Powstania skutków podatkowych przekazania darowizny na rzecz podmiotu zagranicznego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych osoby prawnej będącej komplementariuszem A. - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania skutków podatkowych przekazania darowizny na rzecz podmiotu zagranicznego.

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie Art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa imieniem Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą B. Sp. z o.o., Wnioskodawca występuje o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w następującej przyszłej sprawie.

B. Sp. z o.o., jest komplementariuszem w spółce komandytowej A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Dalej: A.), wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…).

A. jest polską spółką osobową i prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski w zakresie PKD 55.10.Z - hotele i podobne obiekty zakwaterowania.

A. zamierza dokonać darowizny gotówkowej na rzecz zagranicznej fundacji (zwanej dalej Fundacją) z siedzibą w Europejskim Obszarze Gospodarczym (w Księstwie Liechtensteinie). Fundacja jest rezydentem podatkowym w Księstwie Liechtensteinie i w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Księstwa Liechtenstein, zgodny z obowiązującym tam ustrojem podatkowym.

Fundacja nie posiada na terenie Polski siedziby, zakładu ani ośrodka zarządzania, nie osiąga na terenie Polski żadnych przychodów ani nie prowadzi na jej terytorium żadnej działalności.

Umowa darowizny zostanie poddana przepisom prawa Księstwa Liechtenstein i spełniać będzie wszelkie przesłanki uznania za darowiznę dokonaną na podstawie przepisów Księstwa Liechtenstein oraz Art. 888 § 1 polskiego kodeksu cywilnego.

Między Polską a Księstwem Liechtenstein nie zawarto umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W aktualnie obowiązującym Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2019 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, Księstwo Liechtenstein nie zostało wymienione.

Spółki osobowe (a taką jest spółka komandytowa) są podmiotami prawa, a więc mają zdolność do czynności prawnych, co oznacza, że mogą samodzielnie uczestniczyć w obrocie gospodarczym będąc podmiotami stosunków prawnych. Wynika to m.in. z art. 8 Kodeksu Spółek Handlowych, który stanowi, że spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Zgodnie z art. 888 § 1 polskiego kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowiznę można przekazać na rzecz każdego podmiotu posiadającego zdolność do czynności prawnych, w tym wszelkich podmiotów zagranicznych spełniających w/w warunek.

W szczególności, A. nie uzyska żadnego świadczenia wzajemnego związanego z dokonaną darowizną gotówkową.

Pytanie

Czy w związku z brzmieniem art. 12 ustawy o podatku od osób prawnych taka darowizna polega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych osoby prawnej będącej komplementariuszem A.?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, taka darowizna gotówkowa:

Nie podlega obowiązkowi podatkowemu w podatku od osób prawnych po stronie komplementariusza A.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy dotyczące pytania.

W związku z brzmieniem:

Art. 12 ustawy o podatku od osób prawnych "1. Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe; 2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie"

Darowizny na rzecz osoby trzeciej nie można zakwalifikować jako przychód komplementariusza darczyńcy podlegający opodatkowaniu.

Państwa zdaniem przekazanie gotówki przez Spółkę komandytową w drodze darowizny na rzecz Fundacji nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza - będącego osobą prawną - spółki komandytowej, której obowiązek podatkowy podlega wykonaniu na terytorium Polski.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie organ podkreśla, że przedmiotem zapytania nie jest możliwość odliczenia darowizny dokonanej na rzecz Fundacji w Lichtensteinie przez spółkę komandytową. Tym samym organ nie odnosi się do możliwości odliczenia darowizny przez spółkę komandytową.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zauważyć należy, że ww. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do przykładowego wyliczenia w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przysporzeń majątkowych „w szczególności” zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, do przychodów podatkowych należą wszelkie przysporzenia podatnika, mające charakter definitywny, powiększające jego aktywa, którymi może on rozporządzać jak własnymi, o ile nie zostały ujęte w art. 12 ust. 4 tej ustawy.

Ustawodawca nie precyzuje jednak co należy rozumieć przez „wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie”, ograniczając się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 5 i 5a ww. ustawy podatkowej sposobu i kryteriów ustalania wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw.

Aby móc w pełni zdefiniować pojęcia „nieodpłatne czy częściowo odpłatne rzeczy, prawa lub świadczenia” zasadnym jest odwołanie się do wykładni gramatycznej, zgodnie z którą odpłacać to „oddawać komuś coś w zamian”, odpłatny zaś to „taki za który się płaci, wymagający zapłacenia, zwrot kosztów” (Nowy Słownik Języka Polskiego PWN, Warszawa 2002).

Pojęcie to zostało sprecyzowane również w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przyjmuje się, że na gruncie prawa podatkowego pojęcie to ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje bowiem „wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” (zob. uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 lub uchwała powiększonego składu Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06).

Dla celów podatkowych, przez nieodpłatne świadczenia należy więc rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Oznacza to, że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskał albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego, a tym samym świadczenie to należy uznać się za częściowo odpłatne, bez względu na formę ekwiwalentności. Formą tą może być zatem również obniżenie ceny świadczenia wzajemnego pomiędzy podmiotami. Przy czym ekwiwalentność, oznacza w tym względzie sytuację, że żaden z podmiotów biorących udział w transakcji nie uzyska przysporzenia wyższego względem drugiego (korzyści wyższej).

Z treści wniosku wynika, że Państwa spółka jest komplementariuszem w spółce komandytowej A., która zamierza dokonać darowizny gotówkowej na rzecz zagranicznej fundacji z siedzibą w Księstwie Liechtenstein.

Państwa spółka nie jest więc podmiotem, który przekazuje darowiznę, ani podmiotem, który ją otrzymuje. Przekazanie darowizny przez  A.  sp. z o.o. sp. k., w której Państwa spółka jest komplementariuszem, nie wywołuje dla Państwa spółki skutków na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, w tym nie wiąże się z żadnym przysporzeniem po stronie Państwa spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Należy podkreślić, że Spółka komandytowa, w której Państwo są komplementariuszem jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na spółce komandytowej ciąży obowiązek prawidłowego rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych.

Do końca 2020 r. spółki komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego – podatnikami byli ich wspólnicy, którzy na bieżąco rozliczali podatek dochodowy osiągany za pośrednictwem spółki w ramach źródła: przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wyżej wskazano obecnie dochody spółki komandytowej opodatkowane są na takich zasadach jak dochody innych spółek będących podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca tj. B. SP. Z O.O. jako komplementariusz spółki komandytowej opodatkowany będzie przy wypłacie dywidendy przez spółkę komandytową.

Zasadą jest, że wypłata zysków dla komplementariusza opodatkowana jest stawką 19%.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Jeżeli spełnione zostaną odpowiednie warunki, wypłata zysków dla wspólników spółek komandytowych będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki), może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania (tzw. zwolnienie dywidendowe).

W spółce komandytowej występują dwa rodzaje wspólników – komandytariusze i komplementariusze.

Wspólnikowi będącemu komplementariuszem, mimo objęcia spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych, przy wypłacie dywidendy od kwoty podatku, który powinien być pobrany według stawki 19%, odliczana jest przypadająca na niego część podatku zapłacona przez spółkę.

W myśl art. 22 ust. 1a, ust. 1b, ust. 1c, ust. 1e ustawy o CIT:

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym w związku z brzmieniem art. 12 ustawy o CIT, darowizna gotówkowa przekazana przez Spółkę komandytową A. Fundacji w Lichtensteinie nie podlega obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych po stronie komplementariusza A. jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j.  Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).