Czy można obniżyć stawki amortyzacyjne za wcześniejsze lata podatkowe?
Temat interpretacji
Obniżenie stawek amortyzacyjnych za wcześniejsze lata podatkowe
Z wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej zwróciła się do KIS spółka zajmująca się produkcją i sprzedażą katalizatorów. W wyniku podziału innej spółki, spółka wnioskująca przejęła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w tym środki trwałe. Środki te były amortyzowane liniowo zgodnie z ustawą o CIT. Spółka planowała obniżenie stawek amortyzacyjnych ze skutkiem wstecznym od 1 stycznia 2024 r.
Spółka zapytała, czy jest uprawniona do wstecznego obniżenia stawek amortyzacyjnych od przyjętych do amortyzacji środków trwałych do dowolnej wysokości (powyżej 0%), w tym również za wcześniejsze lata podatkowe, oraz czy może dokonać korekty rocznego zeznania CIT-8.
Twierdziła, że zgodnie z przepisami ustawy o CIT, istnieje możliwość wstecznego obniżenia stawek amortyzacyjnych. Argumentowała, że przepis art. 16i ust. 5 ustawy o CIT nie zawiera zakazu obniżania stawek amortyzacyjnych wstecz, a zmiana ta może dotyczyć również wcześniejszych lat podatkowych, o ile nie doszło do przedawnienia.
Stanowisko organu podatkowego
Organ podatkowy nie zgodził się z tym stanowiskiem. Według Krajowej Informacji Skarbowej podatnicy mogą obniżać stawki amortyzacyjne zgodnie z art. 16i ust. 5 ustawy o CIT, jednak zmiana stawek amortyzacyjnych jest możliwa dopiero od pierwszego miesiąca każdego kolejnego roku podatkowego. Oznacza to, że zmiany te mogą być dokonywane tylko na przyszłość, nie zaś wstecznie.
Organ podkreślił, że ustawodawca nie przewidział możliwości dokonywania retrospektywnych korekt stawek amortyzacyjnych. Wyrażenie „od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego” odnosi się do lat przyszłych, a nie do już zamkniętych okresów podatkowych. W związku z tym, obniżanie stawek amortyzacyjnych za wcześniejsze lata nie jest dopuszczalne.
Organ podatkowy uzasadnił swoje stanowisko literalną wykładnią przepisów, argumentując, że gdyby ustawodawca zamierzał dopuścić możliwość wstecznych zmian stawek amortyzacyjnych, powinien wyraźnie to wskazać w przepisach. Dodatkowo, nawiązał do wyroków sądów administracyjnych, które potwierdzają, że zmiany stawek amortyzacyjnych mogą być dokonywane jedynie na przyszłość.
Organ zaznaczył, że korekta rocznego zeznania CIT-8 może być dokonywana jedynie w przypadkach błędów lub omyłek rachunkowych. Nie można natomiast zmieniać rozliczeń podatkowych wstecznie na podstawie decyzji o obniżeniu stawek amortyzacyjnych.