Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka Przekształcona będzie spełniać na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop?

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 

12 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka Przekształcona będzie spełniać na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop?

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od wszystkich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągnięcia.

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wytwarza program komputerowy, tj. aplikację ze wszystkimi modułami dodatkowymi pod nazwą (…), wspomagające pracę (…), zwany dalej także Oprogramowaniem, działający w środowisku Windows. Na wytworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie Wnioskodawca udziela swoim klientom odpłatnej licencji. W związku z udzieleniem odpłatnej licencji, Wnioskodawca zawiera z klientami umowę licencyjną na użytkowanie oprogramowania (…). Zgodnie z treścią umowy licencyjnej (zwanej dalej Umową Licencyjną):

- Przedmiotem licencji jest program komputerowy, tj. aplikacja ze wszystkimi modułami dodatkowymi pod nazwą (…), wspomagająca (…), zwana dalej Oprogramowaniem, działająca w środowisku Windows (pkt 1. Umowy Licencyjnej);

- Licencjobiorcą jest użytkownik Oprogramowania nabywający licencję na korzystanie z przedmiotu licencji, który zaakceptował warunki umowy licencyjnej, zwany dalej „Użytkownikiem” (pkt 2 Umowy Licencyjnej);

- Producent (tj. Wnioskodawca) oświadcza, iż Umowa Licencyjna nie stanowi o przeniesieniu autorskich praw majątkowych w jakimkolwiek zakresie na Licencjobiorcę (§ 1 ust. 2 Umowy Licencyjnej);

- Oprogramowanie (…) podlega ochronie zgodnie z obowiązującą ustawą o prawach autorskich i prawach pokrewnych oraz innych ustaw chroniących prawa własności intelektualnej. Takiej samej ochronie podlegają jego wszelkie części składowe (§ 1 ust. 4 Umowy Licencyjnej);

- Wszelkie tytuły prawne i prawa własności intelektualnej w szczególności prawa autorskie, w tym prawa zależne oraz prawa do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych odnoszące się do Oprogramowania (…) (w tym prawa do Oprogramowania, wszelkich znaków graficznych, towarowych, logo, obrazów, fotografii, utworów audiowizualnych, tekstu, zastosowanych rozwiązań technologicznych, układu i doboru elementu na stronie, kompozycji stron, wszystkich opisów Oprogramowania, struktur katalogów, wszystkich struktur danych, jak również do załączonych drukowanych materiałów) stanowią własność Producenta (tj. Wnioskodawcy) i/lub innych producentów Oprogramowania (§ 1 ust. 5 Umowy Licencyjnej);

- Przed wykonaniem pełnej instalacji komercyjnej Oprogramowania (…) Licencjobiorca zobowiązany jest do zapoznania się z Umową licencyjną. Jeżeli Licencjobiorca nie zgadza się postanowieniami umowy licencyjnej - nie może korzystać z Oprogramowania i zobowiązany jest do usunięcia z komputera Oprogramowania i wszystkich elementów dotyczących Oprogramowania (§ 1 ust. 6 Umowy Licencyjnej);

- Producent udziela Licencjobiorcy niewyłącznej licencji na korzystanie z Oprogramowania, bezterminowo lub na czas określony, każdorazowo określony w Zamówieniu i/lub kodzie licencyjnym, na następujących polach eksploatacji:

a)wprowadzania do pamięci komputerów lub urządzeń przenośnych (tabletów, telefonów) lub instalowania w pamięci stałej komputerów lub urządzeń przenośnych (tabletów, telefonów) i zwielokrotniania oprogramowania w pamięci komputerów lub urządzeń przenośnych (tabletów, telefonów),

b)trwałego lub czasowego zwielokrotniania Oprogramowania w całości lub części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, wraz z prawem do uruchamiania, wprowadzania, wyświetlania, wprowadzania i aktualizacji danych, eksportu danych, stosowania i przechowywania Oprogramowania,

c)korzystania z Oprogramowania do realizacji zadań bez jakichkolwiek ograniczeń w ramach wszystkich dostępnych funkcjonalności w zakresie nabytej licencji, w dowolnej liczbie stanowisk komputerowych / w ograniczonej licencją liczbie stanowisk komputerowych,

d)umożliwianie korzystania z oprogramowania użytkownikom, zakładanie im kont w ramach oprogramowania, w taki sposób, aby każdy z nich miał dostęp do oprogramowania w miejscu i czasie przez niego wybranym (§ 2 ust. 1 Umowy Licencyjnej);

- Producent dookreśla okres obowiązywania umowy i licencji w przesłanym kodzie licencyjnym. Instalacja Oprogramowania oznacza akceptację warunków umowy licencyjnej przez Licencjobiorcę i jest równoznaczna z wyrażeniem zgody na wszystkie warunki udzielenia licencji opisane w niniejszej umowie, jak również na postanowienia Umowy Powierzenia. Producent wyraża swoją akceptację tych warunków przez przysłanie Licencjobiorcy kodów licencyjnych (§ 2 ust. 2 Umowy Licencyjnej);

- Jeżeli zakres licencji nie stanowi inaczej, Oprogramowanie może być używane w jednej jednostce organizacyjnej przedsiębiorstwa (jednym zakładzie) i tylko na potrzeby tej jednostki. Stanowisko w rozumieniu licencji oznacza jeden fizyczny komputer (§ 2 ust. 3 Umowy Licencyjnej);

- Użytkownik posiadając więcej niż jedno stanowisko, może zwiększyć(dokupić) ilość stanowisk uprawnionych do korzystania z Oprogramowania w ramach posiadanej licencji. Dodatkowe stanowiska możliwe są do dokupienia, zgodnie z obowiązującą ofertą. Licencja uprawniająca do połączenia z więcej niż jednego stanowiska to licencja wielostanowiskowa (sieciowa), która uprawnia do zainstalowania oprogramowania na określonej nią ilości stanowisk w ramach jednej lokalizacji (jednej jednostki organizacyjnej) licencjobiorcy, jak również instalację w lokalnej sieci komputerowej (§ 2 ust. 4 Umowy Licencyjnej);

- Użytkownik ma prawo do bezterminowego użytkowania Oprogramowania w trybie demonstracyjnym (na bazie demonstracyjnej), w celu zapoznania się z funkcjonalnością Oprogramowania. Ten rodzaj użytkowania Oprogramowania wyklucza użytkowanie komercyjne (§ 2 ust. 5 Umowy Licencyjnej);

- Oprogramowanie jest licencjonowane jako całość i nie może być przez Użytkownika rozdzielane i użytkowane w postaci odrębnych/składowych części w różnych jednostkach organizacyjnych przedsiębiorstwa. Oprogramowanie stanowi jeden zintegrowany produkt (§ 2 ust. 6 Umowy Licencyjnej);

- Oprogramowanie nie może być przez Użytkownika wynajmowane, wydzierżawiane, oddawane do bezpłatnego używania innym podmiotom; zakaz ten dotyczy także wszelkich nośników otrzymanych jako dodatkowe, zamienne, uzupełniające lub archiwalne. Użytkownik nie może udzielać sublicencji, cedować licencji innym podmiotom bez pisemnej zgody Producenta (§ 2 ust. 8 Umowy Licencyjnej);

- Licencjobiorcy nie wolno za pomocą oprogramowania świadczyć usług na rzecz innych podmiotów (§ 2 ust. 9 Umowy Licencyjnej);

- Użytkownik nie ma w szczególności prawa do modyfikacji Oprogramowania (…), jego dekompilacji, adaptacji lub jakichkolwiek innych zmian i innych czynności związanych z nieautoryzowanym dostępem do zawartości baz danych, jak również do uzyskiwania informacji o wewnętrznej strukturze lub zasadach działania Oprogramowania czy odtwarzania kodu źródłowego. Użytkownik nie może używać innego oprogramowania do korzystania z zawartości baz danych oprogramowania (…) bez zgody Producenta wyrażonej na piśmie (§ 2 ust. 10 Umowy Licencyjnej);

- Użytkownik ma obowiązek korzystania z oprogramowania zgodnie z jego przeznaczeniem, funkcjonalnością oraz instrukcją obsługi, w ramach określonych pól eksploatacji (§ 2 ust. 11 Umowy Licencyjnej);

- W okresie obowiązywania umowy licencyjnej Użytkownik ma prawo do:

a)pobrania i instalacji nowych wersji oprogramowania tworzonych w ramach aktualizacji, otrzymanych nieodpłatnie za pośrednictwem Internetu na stronie (...).

b)pobrania i instalacji „łatek”, upgrade’ów, update’ów, udostępnianych nieodpłatnie za pośrednictwem Internetu na stronie Producenta (....) (§ 6 ust. 1 Umowy Licencyjnej);

- W ramach aktualizacji Użytkownik będzie otrzymywał wersje oprogramowania zgodne z obowiązującym stanem prawnym (§ 6 ust. 2 Umowy Licencyjnej);

- W przypadku dostarczenia nowej wersji oprogramowania na zamówienie Użytkownika drogą pocztową, Użytkownik ponosi koszt nośnika i przesyłki pocztowej (§ 6 ust. 3 Umowy Licencyjnej).

Wspólnikami wnioskodawcy są 2 osoby fizyczne oraz jedna osoba prawna będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawca planuje złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7) updop (dalej także zawiadomienie o wyborze ryczałtu). Przed złożeniem oświadczenia Wnioskodawca podejmie czynności zmierzające do dostosowania struktury Wnioskodawcy do wymogu przewidzianego w art. 28j ust. 1 pkt 4) updop, którego Wnioskodawca obecnie nie spełnia. Przed złożeniem zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek, osoba prawna będąca obecnie wspólnikiem Wnioskodawcy utraci status wspólnika Wnioskodawcy.

Również przed złożeniem zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek wspólnicy Wnioskodawcy podejmą uchwałę, o której mowa w art. 551 § 1 kodeksu spółek handlowych, której przedmiotem będzie przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (zwaną dalej Spółką Przekształconą). Przekształcenie zostanie dokonane na podstawie art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych. Zawiadomienie o wyborze ryczałtu od dochodów spółek złoży Spółka Przekształcona. Do Spółki Przekształconej zastosowanie będzie znajdować art. 93a § 1 pkt 2) Ordynacji podatkowej. Spółka Przekształcona wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki. Spółka Przekształcona będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągnięcia.

Na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu, Spółka Przekształcona będzie spełniać warunek:

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. a), updop, tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z wierzytelności,

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. b), updop tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. c), updop tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z części odsetkowej raty leasingowej,

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. d), updop tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z poręczeń i gwarancji,

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e), updop w zakresie praw własności przemysłowej tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z praw własności przemysłowej,

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. f), updop tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

- z art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. g) updop tj. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 updop- w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

- z art. 28j ust. 1 pkt 3) updop, tj. Spółka Przekształcona będzie zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub będzie ponosić miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;

- z art. 28j ust. 1 pkt 4) updop, tj. będzie prowadzić działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

- z art. 28j ust. 1 pkt 5) updop, tj. nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

- z art. 28j ust. 1 pkt 6) updop, tj. nie będzie sporządzać za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

- z art. 28j ust. 1 pkt 7) updop.

Ponadto na moment złożenia przez Spółkę Przekształconą zawiadomienia o wyborze ryczałtu:

-    poprzednim rokiem podatkowym Spółki Przekształconej rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2) updop będzie poprzedni rok podatkowy prowadzonych w formie spółki komandytowej, tj. rok podatkowy Wnioskodawcy;

-    więcej niż 50% przychodów Spółki Przekształconej z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzić będzie z wynagrodzeń otrzymywanych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy licencji.

Spółce Przekształconej będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, to jest wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy, co wynika wprost z art. 551 § 1 kodeksu spółek handlowych.

Wnioskodawca nie dokonuje w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej jakichkolwiek rozporządzeń prawami autorskimi lub prawami własności przemysłowej pod tytułem odpłatnym, w tym nie dokonuje zbycia tych praw. W szczególności wnioskodawca nie zawiera jakichkolwiek innych umów licencyjnych niż Umowy Licencyjne o treści przytoczonej powyżej. Dlatego też na moment złożenia przez Spółkę Przekształconą zawiadomienia o wyborze ryczałtu:

- więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzić będzie z wynagrodzeń otrzymywanych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy Licencji przytoczonej powyżej;

- niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzić będzie z wynagrodzeń otrzymywanych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy licencji.

Wnioskodawca domaga się wydania interpretacji indywidualnej obejmującej opis zdarzenia przyszłego z uwzględnieniem przekształcenia w Spółkę Przekształconą na zasadzie art. 93a § 1 pkt 2) Ordynacji podatkowej. Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka Przekształcona, która powstanie z przekształcenia Wnioskodawcy:

- będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych,

- posługiwać się będą tym samym numerem identyfikacji podatkowej NIP.

Wnioskodawca wskazuje, że zastosowania nie znajdzie art. 14n § 1 pkt 1) Ordynacji podatkowej, albowiem przepis ten dotyczy zastosowania się przez spółkę do interpretacji wydanej przed jej powstaniem na osób wniosek planujących jej utworzenie. Tymczasem spółka będąca Wnioskodawcą już istnieje, a Spółka Przekształcona będzie tym samym podmiotem, posługującym się tym samym numerem identyfikacji podatkowej, funkcjonującym jedynie w innej formie prawnej przewidzianej przez kodeks spółek handlowych.

Wszystkie podane powyżej okoliczności stanowią opis zdarzenia przyszłego także w zakresie, w którym Wnioskodawca wskazuje na zastosowanie określonych przepisów prawa do sytuacji wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego. Ilekroć zatem Wnioskodawca w przedstawionym wyżej opisie zdarzenia przyszłego wskazuje na zastosowanie określonego przepisu prawa, jest to element faktyczny opisu zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca nie domaga się potwierdzenia zastosowania przepisów wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie pytanie zadane w jego treści. Wszelkie okoliczności nie będące przedmiotem zadanego we wniosku pytania nie są przedmiotem niniejszego wniosku i Wnioskodawca nie domaga się wydania co do nich rozstrzygnięcia przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka Przekształcona będzie spełniać na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka Przekształcona będzie spełniać na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera własnej definicji licencji i umowy licencyjnej. Zgodnie z Przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 roku (Dz. U. 2022.2509 t. j., zwana dalej upaip):

- Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej "licencją", obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione. (art. 41 ust. 2 upaip);

- Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, przeniesienie własności egzemplarza utworu nie powoduje przejścia autorskich praw majątkowych do utworu. (art. 51 ust. 1 upaip).

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych:

-   dwudziestokrotnie posługuje się pojęciem licencji lub umowy licencyjnej:

‒w art. 4a pkt 23) lit. d) updop,

‒w art. 4a pkt 24) lit. g) updop,

‒w art. 7b ust. 1 pkt 6) lit. a) updop,

‒w art. 16b ust. 1 updop,

‒w art. 16g ust. 14 updop,

‒w art. 16m ust. 1 updop,

‒w art. 17 ust. 1 pkt 50c) lit. b) updop,

‒w art. 18d ust. 3a pkt 2) updop,

‒w art. 24d ust. 7 pkt 1) updop,

‒w art. 24d ust. 14 updop,

‒w art. 26 ust. 1aa pkt 2) lit. b) updop;

-   dziesięciokrotnie posługuje się pojęciem praw autorskich:

‒w art. 4a pkt 23) lit. b) updop,

‒w art. 16b ust. 1 pkt 4) updop,

‒w art. 16g ust. 14 updop,

‒w art. 16m ust. 1 pkt 1) updop,

‒w art. 18db ust. 2 pkt 3) updop,

‒w art. 21 ust. 1 pkt 1) updop,

‒w art. 24a ust. 3 pkt 3) lit. b) tiret dziewiąte i dziesiąte updop,

‒w art. 24d ust. 1 pkt 8) updop,

‒w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop.

Zgodnie z przyjętymi zasadami wykładni językowej, odmiennym pojęciom, którymi posługuje się ustawa, należy nadać odmienne znaczenia. Dokonując zatem wykładni art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop należy założyć, że użytemu w tym przepisie pojęciu przychodów z praw autorskich należy nadać znaczenie odmienne od pojęcia przychodów z licencji.

Pojęciem przychodów z praw autorskich, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop, posługuje się także art. 21 ust. 1 pkt 1) updop. Zasady wykładni językowej wymagają przyjęcia założenia, że posługując się takimi samymi pojęciami, ustawa nadaje im takie samo znaczenie. Z tego względu uprawnione jest sięgnięcie do dorobku orzecznictwa sądowego i praktyki organów podatkowych, wypracowanych na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 1) updop dla dokonania wykładni pojęcia przychodów z praw autorskich. Dorobek ten stosowany będzie pomocniczo, a to z uwagi na treść art. 21 ust. 2 updop, który nie ma zastosowania do art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop.

Na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 1) updop, w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że tak zwana licencja użytkownika końcowego nie stanowi uprawnienia do korzystania z prawa autorskiego:

- „Wskazać wypada, że przedmiotem licencji użytkownika końcowego nie są prawa autorskie. Jest to umowa uprawniająca do używania egzemplarza utworu. Pojęcie egzemplarza należy rozumieć szeroko, obejmując nim również „egzemplarze” niematerialne (np. plik cyfrowy). Jej istotą jest korzystanie z egzemplarza dzieła - stosując określenie upraszczające - dla własnych potrzeb użytkownika. Użytkownik końcowy nie korzysta z praw do utworu, a zatem nie przysługują mu uprawnienia przynależne właścicielowi praw autorskich oraz delegowane na mocy stricte licencji licencjobiorcy. Korzystanie z „egzemplarza” dzieła autorskiego przez użytkownika końcowego może bazować na umowie licencji końcowej lub nabycia określonego dobra. Nabywanie dóbr (materialnych i niematerialnych) dotyczyć może rzeczy (praw) wytworzonych dzięki prawom autorskim, zawierających "w sobie" dzieła autorskie, (J. Sekita, Rozliczanie podatku u źródła, Wolters Kluwer 2017).” (Wyrok NSA z 10 stycznia 2024 r., II FSK 561/21, ,wyrok NSA z 10 stycznia 2024 r., II FSK 488/21);

- „Zagadnienie stanowiące istotę sporu w sprawie - tj. kwestia opodatkowania podatkiem u źródła przychodów w postaci należności licencyjnych za korzystanie z praw do programu komputerowego, wypłacanych nierezydentom, była już kilkakrotnie przedmiotem orzeczeń sądów administracyjnych (por. wyroki NSA: z 19 czerwca 2009 r., II FSK 276/08, z 6 października 2010 r., II FSK 901/09, z 29 listopada 2011 r., II FSK 959/10, z 14 stycznia 2011 r., II FSK 1550/09, z 3 czerwca 2014 r., II FSK 1545/12, z 10 czerwca 2014 r., II FSK 1659/12, czy z 13 stycznia 2016, II FSK 2677/13). W przywołanym orzecznictwie konsekwentnie prezentowany jest pogląd, pozostający w opozycji do stanowiska przedstawionego przez Ministra Finansów, że wynagrodzenie z tytułu udzielonej licencji na korzystanie z oprogramowania komputerowego nie stanowi należności licencyjnych i nie podlega opodatkowaniu u źródła (w Polsce) zryczałtowanym podatkiem dochodowym.” (Wyrok NSA z 20 stycznia 2016 r., II FSK 2592/13);

- „Licencja nie przenosi autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, a stanowi jedynie przekazanie uprawnień przez podmiot uprawniony do tegoż programu do korzystania z niego, jako utworu. Dokument licencji stanowi jedynie potwierdzenie faktu jej udzielenia i nie ma żadnego decydującego znaczenia dla okoliczności udzielenia licencji.” (wyrok NSA z 20 lutego 2020 r., II FSK 680/18).

W literaturze wskazuje się że przedmiotem licencji użytkownika końcowego nie są prawa autorskie, lecz egzemplarz utworu: „Licencja użytkownika końcowego (LUK, ang. end-user license agreement), chociaż w swojej nazwie zawiera słowo „licencja”, jest stosunkiem prawnym podlegającym zasadom opodatkowania odmiennym od dochodów płynących z licencji sensu stricto. Niezbędne jest zatem wskazanie różnic pomiędzy licencją a licencją użytkownika końcowego. Licencja jest umową dotyczącą praw autorskich. Licencjobiorca - jak zostało opisane powyżej - uzyskuje prawa do korzystania z praw autorskich na określonych polach eksploatacji. Uprawnienia licencjobiorcy zbliżone są do uprawnień właściciela praw autorskich (w zakresie eksploatacji określonym w umowie licencyjnej oraz z wyłączeniem zbywania prawa).Przedmiotem LUK nie są prawa autorskie. Jest to umowa uprawniająca do używania egzemplarza utworu. Pojęcie egzemplarza należy rozumieć szeroko, obejmując nim również „egzemplarze” niematerialne (np. plik cyfrowy). Zastosowane w nazwie „licencja użytkownika końcowego” słowo „użytkownik” (user) odpowiada zatem treści umowy. Jej istotą jest korzystanie z egzemplarza dzieła - stosując określenie upraszczające - dla własnych potrzeb użytkownika. Użytkownik końcowy nie korzysta z praw do utworu, a zatem nie przysługują mu uprawnienia przynależne właścicielowi praw autorskich oraz delegowane na mocy stricte licencji licencjobiorcy. Zagadnienie, czy LUK jest umową podlegającą (choćby w ograniczonym stopniu) regulacjom prawa autorskiego, pozostaje poza zakresem tematyki książki. Porównując zakres uprawnień licencjobiorcy i użytkownika końcowego, można jednak wskazać wyraźną granicę pomiędzy tymi pojęciami - brak korzystania z utworu na tzw. polach eksploatacji w przypadku LUK. Uzasadnia to tezę, że słowo „licencja” ma w przypadku LUK charakter potoczny, a nie prawnoautorski.” (J. Sekita, 8.2. Licencje użytkownika końcowego [w:] Rozliczanie podatku u źródła, Warszawa 2023.).

Poglądy przedstawione w cytowanych wyżej orzeczeniach oraz literaturze prezentowane są także wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego: „Artykuł 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT, stanowi o przychodzie z praw autorskich lub (...),w tym z tytułu zbycia tych praw. Jak już wcześniej wspomniano, zgodnie z art. 17 ustawy o PAiPP, przez autorskie prawa majątkowe rozumie się wyłączne prawo twórcy do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu. Zarazem, zgodnie z art. 52 ust. 1 i 2 ustawy o PAiPP: Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, przeniesienie własności egzemplarza utworu nie powoduje przejścia autorskich praw majątkowych do utworu. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, przejście autorskich praw majątkowych nie powoduje przeniesienia na nabywcę własności egzemplarza utworu. Jeżeli zatem, twórca przenosi na nabywcę własność egzemplarza utworu, który został wytworzony, bez przeniesienia na osobę trzecią autorskich praw majątkowych, twórca ten nie przenosi na nabywcę swoich praw majątkowych, a więc nie rozporządza nimi. W konsekwencji, uzyskane w ten sposób przychody nie mogą być uznane za przychody z praw autorskich w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT.” (interpretacja z dnia 11 sierpnia 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111- KDWB.4010.33.2023.1.AZE, identycznie w interpretacji z dnia 2 czerwca 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4010.222.2023.1.SG oraz z dnia 26 kwietnia 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-2.4010.102.2024.1.ASK).

W świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego:

-    przedmiotem licencji jest program komputerowy, tj. aplikacja ze wszystkimi modułami dodatkowymi pod nazwą (…), wspomagająca pracę (…),

-    Umowa licencyjna nie stanowi o przeniesieniu autorskich praw majątkowych w jakimkolwiek zakresie na Licencjobiorcę;

-    Wszelkie tytuły prawne i prawa własności intelektualnej w szczególności prawa autorskie, w tym prawa zależne oraz prawa do wykonywania i zezwalania na wykonywanie praw zależnych odnoszące się do Oprogramowania (…) (w tym prawa do Oprogramowania, wszelkich znaków graficznych, towarowych, logo, obrazów, fotografii, utworów audiowizualnych, tekstu, zastosowanych rozwiązań technologicznych, układu i doboru elementu na stronie, kompozycji stron, wszystkich opisów Oprogramowania, struktur katalogów, wszystkich struktur danych, jak również do załączonych drukowanych materiałów) stanowią własność Producenta (tj. Wnioskodawcy);

-    Oprogramowanie nie może być przez Użytkownika wynajmowane, wydzierżawiane, oddawane do bezpłatnego używania innym podmiotom; zakaz ten dotyczy także wszelkich nośników otrzymanych jako dodatkowe, zamienne, uzupełniające lub archiwalne. Użytkownik nie może udzielać sublicencji cedować licencji innym podmiotom bez pisemnej zgody Producenta (tj. Wnioskodawcy);

-    Użytkownik nie ma w szczególności prawa do modyfikacji Oprogramowania (…). jego dekompilacji, adaptacji lub jakichkolwiek innych zmian i innych czynności związanych z nieautoryzowanym dostępem do zawartości baz danych, jak również do uzyskiwania informacji o wewnętrznej strukturze lub zasadach działania Oprogramowania czy odtwarzania kodu źródłowego.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika ponad wszelką wątpliwość, że dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy Licencji nie stanowią dochodu z praw autorskich, lecz dochód z utworu objętego ochroną wynikającą z prawa autorskiego. Umowy licencyjne zawierane przez Wnioskodawcę są umowami określonymi w literaturze i orzecznictwie jako licencje użytkownika końcowego. Wnioskodawca w żaden sposób nie rozporządza prawami autorskimi do utworu, w szczególności:

- nie zbywa praw autorskich,

- nie udziela uprawnienia do korzystania z praw autorskich.

Mając na uwadze powyższe za uzasadniony należy uznać wniosek, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka Przekształcona będzie spełniać na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2) lit. e) updop.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

W myśl art. 28j ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT,

Podatnik, aby móc wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, dalej: „ustawy o PAiPP”),

W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o PAiPP,

Przedmiotem prawa autorskiego jest więc utwór, stanowiący niematerialne dobro prawne, które powinno być odróżniane od przedmiotu materialnego (fizycznego nośnika, czyli przykładowo płyty DVD, Blu-ray Disc), który służy do jego utrwalenia.

W myśl art. 17 ustawy o PAiPP,

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o PAiPP,

Prawa autorskie majątkowe wiążą się z możliwością wykorzystywania utworu, np. poprzez jego utrwalanie, rozpowszechnianie, udostępnianie, zwielokrotnianie, obrót oryginałem i egzemplarzami utworu, a także czerpanie z tego tytułu korzyści. Prawa te pierwotnie przysługują twórcy (lub współtwórcom). Powyższe oznacza, że twórca może swobodnie korzystać i rozporządzać utworem. Twórca (uprawniony) może zawrzeć umowę przenoszącą autorskie prawa majątkowe w taki sposób że nabywca będzie mógł swobodnie nimi dysponować w zasadzie w sposób nieograniczony. Twórca może również udzielić klientowi licencji, która pozwoli na korzystanie z autorskich praw majątkowych autora.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy Spółka z o.o., w którą planują się Państwo przekształcić będzie spełniać na moment złożenia zawiadomienia o wyborze ryczałtu od dochodów spółek warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e updop.

Zauważyć w tym miejscu należy że, art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o CIT, stanowi o przychodzie z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw. Wskazane w tym przepisie warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

Ponadto, w ww. przepisie ustawodawca wyklucza możliwość skorzystania z ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych przez podmioty uzyskujące więcej niż 50% przychodów z tytułów wymienionych w tym przepisie. W lit. e) tego przepisu zostały wymienione przychody z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw. Przychodami w rozumieniu tego przepisu będą zatem nie tylko przychody uzyskane z tytułu przeniesienia (w jakiejkolwiek formie) przysługujących twórcy praw autorskich, ale i uzyskane w związku z jakąkolwiek formą korzystania z praw autorskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że są Państwo podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od wszystkich dochodów niezależnie od miejsca ich osiągnięcia. Po przekształceniu w Spółkę z o.o. planują Państwo złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt ustawy o CIT (zawiadomienie o wyborze ryczałtu). Przeważającym przedmiotem Państwa działalności jest działalność związana z oprogramowaniem. W ramach prowadzonej działalności wytwarzają Państwo program komputerowy, tj. aplikację ze wszystkimi modułami dodatkowymi, na który udzielacie Państwo swoim klientom odpłatnej licencji. Dodatkowo wskazali Państwo, że na moment złożenia przez Spółkę zawiadomienia o wyborze ryczałtu więcej niż 50% przychodów Spółki Przekształconej z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzić będzie z wynagrodzeń otrzymywanych przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy licencji.

Zatem, mając na uwadze opis sprawy wskazać należy, że Spółka sprzedając produkt klientom na zasadzie udzielania licencji, w istocie uzyskuje przychody z praw autorskich w związku z wytworzonym przez siebie oprogramowaniem.

W konsekwencji należy uznać, że Państwa przychody uzyskiwane z tytułu korzystania przez klienta z produktów objętych prawem autorskim (czyli z tytułu udzielania klientowi licencji) stanowią przychody, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o CIT.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańtwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).