Zwolnienie z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym dla nowo utworzonej podatkowej grupy kapitałowej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym dla nowo utworzonej PGK. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 maja 2024 r. (wpływ 2 maja 2024 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. utworzyła wraz z B. sp. z o.o. oraz C. sp. z o.o. podatkową grupę kapitałową, o której mowa w art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 poz. 2805 z późn. zm., dalej „ustawa o CIT”), pod nazwą: „(…) Podatkowa Grupa Kapitałowa” (dalej „PGK” lub „Wnioskodawca”).

W ramach PGK, A. jest spółką dominującą w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 2) lit. a) ustawy o CIT, a B. oraz C. są spółkami zależnymi. A. reprezentuje PGK.

Umowa o utworzeniu PGK została podpisana w dniu 16 października 2023 r., a PGK została zarejestrowana na mocy decyzji właściwego naczelnika urzędu skarbowego wydanej w dniu 14 listopada 2023 r.

Umowa PGK została zawarta na okres 3 lat podatkowych, na czas oznaczony od 1 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2026 r. Zgodnie z decyzją, PGK została zarejestrowana na okres trzech lat podatkowych, tj. od 1 grudnia 2023 do 31 grudnia 2024 r., od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.

Rokiem podatkowym wybranym przez PGK jest rok kalendarzowy, przy czym stosownie do art. 8 ust. 2a w zw. z art. 8 ust. 7 ustawy o CIT, pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczął się z dniem 1 grudnia 2023 r. i zakończy się 31 grudnia 2024 r.

PGK spełnia wszystkie warunki do uznania jej za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej „CIT”).

Wątpliwości Wnioskodawcy wzbudziła kwestia podlegania PGK podatkowi minimalnemu, o którym mowa w art. 24ca ustawy o CIT w latach podatkowych trwających od 1 grudnia 2023 do 31 grudnia 2026.

Pytanie

Czy w okresie od 1 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2026 r. PGK nie będzie podlegała opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w okresie od 1 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2026 r. PGK nie będzie podlegała opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

Równocześnie przepis art. 1a ust.2 formułuje szereg warunków, przy spełnieniu których podatkowa grupa kapitałowa może zostać uznana za podatnika CIT.

Jak Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, utworzona przez A., B. i C. podatkowa grupa kapitałowa spełnia wszystkie warunki uznania jej za podatnika CIT. W konsekwencji PGK stała się podatnikiem CIT z dniem 1 grudnia 2023 r.

W tym dniu (tj. 1 grudnia 2023 r.) PGK rozpoczęła prowadzenie działalności, jako nowy podatnik CIT.

W ramach zmian wprowadzonych do ustawy o CIT przepisami tzw. Polskiego Ładu, dodano do ustawy o CIT przepis art. 24ca, wprowadzający tzw. podatek minimalny (minimalny podatek dochodowy).

Jak wynika z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1)poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2)osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

– wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Obowiązywanie przepisów o minimalnym podatku dochodowym zostało odroczone na mocy decyzji ustawodawcy do 1 stycznia 2024 r.

Równocześnie jednak przepisy o minimalnym podatku dochodowym zawierają szereg wyłączeń z tej daniny dla różnych grup podatników.

Wyłączenie takie zostało przewidziane m.in. dla nowych podatników rozpoczynających prowadzenie działalności.

W tym względzie zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 1) ustawy o CIT, przepisu ust. 1 (przewidującego opodatkowanie minimalnym podatkiem dochodowym) nie stosuje się do podatników w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Na gruncie przywołanej regulacji, biorąc pod uwagę że PGK rozpoczęła działalność w dniu 1 grudnia 2023 r. (stając się nowym podatnikiem CIT), w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, tj. od 1 stycznia do 31 grudnia 2025 i od 1 stycznia 2026 do 31 grudnia 2026, PGK będzie wyłączona z zakresu podatników podlegających minimalnemu podatkowi dochodowemu.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie w wydawanych aktualnie interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”).

Tytułem przykładu Wnioskodawca wskazuje na interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 16 października 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.424.2023.1.END), w której wskazano:

Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.520.2023.1.END) i z 20 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.187.2022.1.AW).

Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że w okresie od 1 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2026 r. PGK nie będzie podlegała opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 1a ust. 4 ustawy o CIT:

Z kolei art. 1a ust. 5 ustawy o CIT stanowi:

Państwa wątpliwość budzi kwestia, czy utworzona Podatkowa Grupa Kapitałowa w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejno następujących po sobie 2 latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku, jako nowy podatnik, będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Przepis art. 24ca dotyczy tzw. podatku minimalnego - celem wprowadzenia tego przepisu było ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszeniem zobowiązań podatkowych poprzez zaniżanie dochodu podatkowego.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT:

„Minimalny podatek dochodowy” od osób prawnych określony w art. 24ca ustawy o CIT skierowany jest do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (tj. mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegających obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania), a także podatkowych grup kapitałowych, które za dany rok podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że tzw. podatkiem minimalnym objęte są także PGK. Jednak art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że ww. zasad opodatkowania nie stosuje się do podatników w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT:

Przepisy art. 24ca ustawy o CIT dokładnie określają, jakie podmioty nie mogą zostać uznane za podatników rozpoczynających działalność dla celów regulacji podatku minimalnego. Następuje to poprzez odesłanie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT i przykładowo są to podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Przepis ten nie wymienia nowo powstałych podatkowych grup kapitałowych.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym podatnikiem podatku od osób prawnych. Status podatnika PGK nabywa z chwilą zarejestrowania przez naczelnika urzędu skarbowego umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą.

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że nowo utworzona podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym, nieistniejącym wcześniej podatnikiem, który korzysta z wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że nowo utworzona PGK w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejnych 2 latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku będzie korzystała z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. W Państwa przypadku będzie to okres od 1 grudnia 2023 r. do 31 grudnia 2026 r.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w  przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).