźniki bezpieczeństwa.

B.Zbiorniki:

•zbiornik o pojemności 3000 l z systemem wagowym do produktów rozładowywanych z worków big-bag (zasuwy, tensometry wagowe),

•zbiornik o pojemności 2000 l z systemem wagowym do produktów rozładowywanych z worków do 25 kg,

•automatyczny system wagowy oraz sterowanie zasypem i wysypem ze zbiorników,

•mieszalnik wstęgowy, poziomy o pojemności roboczej 4000 l,

•filtr do odpowietrzania,

•wyłącznik bezpieczeństwa, tensometry,

•pneumatyczny zawór odcinający,

•przekładnia SEW,

•silnik SEW 380V, 50HZ, 3 Phase, 30KW,

•łożyska SKF,

•separator wibracyjny, kontrolny, wielkość oczka min 2 mm, jednositowy,

•zbiornik na gotową mieszankę o pojemności min 4000 l, wyposażony w dno wibracyjne z czujnikiem poziomu.

C.Wyposażenie mieszalni:

•stacje do rozładunku worków big-bag,

•stacja do rozładunku worków do 25 kg - produkcja własna,

•system przesyłu surowców i mieszanki pomiędzy poszczególnymi elementami instalacji (urządzenie do transportu próżniowego materiałów sypkich),

•mieszalnik,

•przesiewacz,

•zbiornik na mleko w proszku,

•elementy połączeniowe zbiorników wagowych z mieszalnikiem,

•separator wibracyjny,

•urządzenie do odciągu mleka w proszku (aspiracja pyłów),

•zbiornik testowy laboratoryjny o pojemności 60 l,

•zbiorniki, zawory, zasuwy, silniki, tensometry i falowniki, płyty, płaskowniki, obejmy, rury, obejmy, blachy, pręty, zawór irysowy.

D.Linia ważąco-pakująca z pakowaczką do worków big-bag.

•zgrzewarka impulsowa do worków - produkcja własna,

•zaszywarka do worków- produkcja własna,

•detektor metali (bramkowy, przesypowy), wagopakowaczka brutto - do worków otwartych model ILERFIL ABS z podajnikiem ślimakowym, pneumatycznym ustnikiem, elektronicznym kontrolerem, sondą zagęszczającą produkt w worku,

•zbiornik nadwagowy,

•wagopakowaczka do worków big-bag - produkcja własna

•transporter wznoszący - produkcja własna,

•elementy stalowe,

•elementy elektryczne,

•elementy pneumatyczne,

•zestawy śrubek i nakrętek, taśmy, uchwyty, wały, zawiasy rolki, złącza, rury, uszczelki, detektory, obudowy, przekaźniki.

3.Wagopakowaczka – produkcja własna:

•elementy elektryczne (silniki elektryczne, przekaźniki, przewody, reduktory, sterowniki, sygnalizatory),

•elementy pneumatyczne,

•elementy stalowe,

•gumy, wały taśmy, śruby, wkręty, nakrętki, zespół łożyskowy, uszczelki, siłowniki, opaski, pierścienie, osłony, listwy.

Koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, tj. koszty znaku CE

Spółka w poszczególnych projektach ponosi koszty związane z nabyciem znaków CE, które niezbędne są w celu wprowadzeni na rynek poszczególnych produktów.

Ponoszone przez Spółkę koszty znaku CE są bezpośrednio związane z działaniami podejmowanymi w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez niego prac badawczo-rozwojowych certyfikatów umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że:

•Nie prowadził/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak i również nie korzystała/nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT;

•Nie posiadał/nie posiada/nie będzie posiadać statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

•Koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie są/nie zostaną zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

•Koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

•Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

•Wyodrębniał/wyodrębnia/ będzie wyodrębniać koszty działalności B+R (koszty kwalifikowane) w prowadzonej dokumentacji księgowej, zgodnie z art. 9 ust 1 ustawy o CIT, tj. w formie zapisów informatycznych programu komputerowego (dotyczy: kosztów materiałów) oraz ewidencji pomocniczej w tabeli excel (dotyczy: kosztów osobowych pracowników umysłowych i fizycznych);

•Wydatki, które zamierza odliczyć w ramach ulgibadawczo-rozwojowej stanowiły/stanowią/będą stanowić dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku od osób prawnych;

•Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego projektu:

-testowania produktu/produktów,

-wykonywania badań produktu/produktów,

-oceny produktu/produktów,

-innych tego typu prac.

• W opisanych stanie faktycznym i zdarzeniu przeszłym Spółka zamierza skorzystać z ulgi B+R za lata 2021-2024 oraz przyszłe.

Pytania

1.Czy w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym oraz przedstawionymi projektami, w zakresie opracowania i tworzenia, nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych urządzeń/maszyn/instalacji w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

2.  Czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT?(część pytania oznaczonego we wniosku nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)

3.Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów mogły/mogą/będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nawet jeżeli zostaną następnie sprzedane?

4.Czy koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, tj. koszty znaku CE, które Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił mogą zostać przez niego odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18ea ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym stanem faktycznym /zdarzeniem przyszłym oraz przedstawionymi projektami, w zakresie opracowania i tworzenia, nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych urządzeń/maszyn/instalacji, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność opisaną w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów opisaną, w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

3.Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, mogły/mogą/będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, nawet jeżeli zostaną następnie sprzedane.

4.Zdaniem Wnioskodawcy koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, tj. koszty znaku CE, które Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił mogą zostać przez niego odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18ea ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Ustawa SWIN”), badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 Ustawy SWIN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

•działalność ma charakter twórczy,

•działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

•działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jak podkreślono m.in.: w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB1- 3.4010.439.2020.2.JKT z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca w zakresie prowadzenia działalności mającej na celu tworzenie nowych, istotnie zmienionych produktów tj. opracowania i tworzenia maszyn/urządzeń, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania., wypełnia przesłanki definicji działalności badawczo- rozwojowej. Prace polegające na opracowaniu i zaprojektowaniu maszyn/urządzeń w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, mają charakter twórczy, podejmowane były/są/będą w sposób systematyczny oraz miały/mają/będą mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane projekty przez Spółkę, opisane we wniosku:

•obejmowały badania naukowe aplikacyjne (wymagały opracowania nowej wiedzy i umiejętności w celu opracowania nowego produktu) i prace rozwojowe (wymagały wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego produktu).

•były prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

•są udokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy,

•miały charakter twórczy, którego celem było tworzenie innowacyjnych rozwiązań produktowych w postaci istotnych zmian w istniejących produktach,

•miały na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

•nie miały charakteru rutynowych i okresowych zmian,

•dotyczą innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa.

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z opisanym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym oraz z przedstawionymi projektami, w zakresie opracowania i tworzenia, nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych urządzeń/maszyn/instalacji, w zakresie technologii ważenia, pakowania produktów sypkich, kompletnych instalacji mieszania i przesyłu produktów sypkich, zamykania worków i paletyzowania, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać prawo do ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Katalog kosztów kwalifikowanych szczegółowo wskazuje art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1. 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a)nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponoszone przez Spółkę koszty spełniają opisane w ustawie kryteria i są wykazane w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Stosownie do art. 18d ust. 4 ustawy o CIT, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawa o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 18d ust. 7 ustawy o CIT obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT obowiązującym od 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT , zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Koszty wynagrodzeń za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy, dotyczą pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”).

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego pracownicy Spółki, nie realizują/nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Zatem, Spółka w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc, tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmował wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany. Koszt wynagrodzeń Pracowników obejmował następujące składniki, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o PIT, tj. wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie urlopowe, wynagrodzenie chorobowe, premia uznaniowa, dodatkowe premie i prowizje, dodatki, Karta MultiSport, ekwiwalent za pranie.

Spółka ponosiła/ponosi/będzie ponosić również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Składki te Wnioskodawca zamierza uwzględnić w ramach kosztów osobowych.

Reasumując, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo- rozwojowej, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1 a ustawy o CIT, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 ust. 8 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W latach 2021-2024 Spółka zdefiniowała oraz przypisała koszty osobowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca prowadził/prowadzi/będzie prowadził ewidencję czasu pracy pracowników stanowiącą podstawę wyliczenia kosztów osobowych ulgi B+R.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 10 marca 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK - ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia wydatków. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Natomiast, w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDIB1- 3.4010.256.2022.2.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej oraz ewidencji rachunkowej opisany w stanie faktycznym jest wystarczający do wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi B+R za dany rok podatkowy, a w związku z tym, podatnik powinien dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

Za pomocą Ewidencji Spółka jest w stanie:

•określić, którzy pracownicy w danym okresie brali udział w realizacji danego projektu związanego z opracowywaniem i tworzeniem nowego/istotnie zmienionego produktu/ulepszonego produktu;

•ustalić poświęcony czas poszczególnych pracowników na działalność B+R stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (liczbę godzin w danym miesiącu poświęcaną na działalność rozwojową w ramach tworzenia nowych, zmienionych produktów, ulepszonych produktów - projektów).

Koszty osobowe osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Z kolei na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

W rezultacie, wydatki Spółki na zatrudnienie osób na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenie, w ramach działalności gospodarczej Spółki stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18 ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT.

Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych oraz osób zatrudnionych na umowach cywilnoprawnych Spółka wyodrębnia na podstawie zapisów dot. zaangażowania osób zatrudnionych wynikających z zawartej umowy oraz ewidencji czasu pracy. W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (osoby zatrudnionej) w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.

W konsekwencji stwierdzić należy, że finansowane przez Spółkę wynagrodzenia osób zatrudnionych (na podstawie umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych - zlecenie i o dzieło), którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, w części jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika (osoby zatrudnionej) w danym miesiącu. Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej 20 marca 2024 r. interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB1-3.4010.769.2023.2.JMS.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność opisaną w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, opisaną, w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 3

Przechodząc do kolejnych, ponoszonych przez Spółkę kosztów, tj. kosztów zakupu materiałów i surowców niezbędnych do tworzenia nowych/istotnie zmienionych/ulepszonych produktów tj. maszyn/urządzeń/instalacji, należy przytoczyć art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym, do kosztów kwalifikowanych zalicza się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, koszt kwalifikowany stanowi nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową. W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego produktu, istotnie zmienionego produktu, ulepszonego produktu, Wnioskodawca nabył materiały szczegółowo opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zakresie przedstawionych projektów.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Interpretując zatem znaczenie pojęcia „surowce” konieczne jest odniesienie się do definicji słownikowych oraz znaczenia funkcjonującego na gruncie języka powszechnego. I tak, sformułowanie „surowce” oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że „materiały” to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in.: na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zdaniem Spółki, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, mogły/mogą/będą mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Reasumując, wskazane w opisie sprawy, koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Spółkę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę, działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 4

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18ea ust. 2 ustawy o CIT, przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Stosownie do art. 18ea ust. 4 ustawy o CIT, przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Natomiast, zgodnie z art. 18ea ust. 6 ustawy, do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:

1)badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

2)badania cyklu życia produktu;

3)systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

Przepis art. 18ea ust. 9 ustawy o CIT, wskazuje, że odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

1)zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

2)nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W kolejności, zgodnie z treścią art. 18ea ust. 10 ustawy o CIT: podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18ea ust. 11 ustawy o CIT) 

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne, stwierdzić należy, że w ramach tzw. ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca ma prawo odliczyć kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu.

Z kolei, aby wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo- konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W celu wprowadzenia na rynek nowego produktu Spółka była/jest/będzie zobowiązana do podjęcia działań mających na celu przygotowanie dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu certyfikatu umożliwiającego skierowanie produktu do sprzedaży. Koszty poniesione przez Spółkę w wyniku wprowadzenia na rynek nowego produktu dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć znaku CE. Poniesione koszty znaku CE były/są/będą niezbędne do tego, aby skierować uzyskany w wyniku prac badawczo-rozwojowych produkt do sprzedaży.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki, koszty wprowadzenia na rynek nowego produktu, tj. koszty znaku CE, które Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił mogą zostać przez niego odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18ea ust. 1 w zw. z ust. 6 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji

Ad. 1, 3, 4

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 3 oraz nr 4, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1-1a updop, za koszty kwalifikowane uznaje się,

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 uCIT, w brzmieniu wcześniej obowiązującym,

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu wcześniej obowiązującym,

Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obecnie obowiązującym,

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub  nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 226, dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Ponadto, od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

Koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa wynikająca z art. 13 pkt 8 lit. a updof, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy cywilnoprawnej w danym miesiącu.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Zgadzam się z Państwem, że koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych, a także osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, realizujących działalność w zakresie opracowania i tworzenia nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne projekty był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.

Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

W zakresie dot. części pytania oznaczonego we wniosku nr 2, tj. w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych zatrudnionych na podstawie umów  o pracę (świadczenie urlopowe i chorobowe) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.