Czy czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (...), podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku rozpoznania dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie Organu –15 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawczyni planuje dokonać przekształcenia prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”) w trybie art. 551 § 5 k.s.h. Spółka z o.o. działać będzie pod firmą X Sp. z o.o. Wnioskodawczyni będzie jedynym udziałowcem w Spółce z o.o. Później Wnioskodawczyni planuje darować część udziałów na rzecz swoich dzieci. W majątku prywatnym Wnioskodawczyni znajduje się nieruchomość, która nigdy nie była wykorzystywana przez nią w jej działalności gospodarczej. Nieruchomość ta oznaczona jako działka nr (…), ma powierzchnię 0,09 ha i zabudowana jest budynkiem jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej o kubaturze 606 m3 oraz budynkiem gospodarczym o kubaturze 140,08 m3. Dom znajdujący się na działce to dom rodzinny Wnioskodawczyni i jej rodziny. Działka nr (…) wraz z zabudowaniami znajdowała się uprzednio w majątku wspólnym Wnioskodawczyni i jej męża (pomiędzy małżonkami panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej). Po śmierci męża, w drodze dziedziczenia i działu spadku, nieruchomość w całości przypadła Wnioskodawczyni i to ona jest jedyną właścicielką działki nr (…). Dla całości nieruchomości prowadzona jest jedna księga wieczysta. Małżonek Wnioskodawczyni prowadził za życia jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność ta, od lat prowadzona była między innymi w budynku gospodarczym, który znajduje się na działce nr (…). Pomimo wykorzystywania tej nieruchomości dla celów prowadzonej działalności, nieruchomość nie znajdowała się nigdy w majątku przedsiębiorstwa. Po śmierci męża Wnioskodawczyni pełniła funkcję zarządcy sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku. W drodze dziedziczenia ustawowego całość majątku przedsiębiorstwa w spadku została odziedziczona przez Wnioskodawczynię. Zarówno przedsiębiorstwo w spadku, jak i przedsiębiorstwo prowadzone przez Wnioskodawczynię kontynuowało i kontynuuje działalność w budynku gospodarczym znajdującym na działce nr (…). W budynku tym znajdują się pomieszczenia biurowe, służące m.in. w obsłudze interesantów, zamówień oraz przy prowadzeniu bieżącej księgowości w przedsiębiorstwie. Mająca powstać w wyniku przekształcenia Spółka z o.o. również planuje kontynuować działalność w budynku gospodarczym na działce nr (…). Dodatkowo adres przypisany do tej nieruchomości ma stanowić adres siedziby Spółki z o.o. Wobec tego Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć ze Spółką z o.o. umowę najmu, w ramach której wynajmie Spółce z o.o. opisany wyżej budynek gospodarczy. Czynsz najmu pomiędzy stronami zostanie ustalony na poziomie rynkowym, a więc odpowiadał będzie stawkom spotykanym w obrocie w odniesieniu do nieruchomości o tej powierzchni. Na podstawie umowy Wnioskodawczyni będzie wystawiać Spółce z o.o. comiesięczne faktury VAT, opiewające na kwotę czynszu. Spółka z o.o. począwszy od dnia przekształcenia opodatkowana będzie na zasadach określonych w rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), a więc ryczałtem od dochodów spółek (tzw. „estoński CIT’). Wnioskodawczyni wskazuje, że Spółka z o.o., która powstanie w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy jednoosobowego, będzie w wystarczający sposób wyposażona w aktywa niezbędne do prowadzonej działalności gospodarczej, a opisane działania nie mają na celu dokapitalizowania Spółki z o.o. Kapitał zakładowy Spółki z o.o. wynosił będzie 150 000 zł. Niezależnie od działalności prowadzonej w budynku gospodarczym znajdującym się na działce nr (…), Spółka z o.o. wykonywać będzie działalność gospodarczą na szeregu nieruchomości, które będą jej własnością lub których będzie użytkownikiem wieczystym, a na których posadowione są różnego rodzaju budynki gospodarcze i przemysłowe. Inne nieruchomości, na których Spółka z o.o. wykonywać będzie działalność gospodarczą (a która to działalność prowadzona jest obecnie przez przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni) znajdują się w bezpośrednim otoczeniu działki nr (…).

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 18 lipca 2023 r. Wnioskodawczyni wskazała, że:

1.  Przedmiotem jednoosobowej działalności Wnioskodawczyni była w przeważającej części obróbka tworzyw sztucznych i wytwarzanie z tych tworzyw (m.in. plastiku) folii, taśm, plastikowych siatek ogrodzeniowych i ochronnych.

2.  Przeważającym przedmiotem działalności Spółki z o.o., powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest obróbka metali i nakładanie powłok na metale (PKD 25.61.Z). Spółka z o.o. zajmuje się produkcją i sprzedażą furtek, ogrodzeń, siatek, bram, słupków.

3.  Działalność gospodarcza przedsiębiorstwa w spadku polegała w przeważającej mierze na produkcji wyrobów z drutu, łańcuchów i sprężyn (PKD 25.93.Z). Przedsiębiorstwo w spadku zajmowało się produkcją i sprzedażą furtek, ogrodzeń, siatek, bram, słupków.

Tak jak wskazano we wniosku, po śmierci męża Wnioskodawczyni pełniła funkcję zarządcy sukcesyjnego pozostawionego przez niego przedsiębiorstwa w spadku. W tym czasie Wnioskodawczyni prowadziła już działalność gospodarczą. Następnie, w wyniku działu spadku, Wnioskodawczyni przejęła do swojej działalności gospodarczej składniki majątkowe, które pozostawały w majątku przedsiębiorstwa w spadku.

Działalność Wnioskodawczyni prowadzona była niezależnie od działalności prowadzonej w ramach przedsiębiorstwa w spadku. Wnioskodawczyni w swojej działalności korzystała ze składników majątku należących do przedsiębiorstwa swojego męża (które po jego śmierci stało się majątkiem przedsiębiorstwa w spadku).

4.  Do przekształcenia jednoosobowej działalności Wnioskodawczyni w Spółkę z o.o. doszło z dniem 3 stycznia 2024 r. i tego samego dnia Spółka z o.o. wybrała ryczałt od dochodów spółek jako formę opodatkowania.

5.  Do transakcji najmu nieruchomości od Podmiotu powiązanego Spółki doszłoby, gdyby nie istniejące powiązania między tymi podmiotami, ponieważ Spółka z o.o. wykonuje działalność w budynku na nieruchomości należącej do Wnioskodawczyni, a prowadzenie działalności w tym miejscu jest niezbędne z punktu widzenia Spółki z o.o., choćby ze względu na konieczność posiadania adresu przez Spółkę z o.o. oraz konieczność posiadania miejsca do obsługi klientów. Gdyby nie nieruchomość należąca do Wnioskodawczyni, Spółka z o.o. byłaby zobowiązana poszukiwać innej nieruchomości, zapewne w bardziej oddalonym miejscu i za wyższą kwotę, co negatywnie odbiłoby się na bieżącej działalności Spółki z o.o.

6.  Zawierana przez Spółkę z o.o. umowa o świadczenie usług najmu nieruchomości wynika z potrzeb biznesowych Spółki.

7.  Najem nieruchomości będzie dla Spółki z o.o. korzystniejszy niż zakup nieruchomości, ponieważ najem dotyczy nieruchomości, na której posadowiony jest już budynek potrzebny do wykonywania przez Spółkę z o.o. działalności gospodarczej. Jednocześnie Spółce z o.o. nie jest konieczna własność całej przedmiotowej nieruchomości, a jedynie możliwość korzystania z budynku na niej położonej.

8.  Spółka z o.o., powstała z przekształcenia przedsiębiorcy jednoosobowego, wyposażona jest w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Tak jak wskazano we wniosku, Spółka z o.o. posiada kapitał zakładowy w wysokości 150 000 zł, co zapewnia jej płynność finansową. Dodatkowo w skład majątku Spółki z o.o. wchodzi szereg nieruchomości, na których wykonywana jest działalność gospodarcza (budynki przemysłowe i gospodarcze). Spółka z o.o. jest również właścicielem sprzętu niezbędnego do wykonywania działalności gospodarczej (samochody ciężarowe, ładowarki, wtryskarki, koparka, sprzęt biurowy itd.).

9.  Spółka z o.o. jest użytkownikiem wieczystym szeregu nieruchomości, na których posadowione są budynki stanowiące odrębną nieruchomość:

-  nieruchomość zabudowana o pow. 2,3563 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,3100 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,6200 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,1529 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,1517 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,0683 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,0029 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,0084 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,0069 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,4115 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,2640 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,0764 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,0146 ha;

-  nieruchomość zabudowana o pow. 0,2212 ha.

Budynki posadowione na nieruchomościach zabudowanych wykorzystywane są w bieżącej działalności gospodarczej Spółki (wytwarzanie furtek, bram, ogrodzeń i siatek ogrodzeniowych). Znajdują się tam odpowiednie warsztaty, magazyny, itd.

Ponadto Wnioskodawczyni jest użytkownikiem wieczystym dwóch niezabudowanych nieruchomości.

10.Powiązanie prawne podmiotów uczestniczących w świadczeniu usług (relacja wspólnik- spółka) nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia ani na warunki samej umowy najmu. Umowa najmu zawarta została na warunkach rynkowych.

Jednocześnie powiązanie podmiotów w wymiarze faktycznym miało wpływ na to, że do zawarcia umowy w ogóle doszło.

11.Nieruchomość, o której mowa we wniosku, od lat 80. znajdowała się w majątku prywatnym Wnioskodawczyni i jej męża (ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej). Mąż Wnioskodawczyni od lat 90. prowadził działalność gospodarczą, jednak nigdy nie wniósł nieruchomości do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jednocześnie, ze względu na to, że w przypadku osoby fizycznej, majątek prywatny ulega zmieszaniu z majątkiem prowadzonej działalności gospodarczej, nie była potrzebna żadna umowa w celu prowadzenia przez męża Wnioskodawczyni jednoosobowej działalności gospodarczej na tej nieruchomości.

Następnie, na nieruchomości prowadzona była działalność w ramach przedsiębiorstwa w spadku po zmarłym w 2020 r. mężu Wnioskodawczyni (nieruchomość znajdowała się w spadku, ale nie w majątku przedsiębiorstwa). Po dokonanym we wrześniu 2023 r. dziale spadku nieruchomość trafiła do majątku prywatnego Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zdecydowała się jednak nie wnosić jej do majątku przedsiębiorstwa, ponieważ na nieruchomości tej znajduje się również jej dom rodzinny. Nieruchomość wykorzystywana była w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (po dokonanym dziale spadku). W tym zakresie również nie było potrzeby zawierania żadnych umów na korzystanie z nieruchomości, ponieważ majątek przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni uległ zmieszaniu z jej majątkiem prywatnym. Potrzeba uregulowania sposobu korzystania z nieruchomości nastąpiła dopiero w momencie przekształcenia z początkiem stycznia 2024 r. działalności Wnioskodawczyni w Spółkę z o.o., bowiem Spółka z o.o. stanowi samoistny podmiot praw i obowiązków, a jej majątek jest odrębny od majątku Wnioskodawczyni.

12.Umowa najmu nieruchomości ze Spółką z o.o. została zawarta w styczniu 2024 r.

13.Najem nieruchomości  (budynku gospodarczego) jest niezbędny dla działalności Spółki z o.o. To w tym budynku biurowym prowadzona jest obsługa księgowa i bieżąca obsługa zamówień składanych przez klientów. Adres wynajmowanej nieruchomości, to również adres rejestrowy Spółki z o.o.

14.Najmowana nieruchomość (budynek gospodarczy) nie będzie wymagała doposażenia przez Spółkę. Budynek wyposażony jest w sprzęty (komputery, meble biurowe), które wraz z przekształceniem stały się własnością Spółki z o.o.

Wnioskodawczyni nie uważa jednak wyposażenia biura w sprzęty niezbędne do prowadzenia działalności za „doposażenie". Wynajmujący w ramach umowy nie jest zobowiązany do zapewnienia najemcy kompletnego wyposażenia biura. Wynajmujący w umowie zobowiązuje się jedynie wynająć nieruchomość, natomiast to do najemcy (Spółki z o.o.) należy zapewnienie odpowiedniego sprzętu, dostosowanego do indywidualnych potrzeb Spółki, który służy prowadzeniu działalności gospodarczej. Model, w którym najemca otrzymuje od wynajmującego jedynie lokal biurowy, a sam musi zadbać o jego wyposażenie, jest szeroko rozpowszechniony w obrocie gospodarczym.

15.Spółka z o.o., na rzecz której wynajmowana jest nieruchomość opisana we wniosku powstała w styczniu 2024 r. z przekształcenia działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię. Przedsiębiorstwo w spadku przestało istnieć z chwilą działu spadku we wrześniu 2023 r. Składniki tego przedsiębiorstwa w całości przeszły do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Z tego względu nie jest i nie było nigdy możliwe jednoczesne korzystanie z tych samych składników majątku przez przedsiębiorstwo w spadku i przez Spółkę z o.o.

16.Wysokość (wartość) świadczeń, o których mowa we wniosku określona zostanie na poziomie rynkowym, tj. takim, jaki spotykany jest w obrocie (w najmie) nieruchomościami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca świadczenia. Dodatkowo, wysokość czynszu ustalona zostanie na poziomie takim, jakby do transakcji doszło pomiędzy podmiotami niepowiązanymi.

Pytanie

Czy czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (…), podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawczyni z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (…) nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. nie będzie miał charakteru ukrytego zysku, który podlega opodatkowaniu w ramach tzw. estońskiego CIT. Rozdział 6b ustawy o CIT reguluje ryczałtowe opodatkowanie dochodów spółek.

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1.  wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a.do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b.na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2.  wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3.  wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4.  nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5.  sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6.  wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Ustęp 3 wskazanego wyżej art. 28m ustawy o CIT określa, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1.  kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2.  świadczenia wykonane na rzecz:

a)fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b)trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3.  nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4.  nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5.  wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6.  równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7.  darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8.  wydatki na reprezentację;

9.  dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10.odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11.zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12.świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Przepisy powyższe wskazują, że każde świadczenie pieniężne czy też niepieniężne, które wykonane zostało w związku z prawem do udziału w zysku, a których beneficjentem jest udziałowiec albo wspólnik lub podmiot z nim powiązany, uznane powinno zostać za ukryty zysk i w efekcie podlegać opodatkowaniu ryczałtem.

Wnioskodawczyni wskazuje, że czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. będzie niezależny od wypłaty dywidendy. Warunki umowy najmu, w tym wysokość czynszu, ustalona zostanie na warunkach rynkowych. Na umowę i jej postanowienia nie będzie miało wpływu powiązanie pomiędzy Wnioskodawczynią a Spółką z o.o. Jednocześnie najem budynku gospodarczego położonego na działce nr (…) będzie niezbędny dla działalności Spółki z o.o.

Należy zwrócić uwagę na to, że nieruchomość, która będzie wynajmowana na rzecz Spółki z o.o. nie była nigdy składnikiem majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, ani odziedziczonego przez nią przedsiębiorstwa w spadku. Działka nr (…), wraz z posadowionymi na niej zabudowaniami stanowiła własność prywatną Wnioskodawczyni i jej męża, a obecnie tylko Wnioskodawczyni. Na nieruchomości tej znajduje się dom, w którym zamieszkuje Wnioskodawczyni, wobec czego, zważywszy m.in. na odpowiedzialność majątkową Spółki z o.o., wniesienie tej nieruchomości do Spółki z o.o. rodzi pewne ryzyko, którego Wnioskodawczyni woli uniknąć.

Spółka z o.o. będzie we władaniu szeregu nieruchomości, na których wykonywać będzie działalność gospodarczą. Nieruchomości te są jej własnością albo pozostają w jej użytkowaniu wieczystym, a odrębną własność stanowią posadowione na nich budynki. Są to m.in. warsztaty, garaże.

Nie można więc zarzucić, że Spółka nie będzie dokapitalizowana, skoro posiadać będzie składniki majątkowe, które będą wystarczające do wykonywania działalności gospodarczej. Również kapitał zakładowy, określony na 150 000 zł będzie wystarczający dla zapewnienia płynności finansowej Spółki z o.o. Najem opisanej we wniosku nieruchomości jest konieczny z punktu widzenia dalszej działalności Spółki z o.o. Spółka z o.o. do prowadzenia działalności potrzebuje budynku biurowego i gdyby nie budynek znajdujący się na działce nr (…), to byłaby zmuszona poszukiwać nieruchomości do wynajęcia w innym miejscu.

Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawczyni co do tego, że czynsz wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu najmu, którego zasady ustalone są na zasadach rynkowych, a dodatkowo, który jest konieczny ze względu na potrzeby biznesowe spółki, znajduje się w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 sierpnia 2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.204.2023.2.AS: „Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. W relacji spółka - podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości). (...) Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że odpłatne udostępnienie Spółce powierzchni magazynowych oraz etykieciarki, służącej do etykietowania wyrobów Spółki, należących do udziałowca Spółki, czyli podmiotu z Państwem powiązanego, nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Jak wynika bowiem z wniosku, powiązania istniejące między stronami umów nie mają wpływu na warunki zawarcia umowy najmu powierzchni magazynowych oraz najmu etykieciarki. Umowy zostały zawarte na warunkach rynkowych w związku z realnymi potrzebami prowadzonej przez Państwa działalności, zgodnie z zasadami wynikającymi z relacji pomiędzy podmiotami powiązanymi, o których mowa w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT. Umowy najmu powierzchni magazynowych i etykieciarki zostały zawarte ze względu na Państwa faktyczne potrzeby biznesowe, a do ich zawarcia doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami transakcji. Jak wynika przy tym z wniosku, fakt najmu powierzchni magazynowych oraz etykieciarki od podmiotu powiązanego nie wynika z faktu posiadania udziałów wspólników podmiotu powiązanego - wynajmującego - w Spółce, a wyłącznie z rachunku ekonomicznego i optymalizacji kosztów działalności. Do transakcji najmu doszłoby również wtedy, gdyby nie było istniejących między Państwem powiązań. Przy czym nieruchomości oraz urządzenie będące przedmiotem wynajmu nigdy nie były własnością Spółki, a udziałowiec posiadane w swoim przedsiębiorstwie składniki majątkowe, obejmujące nieruchomości, przeznacza nie tylko na rzecz Spółki, ale również na cele świadczenia usług i dostaw towarów na rzecz podmiotów trzecich. Spółka została przy tym właściwie dokapitalizowana przez udziałowców; jest również wyposażona w aktywa niezbędne dla działalności gospodarczej właściwej dla branży produkcyjnej oraz handlowo-usługowej. Powyższe okoliczności wskazują, że dokonywane przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego (udziałowca - Wynajmującego) wydatki, obejmujące czynsz z tytułu umowy najmu powierzchni magazynowych oraz maszyny do etykietowania nie będą stanowiły świadczeń zdefiniowanych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, tj. świadczeń wykonanych w związku z prawem do udziału w zysku, innych niż podzielony zysk. W konsekwencji, Państwa stanowisko, zgodnie z którym wypłacane w trakcie opodatkowania estońskim CIT na rzecz udziałowca - Wynajmującego czynsze z tytułu najmu powierzchni magazynowych oraz maszyny do etykietowania nie stanowiły i nie będą stanowić dla Państwa ukrytego zysku, w tym w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji Spółka nie była i nie będzie zobowiązana rozpoznać dochodu z tytułu ukrytego zysku - jest prawidłowe.”

Biorąc powyższe pod uwagę, czynsz najmu wypłacany przez Spółkę z o.o. na rzecz Wnioskodawczyni nie będzie opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, w szczególności świadczenie pieniężne wypłacane z tego tytułu nie będzie miało charakteru ukrytego zysku. Czynsz nie będzie wykonywany w związku z prawem do udziału w zysku: najem nieruchomości przez Spółkę z o.o. będzie konieczny dla jej dalszej konieczności. Działalność w budynku położonym na działce nr (…) prowadzona jest obecnie w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, poprzednio w przedsiębiorstwie w spadku oraz w przedsiębiorstwie prowadzonym przez małżonka Wnioskodawczyni. Jednocześnie należy podkreślić, że nieruchomość ta zawsze stanowiła majątek prywatny i nigdy nie znajdowała się w majątku działalności gospodarczej.

Nie można wobec tego zarzucić Wnioskodawczyni, że celowo nie wnosi ona nieruchomości do Spółki z o.o., aby następnie wynająć tę nieruchomość i w ten sposób otrzymywać środki pieniężne tytułem najmu. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanego pytania wyznaczającego granice rozpatrzenia wniosku, przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spełnia Pani określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania, tj. ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (estoński CIT).

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) i  weszły w życie 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).

Założeniem zmian wprowadzonych ustawą nowelizującą było uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:  

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,

Przepis art. 28m ust. 5 do ust.8 ustawy o CIT stanowi, że:

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT,

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z  podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowią zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

-    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

-    inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,

-    wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego,

-    wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/ akcjonariuszem/wspólnikiem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 11a ust. 2 ww. ustawy

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

Z opisu sprawy i uzupełnienia wniosku wynika, że 3 stycznia 2024 r. przekształciła Pani jednoosobową działalność gospodarczą w Spółkę z o.o. i tego samego dnia Spółka z o.o. jako formę opodatkowania wybrała ryczałt od dochodów spółek. Jest Pani jedynym udziałowcem Spółki z o.o.

W majątku prywatnym, którego jest Pani jedyną właścicielką, znajduje się nieruchomość (działka nr (…)), która nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej, która zabudowana jest budynkiem jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym. Dla całości nieruchomości prowadzona jest jedna księga wieczysta. Nieruchomość od lat 80. znajdowała się w majątku prywatnym Pani i Pani męża. Od lat 90. Pani mąż prowadził działalność gospodarczą, jednak nigdy nie wniósł nieruchomości do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Następnie, na nieruchomości prowadzona była działalność w ramach przedsiębiorstwa w spadku po Pani zmarłym w 2020 r. mężu (nieruchomość znajdowała się w spadku, ale nie w majątku przedsiębiorstwa). Po dokonanym we wrześniu 2023 r. dziale spadku nieruchomość trafiła do Pani majątku prywatnego. Zdecydowała się jednak Pani nie wnosić jej do majątku przedsiębiorstwa, ponieważ na nieruchomości tej znajduje się również jej dom rodzinny.

Nieruchomość wykorzystywana była w Pani działalności gospodarczej (po dokonanym dziale spadku). W tym zakresie również, Pani zdaniem, nie było potrzeby zawierania żadnych umów na korzystanie z nieruchomości, ponieważ Pani majątek przedsiębiorstwa uległ zmieszaniu z jej majątkiem prywatnym. Potrzeba uregulowania sposobu korzystania z nieruchomości, w Pani ocenie, nastąpiła dopiero w momencie przekształcenia z początkiem stycznia 2024 r. Pani działalności gospodarczej w Spółkę z o.o., bowiem Spółka z o.o. stanowi samoistny podmiot praw i obowiązków, a jej majątek jest odrębny od Pani majątku prywatnego.

W styczniu 2024 r. zawarła Pani ze Spółką z o.o. umowę najmu budynku gospodarczego (biurowego), który posadowiony jest na nieruchomości. W budynku tym Spółka z o.o. prowadzi obsługę księgową oraz bieżącą obsługę zamówień składanych przez klientów. Najmowana nieruchomość, w Pani ocenie, nie będzie wymagała doposażenia przez Spółkę z o.o. Budynek wyposażony jest w sprzęty (komputery, meble biurowe), które wraz z przekształceniem stały się własnością Spółki z o.o.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na Pani rzecz z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (…), podlegać będzie opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W Pani opinii, czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na Pani rzecz z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (…) nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. nie będzie miał charakteru ukrytego zysku, który podlega opodatkowaniu w ramach tzw. estońskiego CIT.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej udziałowcem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Rozumienie powyższej normy przedstawiono w projekcie „Przewodnika do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 8 grudnia 2020 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w przykładzie 26, opisującym sytuację, w której XYZ Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści projektu objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł.

Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz udziałowca i podmiotu powiązanego nie spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy wypłacane przez Państwa na rzecz wspólnika i podmiotu powiązanego wynagrodzenie z tytułu dzierżawy gruntu spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena, czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych.

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Przechodząc na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że ponoszone przez Spółkę z o.o. na Pani rzecz wydatki z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (…), nie stanowią dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wskazała Pani w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:

-    Spółka z o.o. wyposażona jest w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej a opisane działania nie mają na celu dokapitalizowania Spółki z o.o. Tak jak wskazała Pani we wniosku, Spółka z o.o. posiada kapitał zakładowy w wysokości 150 000 zł, co zapewnia jej płynność finansową. Dodatkowo w skład majątku Spółki z o.o. wchodzi szereg nieruchomości, na których wykonywana jest działalność gospodarcza (budynki przemysłowe i gospodarcze). Spółka z o.o. jest również właścicielem sprzętu niezbędnego do wykonywania działalności gospodarczej (samochody ciężarowe, ładowarki, wtryskarki, koparka, sprzęt biurowy itd.);

-    najem nieruchomości jest niezbędny dla działalności Spółki z o.o. i wynika z potrzeb biznesowych Spółki z o.o. W najmowanym budynku biurowym prowadzona jest obsługa księgowa i bieżąca obsługa zamówień składanych przez klientów. Adres wynajmowanej nieruchomości jest również adresem rejestrowym Spółki z o.o. Dodatkowo Spółka z o.o. wykorzystuje w bieżącej działalności gospodarczej budynki posadowione na nieruchomościach zabudowanych, znajdujących się w bezpośrednim otoczeniu działki nr (…), których jest użytkownikiem wieczystym i w których znajdują się m.in. warsztaty czy magazyny;

-    do transakcji najmu nieruchomości doszłoby, gdyby nie istniejące powiązania, ponieważ Spółka z o.o. wykonuje działalność w budynku na nieruchomości należącej do Pani, a prowadzenie działalności w tym miejscu jest niezbędne z punktu widzenia Spółki z o.o. Gdyby nie nieruchomość należąca do Pani, Spółka z o.o. byłaby zobowiązana poszukiwać innej nieruchomości, zapewne w bardziej oddalonym miejscu i za wyższą kwotę, co negatywnie odbiłoby się na bieżącej działalności Spółki z o.o.;

-    najmowana nieruchomość nie będzie wymagała doposażenia przez Spółkę. Budynek wyposażony jest w sprzęty (komputery, meble biurowe), które wraz z przekształceniem stały się własnością Spółki z o.o.;

-    powiązanie prawne podmiotów uczestniczących w świadczeniu usług (relacja wspólnik- spółka) nie będzie miało wpływu na warunki zawarcia ani na warunki samej umowy najmu. Wysokość świadczeń z tytułu czynszu najmu nieruchomości określona zostanie na poziomie rynkowym, tj. takim, jaki spotykany jest w obrocie (w najmie) nieruchomościami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca świadczenia. Dodatkowo, wysokość czynszu ustalona zostanie na poziomie takim, jakby do transakcji doszło pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Jednocześnie powiązanie podmiotów w wymiarze faktycznym miało wpływ na to, że do zawarcia umowy w ogóle doszło;

-    działalność w budynku położonym na działce nr (…) prowadzona była (przed przekształceniem) w Pani jednoosobowej działalności gospodarczej, poprzednio w przedsiębiorstwie w spadku oraz w przedsiębiorstwie prowadzonym przez Pani małżonka. Nieruchomość ta zawsze stanowiła majątek prywatny i nigdy nie znajdowała się w majątku działalności gospodarczej;

-    umowa najmu nieruchomości została zawarta w styczniu 2024 r., po przekształceniu w styczniu 2024 r. działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią w Spółkę z o.o.;

W świetle powyższego, Pani stanowisko, zgodnie z którym czynsz wypłacany przez Spółkę z o.o. na Pani rzecz z tytułu najmu nieruchomości położonej na działce nr (…) nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek i w szczególności nie stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).