Czy pożyczka od akcjonariusza dla prostej spółki akcyjnej generuje podatek od ukrytych zysków?
Temat interpretacji
Pożyczka od akcjonariusza jako wsparcie finansowe spółki
Akcjonariusz prostej spółki akcyjnej zamierza udzielić spółce pożyczki lub dokonać wpłaty na kapitał, aby umożliwić spółce korzystanie z korzystniejszych warunków oprocentowania. Uzyskane środki spółka zamierza wykorzystać na zakup obligacji Skarbu Państwa w ramach transakcji typu buy-sell back. Spółka działa w ramach ryczałtu od dochodów spółek (tzw. CIT Estoński) od początku swojego istnienia, czyli od września 2022 roku.
Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem, czy pożyczka udzielona przez akcjonariusza dla prostej spółki akcyjnej spowoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku od ukrytych zysków. W jego ocenie pożyczka ta, udzielona na warunkach rynkowych, nie powinna być traktowana jako ukryty zysk, ponieważ jest ona zgodna z rynkowymi standardami i nie wiąże się z żadną ukrytą korzyścią dla akcjonariusza.
Opodatkowanie odsetek jako ukryte zyski - stanowisko KIS
Dyrektor KIS wyjaśnił, że choć kwota pożyczki nie stanowi ukrytego zysku, odsetki od pożyczki są objęte tym podatkiem.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o CIT, w szczególności art. 28m, który wskazuje, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają m.in. ukryte zyski. Zgodnie z tym przepisem, ukrytymi zyskami są wszelkie świadczenia na rzecz akcjonariuszy, w tym odsetki, prowizje i opłaty związane z pożyczkami, nawet jeśli pożyczka sama w sobie nie jest opodatkowana. Zwrot kapitału pożyczki nie powoduje obowiązku podatkowego, jednak wszelkie dodatkowe świadczenia związane z pożyczką, jak odsetki, podlegają opodatkowaniu jako ukryte zyski.
Następnie KIS podkreśliła, że definicja ukrytych zysków jest szeroka i obejmuje różne formy świadczeń, nie tylko te związane bezpośrednio z wypłatą dywidend. Organ zwrócił uwagę, że ukryte zyski to również świadczenia pieniężne lub niepieniężne wykonane na rzecz akcjonariuszy, które wynikają z prawa do udziału w zyskach, inne niż klasyczny podział zysków. W związku z tym, każda forma transferu wartości ze spółki do akcjonariusza, w tym odsetki od pożyczek, powinna być traktowana jako ukryty zysk.
„W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że otrzymany, a następnie zwrócony przez Spółkę kapitał z pożyczki udzielonej przez akcjonariusza nie będzie stanowił dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Jednakże zapłata odsetek z tytułu zaciągniętych pożyczek będzie stanowiła dochód z tytułu ukrytych zysków. Skutki podatkowe dotyczące zarówno zwrotu pożyczki akcjonariuszowi, jak i zapłaty odsetek z tytułu zaciągniętych pożyczek wynikają wprost z literalnego brzmienia art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT” - podsumował dyrektor KIS.