Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl art. 18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy koszty wynagrodzeń ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe;
• czy koszty nabycia sprzętu ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy Koszty ekspertyz ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy Koszty amortyzacji ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2a i 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo - rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 lutego 2024 r (data wpływu 19 lutego 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A.Informacje ogólne

Spółka A. S.A. (dalej; „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest częścią międzynarodowej grupy B. (dalej: „Grupa”), która jest (…). Spółka zajmuje się sprzedażą (…).

Wnioskodawca - jako podatkowa grupa kapitałowa (dalej: „PGK”) - jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1a Ustawy o CIT i reprezentuje PGK przed organami podatkowymi. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (dalej: „CBR”) określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Wnioskodawca nie korzysta również ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT.

Obecnie priorytetem rozwoju dla Spółki jest wyjście naprzeciw zaawansowanym technologiom, skierowanie ścieżek rozwoju firmy na automatyzację procesów z zachowaniem standardów ekologicznych oraz obniżenie obecnie ponoszonych kosztów. Zasadniczo realizowane przez Spółkę projekty obejmują szeroki zakres czynności ukierunkowany na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne, tj. wynikające z uwarunkowań rynkowych i zmieniającego się otoczenia. Wnioskodawca zamierza w przyszłości kontynuować, w celu umocnienia pozycji Grupy na rynku, rozpoczęte prace w zakresie wzbogacenia oferty rozwiązań infrastrukturalnych dla klientów biznesowych z zakresu odnawialnych źródeł energii, efektywności energetycznej dla klientów energochłonnych i rozwijać obszar elektromobilności ze szczególnym uwzględnieniem budowy infrastruktury ładowania pojazdów elektrycznych. Niewykluczone, że spółki wchodzące w skład PGK będą w przyszłości prowadzić działalność rozwojową w ramach prac opisanych w stanie przyszłym.

B.Opis Projektu

Jednym z realizowanych projektów jest stworzenie innowacyjnej metody lokalizacji miejsca potencjalnej awarii kabla energetycznego (dalej: „Projekt”, „Nowy Proces”). W ramach realizowanego Projektu Spółka w latach 2021 r. i 2022 r. rozpoczęła prace analityczne uwzględniające nowe metody wykrywania awarii sieci i przeprowadziła wstępny pilotaż możliwości wprowadzenia Nowego Procesu w Spółce. W kolejnych latach (2023-2025) Wnioskodawca będzie kontynuował realizację Projektu. W zależności od uzyskanych wyników testów w przyszłości zostanie podjęta decyzja, czy opracowywane rozwiązanie będzie dla niej efektywne i spełni zakładane oczekiwania.

Spółka prowadzi szczegółową dokumentację Projektu, obejmującą m.in kartę projektu (dalej: „Karta Projektu”), która zawiera listę osób zaangażowanych w tworzenie Nowego Procesu, rejestr czasu pracy (dalej: „Ewidencja Czasu Pracy”) pracowników zatrudnionych na umowę o pracę lub na podstawie umowy zlecenia/umowy o dzieło (dalej łącznie: „Pracownicy”) oraz zestawienie innych kosztów poniesionych przez Spółkę.

Karta Projektu wskazuje m.in. kluczowe założenia i zakres Projektu zgodnie z poniższym:

Cele Projektu

Celem Projektu jest m.in. dostarczenie sektorowi użyteczności publicznej i energetyce narzędzia do analizy danych do przewidywania, wykrywania oraz zapobiegania ewentualnym awariom w systemach energetycznych miasta (…) i opracowanie algorytmu do wdrożenia „szytego na miarę” przenośnego urządzenia (dalej: „Urządzenie Przenośne”). Urządzenie Przenośne skonstruowane na podstawie analiz i testów prowadzonych przez Spółkę ma docelowo umożliwiać lokalizację miejsca, w którym kabel energetyczny jest uszkodzony lub zdegradowany na tyle, iż może się to przyczynić do wystąpienia potencjalnej awarii. Samo Urządzenie Przenośnie - zgodnie z wytycznymi Wnioskodawcy - zostanie wytworzone przez wyspecjalizowany podmiot zewnętrzny spoza Grupy (dalej: „Zleceniobiorca”). Zleceniobiorca nie stanowi podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT.

Ze względu na wysokie zróżnicowanie stosowanych typów kabli energetycznych oraz ich zróżnicowany wiek Projekt będzie miał znaczący wpływ dla poprawy bezpieczeństwa oraz niezawodności sieci energetycznej na terenie miasta (…). Co więcej przyczyni się do osiągnięcia odpowiednich poziomów wskaźników jakościowych SAIDI i SAIFI (wskaźniki czasu trwania przerw w dostarczaniu energii), które wprost świadczą o wysokim standardzie świadczonych usług.

Obecnie wszelkie prace naprawcze są identyfikowane i naprawiane na bieżąco w sposób manualny przez osoby wykonujące prace operacyjne. Projekt zatem zastąpi dotychczasową praktykę stosowaną w Spółce na rzecz bardziej wydajnego, generującego mniej kosztów zautomatyzowanego Nowego Procesu.

Zakres Projektu

W ramach realizowanego Projektu Pracownicy będą realizować prace obejmujące:

1.analizę stopnia wyeksploatowania kabla energetycznego w oparciu o innowacyjne technologie uwzględniając m.in. wiek i technologię kabla energetycznego;

2.opracowanie oprogramowania ułatwiającego analizę wyników dla każdego przyszłego użytkownika;

3.badanie i wprowadzenie do użytku Urządzenia Przenośnego dla brygad eksploatacji;

4.analizę wpływu regularnego stosowania urządzenia na poziom wskaźników SAIDI oraz SAIFI;

5.badanie i ocena opłacalności urządzenia;

6.opracowanie algorytmu diagnostyki predykcyjnej;

7.przeprowadzenie testów (w określonych fragmentach sieci) i realizowanie pilotaży do specyfikacji Narzędzia Przenośnego ocena jego wydajności zgodnie z założeniami Spółki.

Prace dot. Projektu będą i są wykonywane wyłącznie przez pracowników Spółki lub osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Zespół wykonywanych przez Pracowników prac rozwojowych ma charakter innowacyjny na poziomie Spółki i całej PGK, gdyż wcześniej żadna ze Spółek nie korzystała z tego rozwiązania.

Podejmowane przez Spółkę działania w ramach Projektu polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem prac rutynowych, w tym ulepszeń mających charakter rutynowych lub okresowych zmian.

Wykonywane prace, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R”, „Działalność B+R”) były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowiły:

a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych;

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już rozwiązań;

c)bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej,

e)innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Produkty projektu:

W oparciu o przeprowadzone przez Pracowników czynności powstaną:

1.raporty z testów urządzenia oraz prezentacja ich wyników, które pozwolą na opracowanie strategii prac modernizacyjnych oraz określenie priorytetowych i najbardziej pilnych napraw zapewniając tym samym nowy proces identyfikowania awarii i jej zapobiegania;

2.opracowanie dla Zleceniobiorcy specyfikacji technicznej Urządzenia Przenośnego na bazie testów, prac koncepcyjnych, analitycznych wykonywanych przez Pracowników oraz ostatecznie (o ile testy przebiegną pomyślnie) do użytku brygad eksploatacyjnych;

3.całkowicie nowy proces realizacji i szeregowania prac modernizacyjnych oraz awaryjnych.

Harmonogram realizacji Projektu

W ramach harmonogramu, wyszczególniono:

1.Etap I: Opracowanie założeń i prace koncepcyjne nad Projektem;

2.Etap II: Prace związane z wytworzeniem Urządzenia Przenośnego i utworzeniem/ulepszeniem Nowego Procesu w Spółce;

3.Etap III: Przeprowadzenie testów wdrożeniowych i w razie potrzeby dokonanie poprawek w warunkach laboratoryjnych;

4.Etap IV: Wykonanie próbnej serii w celu zbadania funkcjonalności w warunkach zewnętrznych;

5.Etap V: Wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu.

C.Koszty odliczane w ramach ulgi B+R

Wnioskodawca planuje w związku z realizowanym Projektem skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Ulga B+R") i na podstawie art. 18d Ustawy o CIT pomniejszyć podstawę opodatkowania (począwszy od roku podatkowego 2021) o wartość kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) z tytułu:

1.wynagrodzeń zasadniczych, dodatków do wynagrodzenia, premii/nagród, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności oraz składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek zgodnie z art. 18d ust.1 i 1a Ustawy CIT w zw. z art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawy o PIT”) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Działalność B+R”) pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w danym miesiącu (dalej łącznie: „Koszty Pracownicze”);

2.koszty związane z nabyciem sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; tj. zakup urządzeń do pomiarów wyładowań niezupełnych w kablach WN/SN i nN, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT, (dalej: „Koszty nabycia sprzętu”);

3.kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, dalej: „Prawo SWiN), tj. wykonanie analiz skuteczności oceny parametrów kabli, wyznaczenia krytycznych parametrów, a także nabycie od takiego podmiotu (dalej: „Podmiot Naukowy”), wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności B+R zgodnie z art. 18d ust. 1 pkt 3 Ustawy o CIT, (dalej: „Koszty ekspertyz”);

4.odpisy amortyzacyjne od kosztów prac rozwojowych i środków trwałych (dalej: „ŚT”) oraz innych wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNiP”), w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 2a i 3 Ustawy o CIT (dalej: „Koszty amortyzacji”);

- dalej łącznie: „Koszty kwalifikowane”.

Wnioskodawca zamierza odliczać koszty kwalifikowane dotyczące tzw. ulgi badawczo-rozwojowej wyłącznie w odniesieniu do przychodów innych niż z zysków kapitałowych. Poniesione przez Spółkę Koszty kwalifikowane stanowiły/stanowią i będą stanowiły KUP w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, nie są /nie były i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, za który zostały poniesione.

Koszty kwalifikowane poniesione na Projekt nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie i zostaną odliczone w ramach ustawowego limitu dla danej kategorii Kosztów kwalifikowanych, tj. w wysokości 200% ich wartości w przypadku Kosztów Pracowniczych i pozostałych Kosztów kwalifikowanych w proporcji w jakiej służą wykonywaniu Działalności B+R na podstawie szczegółowej Ewidencji Czasu Pracy.

Spółka nie wyklucza, że w przyszłości otrzyma dotację na zakup sprzętu do realizacji Projektu. Wówczas kosztami kwalifikowanymi i odliczeniu będą podlegały jedynie nakłady poniesione przez Spółkę. Przykładowo, zostanie zakupiony sprzęt w 60% sfinansowany z dotacji to Spółka zaliczy do kosztów kwalifikowanych jedynie 40% własnych nakładów, o ile będą związane z Działalnością B+R. Wnioskodawca nie uwzględniał/nie uwzględnia i nie będzie w przyszłości uwzględniał w Kosztach kwalifikowanych wydatków wymienionych w art. 18d ust. 2 pkt. 2, 4, 4a, 5 Ustawy o CIT.

Koszty pracownicze

Spółka w ramach Projektu nie wytworzy we własnym zakresie Urządzenia Przenośnego, jej zadaniem będzie ustalenie takich parametrów technicznych i algorytmów, które będą służyły celom Projektu. Efekty przeprowadzonych analiz i prac koncepcyjnych pod kątem funkcjonalności będą na bieżąco uwzględniane przez Zleceniobiorcę celem dokonywania koniecznych zmian i modyfikacji Urządzenia Przenośnego przed podjęciem decyzji o wdrożeniu Nowego Procesu.

W konsekwencji Projekt będzie opierał się na wykonywanych przez Pracowników szeregu czynności opartych na ich dotychczasowej wiedzy oraz posiadanych kompetencjach w zakresie wymaganym dla efektywnego stworzenia i funkcjonowania Urządzenia Przenośnego. Pracownicy w ramach wykonywanych działań będą kreowali nową wartość dodaną dla Spółki, tzn. całkowicie Nowy Proces identyfikowania awarii z zastosowaniem innowacyjnego rozwiązania technologicznego. Skutkiem czego wprowadzenie do Spółki Nowego Procesu nie będzie stanowiło jedynie wdrożenia gotowego Urządzenia Przenośnego, ale szereg prac analitycznych o charakterze koncepcyjnym i technicznym.

Poszczególne zadania dedykowane Pracownikom (zakwalifikowane jako Działalność B+R) będą stanowić działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań dotyczy ulepszania procesów nabywania, łączenia i kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności koniecznych do planowania procesów i ich implementacji.

W Projekcie zostaną wykorzystane wewnętrzne zasoby Spółki, w tym wiedza i know-how jej Pracowników. Pracownicy będą podejmowali działania mające charakter prac twórczych (zgodnie z przedstawionym zakresem), w szczególności analizy, prace koncepcyjne, analityczne i wdrożeniowe przed finalną decyzją o zaimlementowaniu Nowego Procesu). Przy czym w związku z dynamicznym rozwojem Projektu, zakres tych zadań może ulegać zmianom. Każdorazowo wykonywane czynności będą badane pod kątem spełnienia warunków koniecznych do uznania ich za Działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT i art. 4a pkt 28) Ustawy o CIT.

Spółka w związku z zatrudnieniem Pracowników (zarówno na umowę o pracę jak i umów cywilnoprawnych), którzy prowadzić będą prace B+R, ponosi lub będzie ponosić w przyszłości, następujące Koszty pracownicze:

a)wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,

b)premie, bonusy i nagrody,

c)wydatki związane z zapewnieniem pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie itp.);

d)koszty Spółki, związane z opłacaniem składek na ubezpieczenie społeczne (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników tj. składkę rentową, wypadkową, emerytalną.

Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia Pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT.

Wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu zatrudnienia Pracowników na podstawie umowy zlecenia/o dzieło mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami B+R i stanowią po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT.

Pracownicy w ramach czasu pracy będą wykonywali także inne niezwiązane z Projektem czynności.

Celem wyodrębnienia tych zadań Spółka będzie prowadziła Ewidencję Czasu Pracy, umożliwiającą wyodrębnienie czynności mających charakter Działalności B+R od czynności rutynowych oraz innych prac niezwiązanych z Projektem. Na tej podstawie w przypadku, gdy dany pracownik będzie zajmować się częściowo Działalnością B+R Spółka zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania Koszty kwalifikowane ponoszone na rzecz danego Pracownika w danym miesiącu w takiej części, w jakiej Pracownik wykonuje tylko część pracy stanowiące prace twórcze realizowane w Projekcie. Z kolei pozostała część kosztów wynagrodzeń, która nie jest związana z Działalnością B+R, nie będzie stanowiła Kosztów kwalifikowanych.

Koszty nabycia sprzętu

Spółka może również w toku prac nad Projektem ponosić wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej Działalności B+R. Sprzęt ten będzie służył wykonywaniu czynności związanych z Działalnością B+R, tj. urządzenia do ciągłego pomiaru stanu kabli energetycznych, analizatory konieczne do ustalenia efektywności wprowadzanego rozwiązania bez których Projekt nie mógłby zostać zrealizowany. Stanowią one i będą stanowić sprzęt specjalistyczny, ponieważ ich zastosowanie ma bezpośredni związek z realizacją Projektu , który ze względu na swoją specyfikę oraz konieczność posiadania wiedzy specjalnej oraz sprzętów specjalnych niestosowanych dotychczas w Spółce.

Koszty ekspertyz

Spółka dostrzega konieczność wspierania wewnętrznie prowadzonych Prac B+R o ekspercką wiedzą naukową, jaką dysponują przedstawiciele nauki. Na chwilę obecną Spółka współpracuje w tym zakresie z (…). Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości rozwinie współpracę z innymi Podmiotami Naukowymi i zawrze z nimi stosowne umowy (np. ramowe umowy o współpracy) konieczne do realizacji Projektu i wdrożenia Nowego Procesu.

W ramach swojej wyspecjalizowanej działalności wybrane Podmioty Naukowe będą mogły wydawać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne świadczone lub wykonywane na rzecz Wnioskodawcy. Spółka w ramach współpracy z Podmiotami Naukowymi może także w przyszłości nabywać gotowe wyniki badań naukowych. Wszelkie opinie, ekspertyzy, wyniki badań będą wykorzystywane na potrzeby Działalności B+R związanej z Projektem.

Koszty amortyzacji

Spółka do działalności B+R wykorzystuje i będzie wykorzystywała ŚT lub WNiP, od których odpisy amortyzacyjne będzie zaliczać do KUP w danym roku podatkowym. Odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) będą dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję ŚT lub WNiP. Odliczenie Kosztów amortyzacji dotyczy i będzie dotyczyło tylko tych aktywów i WNIP, które nie są wymienione w negatywnym katalogu ŚT/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c Ustawy o CIT.

Niewykluczone, że w toku prac powstaną również zakończone wynikiem pozytywnym prace rozwojowe podlegające amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT. Zważywszy na fakt, że prowadzone prace dotyczące Projektu mają charakter innowacyjny to na dzień sporządzenia wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić czy w wyniku Projektu powstanie taki WNiP, ani czy Projekt zakończy się wynikiem pozytywnym. Niemniej jednak, jeśli w ramach Projektu powstaną zakończone wynikiem pozytywnym prace rozwojowe Wnioskodawca będzie miał:

a)możliwość określenia kosztów związanych z Pracami rozwojowymi opierając się na szczegółowej ewidencji,

b)produkt/technologia będą ściśle ustalone na podstawie prowadzonej dokumentacji Projektu,

c)techniczna przydatność produktu lub technologii zostanie przez Spółkę odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie Wnioskodawca podejmie decyzję o stosowaniu technologii, oraz

d)koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Wnioskodawca będzie wówczas uznawać dokonywane od zakończonych prac rozwojowych odpisy amortyzacyjne, jako Koszty kwalifikowane w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT.

D.Ewidencja Kosztów Kwalifikowanych

Spółka dostosuje ewidencję księgową do rozliczenia ulgi B+R w myśl art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT i wprowadzi oddzielną ewidencję dedykowaną dla Projektu (również w formie arkuszy kalkulacyjnych (…)), która pozwoli na wyszczególnienie kosztów związanych Działalnością B+R. Tym samym wprowadzi ewidencję, która zapewni możliwość:

1.rozliczenia Projektu, tak by jedynie wymienione w art. 18d ust. 2 i ust. 2a i 3 Ustawy o CIT Koszty kwalifikowane były wykazywane na koncie analitycznym właściwym dla Działalności B+R związanej z Projektem. Reszta kosztów z rozliczeń miesięcznych będzie ujmowana na koncie analitycznym właściwym dla działalności niestanowiącej Działalności B+R i nie będzie korzystać z Ulgi B+R,

2.oddzielenia kosztów nabycia niebędącego ŚT sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w Projekcie od kosztów zakupu innych urządzeń niewykorzystywanych do Projektu i nie stanowiących Działalności B+R nie podlegających odliczeniu w Uldze B+R;

3.ujmowania odpisów od ŚT i WNiP wykorzystywanych na cele Działalności B+R poprzez ewidencję (w ramach arkusza kalkulacyjnego (…)) zawierającego dane takie jak: projekt, liczba godzin faktycznie przepracowanych z użyciem danego ŚT/WNiP wraz z proporcją jaką godziny wykorzystania danego ŚT/WNiP do pracy na rzecz Projektu spełniają przesłankę Działalności B+R w danym miesiącu w ogólnym czasie dostępności danego ŚT lub WNiP;

4.w przypadku zakończonych prac rozwojowych (o ile takie powstaną w toku prac) zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji analitycznej do Kosztów kwalifikowanych zaliczy odpisy amortyzacyjne od zakończonych prac rozwojowych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT;

5.ewidencjonować odpisy amortyzacyjne ŚT/WNiP powstałych w wyniku Działalności B+R wraz z wykazaniem w kwocie odpisów amortyzacyjnych udziału wydatków tej działalności w całkowitych wydatkach poniesionych na budowę danego środka trwałego oraz częścią odpisu stanowiącą Koszt kwalifikowany w związku z Działalnością B+R,

6.wyszczególnienia w ramach Ewidencji Czasu Pracy, w jakiej części czas danego Pracownika przeznaczony na realizację faktycznej Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy danego Pracownika. W przypadku, gdy Pracownik będzie zajmować się częściowo Działalnością B+R, Spółka zamierza odliczyć koszty wynagrodzeń ponoszone na rzecz danego Pracownika w danym miesiącu w takiej części, w jakiej pracownik wykonuje czynności stanowiące Działalność B+R.

W ramach niniejszego wniosku Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawidłowości zakwalifikowania prowadzonych przez nią prac odnoszących się do Projektu, jako Działalności B+R i możliwości odliczenia poniesionych Kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania w ramach Ulgi B+R.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pismem z 19 lutego 2024 r. (data wpływu 19 lutego 2024 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu w następującym zakresie.

Pytanie nr 1

Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w okresie od trzeciego kwartału 2024 r. do planowanego zakończenia Projektu w 2028 r. W przypadku przedłużenia okresu realizacji Projektu, Spółka zamierza korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej również w latach następnych, przy założeniu, że nie ulegną zmianie pozostałe założenia Projektu.

Pytanie nr 2

Pracownicy Spółki będą łączyć, kształtować i wykorzystywać wiedzę z zakresu elektrotechniki i energetyki. Wiedza ta i umiejętności będą wykorzystywane na potrzeby Projektu, który obejmuje budowę urządzenia umożliwiającego lokalizację miejsca, w którym kabel energetyczny jest uszkodzony lub zdegradowany na tyle, iż może się to przyczynić do wystąpienia potencjalnej awarii.

Urządzenie powinno być przenośne/mobilne aby istniała możliwość jego wykorzystania na różnych pętlach energetycznych, gdy problem gdzie zainstalowane będzie urządzenie zostanie rozwiązany.

Wskazana wiedza z zakresu elektrotechniki i energetyki jest wykorzystywana również, ze względu na wysokie zróżnicowanie stosowanych typów kabli energetycznych oraz ich zróżnicowany wiek na terenie (…). Dzięki wykorzystywaniu posiadanej przez Pracowników wiedzy we wskazanym zakresie projekt będzie miał znaczący wpływ dla poprawy bezpieczeństwa oraz niezawodności sieci energetycznej. Co więcej przyczyni się do osiągnięcia odpowiednich poziomów wskaźników SAIDI oraz SAIFI, które świadczą o wysokim standardzie świadczonych przez Spółkę usług, a tym samym o kompleksowości umiejętności pracowników Spółki.

Pytanie nr 3

W odpowiedzi na pytanie organu, czy wszystkie ze wskazanych we wniosku etapów Państwa działalności (określone we wniosku w sekcji „Harmonogram realizacji Projektu”), szczególnie „Etap V: Wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu” oraz prace wymienione w pkt 1-7 sekcji „Zakres Projektu”, szczególnie: „4. Analiza wpływu regularnego stosowania urządzenia na poziom wskaźników SAIDI oraz SAIFI, 5. Badanie i ocena opłacalności urządzenia” nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już rozwiązań oraz innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych? Jak rozumieją Państwo pod tym kątem etap V wdrażania projektu

- Spółka wskazała, że prace wymienione w pkt 1-3 sekcji „Zakres Projektu”, będą stanowiły czynności wdrożeniowe. Prace wymienione w pkt 4-7 powyższej sekcji nie będą stanowiły czynności wdrożeniowych. Etap V: „Wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu” będzie stanowił zaś czynności wdrożeniowe w zakresie opracowanych już rozwiązań.

Pytanie nr 4

Algorytm diagnostyki predykcyjnej jest to system namierzania „wyładowań niezupełnych” w sieci elektroenergetycznej (kablu elektroenergetycznym) - nie jest to oprogramowanie IT. Prace w tym zakresie nie będą prowadzone przez pracowników Spółki.

Pytanie nr 5

Prace wykonywane przez pracowników Spółki w ramach Projektu wymagają od nich szerokiej wiedzy na temat energetyki oraz stosowanych w tym sektorze technologii, a także uwzględnienia specyfiki opracowywanego rozwiązania. Rezultatów prac prowadzonych w ramach poszczególnych etapów nie da się przewidzieć, gdyż są one weryfikowane w trakcie realizacji poszczególnych kroków. Z uwagi na spersonalizowany („szyty na miarę”) charakter Projektu, czynności dokonywane przez pracowników Spółki nie stanowią jedynie technicznej formy realizowania celu, lecz wymagają działania koncepcyjnego, które jest wpisane w tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Tym samym, są to prace twórcze dedykowane dla jednego podmiotu niemające powtarzalnego, odtwórczego charakteru tzw. „zwykłych czynności technicznych”.

Pytanie nr 6

Prace Spółki nie zmierzają jedynie do dostarczenia Zleceniobiorcy analiz/danych/wymagań, które mają charakter informacyjny i nie zostały wytworzone w procesie twórczym. Po stronie spółki jest stworzenie opisu koncepcji dot. urządzenia, założeń dot. jego działania, wpływu na „środowiska”, otoczenia oraz urządzenia, w którym będzie wykorzystywane. Część działań zostanie podjęta przez podmiot zewnętrzny - (…).

Pytanie nr 7

Prace, które Spółka wskazała we wniosku w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w części „Zakres wykonywanych prac” (pkt 1-7) wykonywane będą w całości wyłącznie przez pracowników Spółki. Nie będą w nich brać udziału lub samodzielnie ich wykonywać pracownicy/przedstawiciele podmiotu zewnętrznego - „Zleceniobiorcy”.

Pytanie nr 8: „jakie konkretnie inne świadczenia o charakterze niepieniężnym mają Państwo na myśli? Prosimy o wymienienie wszystkich tego typu świadczeń, bez użycia sformułowania itp.”

Państwa odpowiedź: Spółka nie przewiduje innych świadczeń, poza wskazanym we wniosku ubezpieczeniem na życie.

Pytanie nr 9

Spółka zamierza odliczać od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R wynagrodzenie pracowników B+R, gdy nie świadczą oni pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności, w przypadku pracowników B+R, którzy zajmują się wyłącznie działalnością B+R.

Pytanie nr 10

W przypadku wystąpienia dodatków, nagród, premii itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły one koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R prowadzonymi przez Spółkę. Wynagrodzenia należne za czas nieobecności pracownika, który wykonuje w 100% działalność badawczo-rozwojową będą podlegały odliczeniu jako koszt kwalifikowany.

Pytanie nr 11

Wszystkie wskazane we wniosku i uzupełnieniu wniosku koszty, które Spółka chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, Spółka zamierza odliczyć z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie nr 12

Na moment składania wniosku oraz przedmiotowej odpowiedzi na wezwanie, Spółka nie posiada jeszcze określonej listy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych należących do Spółki, które będą wykorzystywane do realizacji Projektu.

Pytanie nr 13

Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek będą stanowić przyjęte do użytkowania środki trwałe i zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie nr 14

Spółka standardowo nie prowadzi działalności badawczo-rozwojowej – środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, które powstaną w ramach projektu będą wykorzystywane w działalności gospodarczej.

Pytanie nr 15

Spółka zamierza rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych po zakończeniu projektu tzn. w drugiej połowie 2028 roku lub ewentualnie na początku 2029 r.

Pytania

1.Czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT?

2.Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - Koszty wynagrodzeń ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT?

3.Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - Koszty nabycia sprzętu ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT?

4.Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - Koszty ekspertyz ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT?

5.Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 - Koszty amortyzacji ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2a i 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 3, 4, 5 oraz pytanie nr 2 z wyłączeniem części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach Projektu prace stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi B+R.

Ad 2

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki Koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT.

Ad 3

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT.

Ad 4

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT.

Ad 5

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2a i 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Ad 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność B+R oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawo SWiN),

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawo SWiN).

Natomiast prace rozwojowe (art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT i art. 4 ust. 3 w związku z art. 4 ust. 3 Prawa o SWiN, dalej: „Prace rozwojowe”) są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a)opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b)opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zakres prac (szczegółowo przedstawiony w stanie faktycznym) w ocenie Spółki spełnia kryteria uznania go za Działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt. 28 Ustawy o CIT. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w ramach Projektu będzie wykonywał Prace rozwojowe.

Wykonywane Prace rozwojowe w ramach Nowego Procesu należy w ocenie Wnioskodawcy zweryfikować pod względem elementarnych cech stanowiących o Działalności B+R, tzn. ocenić, czy spełniają kryteria:

1.twórczości,

2.systematyczności,

3.zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczość

Prowadzone przez Spółkę czynności wykonywane w ramach Projektu należy w pierwszej kolejności ocenić biorąc pod uwagę powyższe regulacje taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (vide: wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 624/17 oraz wyrok NSA z 9 października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17, zgodnie z którymi: „Posłużenie się tym sformułowaniem (działalność twórcza - przyp. Wnioskodawcy) wskazuje, iż działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru”.

Ponadto, zgodnie z pkt. 33 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej: „Objaśnienia”) „(…) na potrzeby działalności B+R, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac B+R) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Zgodnie z przedstawionym stanem przyszłym, prowadzone w Spółce Prace rozwojowe będą polegały na opracowaniu Nowego Procesu w Spółce związanego z wykorzystaniem Urządzenia Przenośnego, którego parametry i specyfikacja techniczna zostaną zrealizowane w oparciu o kompetencje, wiedzę, umiejętności i inwencję twórczą Pracowników. Prace te będą stanowiły element zautomatyzowanego Nowego Procesu w Spółce.

Działania Pracowników będą obejmowały, m.in.: prace analityczne, koncepcyjne, testowanie, wdrażanie (praca analityczna, testy wykonywane przed ostateczną akceptacją Nowego Procesu), których celem jest opracowanie Nowego Procesu identyfikowania i zapobiegania awarii. W konsekwencji wytworzenie Urządzenia Przenośnego przez Zleceniobiorcę zostanie oparte na bazie prac twórczych wykonywanych w Spółce przez jej Pracowników, a następnie testowane pod kątem efektywności zastosowanego rozwiązania. Tym samym bez czynności wykonywanych przez Pracowników (tzn. prac analitycznych, koncepcyjnych, testowania) Urządzenie Przenośne nie będzie mogło spełniać swojej funkcji i zasadniczo stanowiłby nieużytkowe narzędzie, które nie mogłoby być zastosowane w Nowym Procesie.

Zakres prac w Projekcie nie stanowi zatem gotowego narzędzia do wdrożenia. Wymaga bowiem opracowania przez Pracowników unikatowych rozwiązań, których następstwem będzie budowa Urządzenia Przenośnego przez Zleceniobiorcę. Natomiast sam Proces jest efektem Działalności B+R wykonywanej przez dedykowanych Pracowników.

Zespół wykonywanych przez Pracowników Prac rozwojowych oraz produkty końcowe związane z opracowaniem danego rozwiązania (algorytmy, raporty, system identyfikacji awarii) mają zatem charakter innowacyjny na poziomie Spółki i wiążą się z wprowadzeniem kompleksowych zmian w obecnym manualnym procesie identyfikacji awarii. Twórczość działalności B+R w Projekcie przejawia się zatem poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w Spółce i wytworzenie/ulepszenie Nowego Procesu.

Systematyczność

W myśl pkt 40 Objaśnień „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość.”

Prace rozwojowe prowadzone w ramach Projektu zostały uprzednio zaplanowane i będą realizowane systematycznie zgodnie z harmonogramem. W zależności od wyników, prace będą na bieżąco aktualizowane/modyfikowane uwzględniając specyfikę i potrzeby Spółki. Spółka wskazuje, że prace dotyczące Projektu opisane we wniosku są wyodrębnione, a do nich przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym, prace związane z realizacją Projektu są prowadzone przez Spółkę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego). Świadczy o tym przewidywany okres Projektu (2023-2025) oraz wcześniejsze prace pilotażowe realizowane na poziomie Spółki.

Dokonywane prze Pracowników czynności rutynowe nie będą uwzględniane w Działalności B+R i zostaną wyłączone na podstawie Ewidencji czasu pracy.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace spełniają obok twórczości także przesłankę systematyczności zawartą w definicji Działalności B+R.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań

Objaśnienia (pkt 43) wskazują, że: „w świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność B+R to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Skoro zatem działalność B+R to nie tylko zespół działań podejmowanych nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. Prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (tutaj: Nowy Proces) to zdaniem Wnioskodawcy kryterium zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań należy uznać za spełnione.

Zgodnie z powyższą argumentacją Spółka w ramach wykonywanych Prac rozwojowych będzie podejmowała działalność w sposób twórczy, systematyczny zwiększając dotychczasowe zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach Projektu prace stanowią zatem działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do skorzystania z Ulgi B+R.

Część wspólna uzasadnienia stanowiska zawartego w pkt 2-5

W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do pytań od 2-5 należy w pierwszej kolejności zbadać, czy wszystkie zasady konieczne do skorzystania z Ulgi B+R i odliczenia Kosztów kwalifikowanych zostaną spełnione przez Spółkę.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT w ramach Ulgi B+R podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 tej samej ustawy, koszty uzyskania przychodów poniesione na Działalność B+R (Koszty kwalifikowane).

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje Kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach Ulgi B+R zostały wymienione w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, tj. m.in.:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT (wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o PIT (wynagrodzenie z tytułu umowy zlecenie i umowy o dzieło), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

2)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy Podmiot Naukowy, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Dodatkowo ustawodawca w myśl art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT określił, że w przypadku WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, za Koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tego WNiP odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a Ustawy o CIT.

Kosztami kwalifikowanymi mogą również być dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od ŚT i WNiP wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 18d ust. 3 i 3k Ustawy o CIT).

Każde z powyżej wymienionych Kosztów kwalifikowanych stosownie do treści art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT podlegają odliczeniu, jeżeli wydatki nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wszystkie odliczenia Kosztów kwalifikowanych z tytułu Ulgi B+R powinny zostać wyodrębnione w ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono Koszty kwalifikowane. Jednak art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT przewiduje także, że w przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT (ulga na innowacyjnych pracowników).

Kwota kosztów kwalifikowanych zgodnie art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT dla podatnika innego niż CBR nie może przekroczyć 100% Kosztów materiałów i surowców, Kosztów nabycia sprzętu, Kosztów ekspertyz, Kosztów korzystania z aparatury badawczej, Kosztów amortyzacji prac rozwojowych oraz ŚT i WNiP wykorzystywanych do Działalności B+ R (art. 18d ust. 2 pkt 2-5 i ust. 2a i 3 Ustawy o CIT) oraz 200% Kosztów pracowniczych (art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym Kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na Działalność B+R;

2.koszty na Działalność B+R stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w danym roku podatkowym rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT,

3.koszty na Działalność B+R mieszczą się w zamkniętym katalogu Kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,

4.podatnik wyodrębnił koszty Działalności B+R w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT,

5.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym Koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

6.kwota odliczonych Kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie o CIT,

7.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W ocenie Wnioskodawcy ze względu na zakres prowadzonej Działalności B+R w oparciu o definicje wskazane w art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT w przypadku Kosztów kwalifikowanych dot. Projektu powyższe warunki powyższe zostaną spełnione.

Wnioskodawca zaznacza, że:

1.Spółka poniesie koszty na Działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt. 28 w zw. z art. 18d Ustawy o CIT,

2.dopełniony zostanie obowiązek dotyczący ewidencji rachunkowej z art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT,

3.poniesione wydatki na Działalność B+R zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT;

4.wskazane w stanie faktycznym/przyszłym wydatki objęte są zakresem art. 18d ust. 2, 2a i 3 Ustawy o CIT;

5.wydatki zakwalifikowane do Ulgi B+R nie były/nie są i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie są/nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT,

6.Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami dla poszczególnych Kosztów kwalifikowanych wskazanymi w art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT jako jednostka nie posiadająca statusu CBR;

7.Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz na jej rzecz nie została wydana decyzji o wsparciu, która mogłaby ograniczyć możliwość zastosowania Ulgi B+R w związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego;

8.Wnioskodawca nie zamierza odliczyć w ramach Ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W nawiązaniu do zasad ogólnych odliczenia Kosztów kwalifikowanych wskazanych powyżej, celem uzupełnienia Spółka przedstawia również uzasadnienie do poszczególnych Kosztów kwalifikowanych w podziale na dane kategorie będące przedmiotem pytań 2- 5 niniejszego wniosku.

Ad 2

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT za Koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń dla pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę, wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu składek ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów wynagrodzeń dla zleceniobiorców wykonujących pracę na podstawie umowę zlecenia lub umowy o dzieło (art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT), oraz sfinansowane przez płatnika składki ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności B+R pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Dodatkowo, zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT wysokość kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi B+R podlega limitowaniu. W przypadku Kosztów pracowniczych limit ten wynosi 200% (art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT).

Powyższe oznacza, iż do Kosztów kwalifikowanych można zaliczyć m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy lub umowy zlecenie/umowy o dzieło, jak również sfinansowane przez płatnika składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wnioskodawca zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/przyszłym na podstawie prowadzonej ewidencji będzie wyodrębniał ww. Koszty kwalifikowane pod warunkiem, że Pracownicy będą realizowali wskazany cel, tj. wykonali prace badawczo-rozwojowe (w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez Pracowników w ramach Działalności B+R). Spółka celem wyodrębnienia Kosztów kwalifikowanych będzie prowadzić stosowną Ewidencję Czasu Pracy oraz odrębną ewidencję księgową pozwalającą na określenie części, w jakiej czas dedykowanych do Projektu Pracowników przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, wyłączając prace rutynowe i inne prace, które nie stanowią czynności twórczych.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia danego Pracownika w proporcji odpowiadającej czasowi jego pracy poświęconemu na Działalność B+R, będą mogły zostać zaliczone do Kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane i poniesione w zdarzeniu przyszłym Koszty pracownicze związane z realizacją Projektu biorąc pod uwagę zasady określone w części wspólnej uzasadnienia stanowią Koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT i mogą w ramach Ulgi B+R pomniejszyć podstawę opodatkowania z zachowaniem limitu 200%.

Ad 3

Zgodnie z art. 18d ust. pkt 2a Ustawy o CIT za Koszty Kwalifikowane uznaje nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych (art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT) bezpośrednio związanych i wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej Działalności B+R.

Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w ustawie CIT (ustawodawca wskazał jedynie przykładowe wyliczenie rodzajów sprzętu, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe), niemniej jednak, doktryna prawa podatkowego wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny powinno się rozumieć sprzęt, którego zastosowanie jest ściśle związane z Działalnością B+R. Ustalenie, czy nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064). Spółka planuje zakupić w toku prac nad Projektem m.in. urządzenia do pomiarów wyładowań niezupełnych w kablach WN/SN i nN. Zakupiony sprzęt będzie związany bezpośrednio z realizacją Nowego Procesu . W ocenie Wnioskodawcy, w stanie opisanym we wniosku urządzenia do ciągłego pomiaru stanu kabli energetycznych, analizatory stanowią i będą stanowić sprzęt specjalistyczny, ponieważ ich zastosowanie ma bezpośredni związek z realizacją Projektu, który ze względu na swoją specyfikę oraz konieczność posiadania wiedzy specjalnej oraz sprzętów specjalnych, za takie właśnie należy uznać.

Wyodrębnienie poszczególnych kosztów jako związanych z Działalnością B+R zostanie przeprowadzone zgodnie z zasadami wskazanymi w stanie przyszłym, tzn. Spółka będzie każdorazowo miała możliwość powiązania kosztów z Projektem na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej i dodatkowo prowadzonych zestawień kosztów.

W świetle przedstawionego stanowiska, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty sprzętu (nieznajdującego się w ewidencji ŚT i WNiP) poniesione na realizację Projektu będą stanowiły Koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a Ustawy o CIT możliwe do odliczenia przez Spółkę w ramach Ulgi B+R.

Ad 4

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT, za Koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) na potrzeby prowadzonej Działalności B+R.

Zgodnie z założeniami Projektu Spółka będzie w ramach tworzenia Nowego Procesu współpracowała z (…), niewykluczone w ramach bieżących potrzeb będzie również nabywała ekspertyzy/usługi doradcze od innych podmiotów wyspecjalizowanych w sektorze energetycznym spełniające kryteria Podmiotu Naukowego.

Zatem zdaniem Spółki na podstawie ww. przepisu za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie na podstawie umowy przez Podmiot naukowy i na potrzeby prowadzonej Działalności B+R.

W ocenie Wnioskodawcy w przypadku zlecenia lub wykorzystania badań naukowych od Podmiotów Naukowych celem stworzenia Nowego Procesu w Spółce będzie ona miała prawo do rozpoznania Kosztów ekspertyz jako Kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania na zasadach przewidzianych dla Ulgi B+R.

Ad 5

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od ŚT i WNiP wykorzystywanych w prowadzonej Działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 Ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, KUP są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy CIT (katalog negatywny/wyłączający KUP).

W przypadku WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT. Zgodnie z ww. przepisem amortyzacji podlegają koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a)produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b)techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c)z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Natomiast za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej WNiP odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 (art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT).

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od ŚT/WNiP stanowiły Koszty kwalifikowane. I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że

1.odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję ŚT albo WNiP;

2.zostały zaliczone do KUP w rozumieniu art. 15 ust.1 Ustawy CIT oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

3.ŚT i WNiP nie mogą zostać wymienione w art. 16c Ustawy CIT negatywnym katalogu ŚT/WNiP niepodlegających amortyzacji;

4.nie dotyczą ŚT/ WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, oraz

5.ŚT/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej Działalności B+R;

6.zakończone prace rozwojowe powinny spełniać dyspozycję art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT w zw. z art. 16b ust.2 pkt 3 Ustawy o CIT.

W ocenie Wnioskodawcy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego/przyszłego wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione, zatem Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od zakończonych prac rozwojowych (na zasadach przewidzianych w art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT oraz od ŚT i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R w ramach realizacji Projektu zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie ustalenia:

• czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu można uznać za działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT - uprawniającą do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy koszty wynagrodzeń ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe;
• czy koszty nabycia sprzętu ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy Koszty ekspertyz ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy Koszty amortyzacji ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d. ust. 2a i 3 Ustawy o CIT stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z opisu sprawy zawartego we wniosku i uzupełnieniu wniosku wynika, że jednym z realizowanych przez Państwa projektów jest stworzenie innowacyjnej metody lokalizacji miejsca potencjalnej awarii kabla energetycznego (dalej: „Projekt”, „Nowy Proces”). W ramach realizowanego Projektu Spółka w latach 2021 r. i 2022 r. rozpoczęła prace analityczne uwzględniające nowe metody wykrywania awarii sieci i przeprowadziła wstępny pilotaż możliwości wprowadzenia Nowego Procesu w Spółce. W kolejnych latach (2023-2025) będą Państwo kontynuowali realizację Projektu. W zależności od uzyskanych wyników testów w przyszłości zostanie podjęta decyzja, czy opracowywane rozwiązanie będzie dla niej efektywne i spełni zakładane oczekiwania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec powyższego ocena czy prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazują Państwo, że Urządzenie Przenośne skonstruowane na podstawie analiz i testów prowadzonych przez Spółkę ma docelowo umożliwiać lokalizację miejsca, w którym kabel energetyczny jest uszkodzony lub zdegradowany na tyle, iż może się to przyczynić do wystąpienia potencjalnej awarii. Samo Urządzenie Przenośnie - zgodnie z wytycznymi Wnioskodawcy - zostanie wytworzone przez wyspecjalizowany podmiot zewnętrzny spoza Grupy. Ze względu na wysokie zróżnicowanie stosowanych typów kabli energetycznych oraz ich zróżnicowany wiek Projekt będzie miał znaczący wpływ dla poprawy bezpieczeństwa oraz niezawodności sieci energetycznej na terenie miasta (…). Co więcej przyczyni się do osiągnięcia odpowiednich poziomów wskaźników jakościowych SAIDI i SAIFI (wskaźniki czasu trwania przerw w dostarczaniu energii), które wprost świadczą o wysokim standardzie świadczonych usług. Obecnie wszelkie prace naprawcze są identyfikowane i naprawiane na bieżąco w sposób manualny przez osoby wykonujące prace operacyjne. Projekt zatem zastąpi dotychczasową praktykę stosowaną w Spółce na rzecz bardziej wydajnego, generującego mniej kosztów zautomatyzowanego Nowego Procesu. Zespół wykonywanych przez Pracowników prac rozwojowych ma charakter innowacyjny na poziomie Spółki i całej PGK, gdyż wcześniej żadna ze Spółek nie korzystała z tego rozwiązania. W oparciu o przeprowadzone przez Pracowników czynności powstaną:

• raporty z testów urządzenia oraz prezentacja ich wyników, które pozwolą na opracowanie strategii prac modernizacyjnych oraz określenie priorytetowych i najbardziej pilnych napraw zapewniając tym samym nowy proces identyfikowania awarii i jej zapobiegania;
• opracowanie dla Zleceniobiorcy specyfikacji technicznej Urządzenia Przenośnego na bazie testów, prac koncepcyjnych, analitycznych wykonywanych przez Pracowników oraz ostatecznie (o ile testy przebiegną pomyślnie) do użytku brygad eksploatacyjnych;
• całkowicie nowy proces realizacji i szeregowania prac modernizacyjnych oraz awaryjnych.

W uzupełnieniu wniosku natomiast wskazali Państwo, że z uwagi na spersonalizowany („szyty na miarę”) charakter Projektu, czynności dokonywane przez pracowników Spółki nie stanowią jedynie technicznej formy realizowania celu, lecz wymagają działania koncepcyjnego, które jest wpisane w tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Tym samym, są to prace twórcze dedykowane dla jednego podmiotu niemające powtarzalnego, odtwórczego charakteru tzw. „zwykłych czynności technicznych”. Ponadto, prace Spółki nie zmierzają jedynie do dostarczenia Zleceniobiorcy analiz/danych/wymagań, które mają charakter informacyjny i nie zostały wytworzone w procesie twórczym. Po stronie spółki jest stworzenie opisu koncepcji dot. urządzenia, założeń dot. jego działania, wpływu na „środowiska”, otoczenia oraz urządzenia, w którym będzie wykorzystywane. Część działań zostanie podjęta przez podmiot zewnętrzny - (…). Prace, które Spółka wskazała we wniosku w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w części „Zakres wykonywanych prac” (pkt 1-7) wykonywane będą w całości wyłącznie przez pracowników Spółki. Nie będą w nich brać udziału lub samodzielnie ich wykonywać pracownicy/przedstawiciele podmiotu zewnętrznego - „Zleceniobiorcy”.

Nadto z treści wniosku wynika, że w ramach realizowanego Projektu Pracownicy będą realizować prace obejmujące:

1.analizę stopnia wyeksploatowania kabla energetycznego w oparciu o innowacyjne technologie uwzględniając m.in. wiek i technologię kabla energetycznego;

2.opracowanie oprogramowania ułatwiającego analizę wyników dla każdego przyszłego użytkownika;

3.badanie i wprowadzenie do użytku Urządzenia Przenośnego dla brygad eksploatacji;

4.analizę wpływu regularnego stosowania urządzenia na poziom wskaźników SAIDI oraz SAIFI;

5.badanie i ocena opłacalności urządzenia;

6.opracowanie algorytmu diagnostyki predykcyjnej;

7.przeprowadzenie testów (w określonych fragmentach sieci) i realizowanie pilotaży do specyfikacji Narzędzia Przenośnego ocena jego wydajności zgodnie z założeniami Spółki.

Jak również wskazali Państwo we wniosku, wykonywane prace, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowiły:

a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych;

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już rozwiązań;

c)bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

d)działalności wspomagającej/pomocniczej,

e)innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Zatem działalność, którą Państwa Spółka prowadzi w zakresie stworzenia innowacyjnej metody lokalizacji miejsca potencjalnej awarii kabla energetycznego, ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach harmonogramu Projektu wyszczegółowiono:

1.Etap I: Opracowanie założeń i prace koncepcyjne nad Projektem;

2.Etap II: Prace związane z wytworzeniem Urządzenia Przenośnego i utworzeniem/ ulepszeniem Nowego Procesu w Spółce;

3.Etap III: Przeprowadzenie testów wdrożeniowych i w razie potrzeby dokonanie poprawek w warunkach laboratoryjnych;

4.Etap IV: Wykonanie próbnej serii w celu zbadania funkcjonalności w warunkach zewnętrznych;

5.Etap V: Wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu.

Powyższe potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Spółkę kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wynika że pracownicy Spółki będą łączyć, kształtować i wykorzystywać wiedzę z zakresu elektrotechniki i energetyki. Wiedza ta i umiejętności będą wykorzystywane na potrzeby Projektu, który obejmuje budowę urządzenia umożliwiającego lokalizację miejsca, w którym kabel energetyczny jest uszkodzony lub zdegradowany na tyle, iż może się to przyczynić do wystąpienia potencjalnej awarii. Wskazana wiedza z zakresu elektrotechniki i energetyki jest wykorzystywana również, ze względu na wysokie zróżnicowanie stosowanych typów kabli energetycznych oraz ich zróżnicowany wiek na terenie (…). Dzięki wykorzystywaniu posiadanej przez Pracowników wiedzy we wskazanym zakresie projekt będzie miał znaczący wpływ dla poprawy bezpieczeństwa oraz niezawodności sieci energetycznej. Co więcej przyczyni się do osiągnięcia odpowiednich poziomów wskaźników SAIDI oraz SAIFI, które świadczą o wysokim standardzie świadczonych przez Spółkę usług, a tym samym o kompleksowości umiejętności pracowników Spółki.

Zatem powyższe pozwala uznać, że Spółka będzie wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, podejmowane przez Spółkę działania w ramach Projektu polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem prac rutynowych, w tym ulepszeń mających charakter rutynowych lub okresowych zmian, a nadto z wyłączeniem czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już rozwiązań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W świetle powyższego, realizowane przez Państwa prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

W myśl art. 18d ust. 7 updop (obowiązującego od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo w związku z realizowanym Projektem skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i pomniejszyć podstawę opodatkowania (począwszy od roku podatkowego 2021) o wartość kosztów uzyskania przychodów z tytułu: wynagrodzeń zasadniczych, dodatków do wynagrodzenia, premii/nagród, ekwiwalentów za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności oraz składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika w danym miesiącu. Wskazali Państwo również, że Spółka w związku z zatrudnieniem Pracowników (zarówno na umowę o pracę jak i umów cywilnoprawnych), którzy prowadzić będą prace B+R, ponosi lub będzie ponosić w przyszłości, następujące koszty pracownicze: wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, premie, bonusy i nagrody, wydatki związane z zapewnieniem pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie itp.) oraz koszty Spółki, związane z opłacaniem składek na ubezpieczenie społeczne (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników tj. składkę rentową, wypadkową, emerytalną.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w okresie od trzeciego kwartału 2024 r. do planowanego zakończenia Projektu w 2028 r. W przypadku przedłużenia okresu realizacji Projektu, Spółka zamierza korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej również w latach następnych, przy założeniu, że nie ulegną zmianie pozostałe założenia Projektu. Ponadto Spółka nie przewiduje innych świadczeń [niepieniężnych], poza wskazanym we wniosku ubezpieczeniem na życie. Jednocześnie Spółka zamierza odliczać od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R wynagrodzenie pracowników B+R, gdy nie świadczą oni pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności, w przypadku pracowników B+R, którzy zajmują się wyłącznie działalnością B+R. W przypadku wystąpienia dodatków, nagród, premii itp. składników wynagrodzenia pracownika, stanowiły/stanowią/będą stanowiły one koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R prowadzonymi przez Spółkę. Wynagrodzenia należne za czas nieobecności pracownika, który wykonuje w 100% działalność badawczo-rozwojową będą podlegały odliczeniu jako koszt kwalifikowany.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Wskazać należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Natomiast obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 735), zaś składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1087). Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych z dnia 13 października 1998 r. , a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tę ustawę, ale składki te nie są przepisami tej ustawy określone.

W związku z powyższym mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane wyżej koszty pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę i umowy zlecenia/o dzieło ponoszone przez Spółkę oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych: w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zasadnie również nie zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową kosztów składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 2 w zakresie ustalenia, czy koszty wynagrodzeń ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, z wyłączeniem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - należy uznać za prawidłowe.

Ad 3

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

W myśl art. 18d ust. 2a ww. ustawy:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Jak wynika z art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W myśl art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2000 r. do 31 grudnia 2021 r.):

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie natomiast z art. 16f ust. 3 updop,

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Natomiast w myśl art. 16d ust. 1 updop,

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2000 r. do 31 grudnia 2021 r.):

1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 16b ust. 1 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.)

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony)

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony)

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 updop

amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) (uchylony)

2) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,

2a) wartość firmy, jeżeli w związku z przeniesieniem na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa wartość ta została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o którym mowa w art. 24f - w przypadku gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część przenoszone są z tego państwa,

3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

4) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 17a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest ustalenie, czy koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią tzw. koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka może również w toku prac nad Projektem ponosić wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej Działalności B+R. Sprzęt ten będzie służył wykonywaniu czynności związanych z Działalnością B+R, tj. urządzenia do ciągłego pomiaru stanu kabli energetycznych, analizatory konieczne do ustalenia efektywności wprowadzanego rozwiązania, bez których Projekt nie mógłby zostać zrealizowany. Stanowią one i będą stanowić sprzęt specjalistyczny, ponieważ ich zastosowanie ma bezpośredni związek z realizacją Projektu , który ze względu na swoją specyfikę oraz konieczność posiadania wiedzy specjalnej oraz sprzętów specjalnych niestosowanych dotychczas w Spółce.

W tym miejscu przytoczyć ponownie należy art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, z którego wynika, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

• sprzęt nie stanowi środka trwałego,
• zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
• jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że koszty nabycia przez Państwa sprzętu, o którym mowa we wniosku, który jak Państwo wskazują są kosztami nabycia „sprzętu specjalistycznego”, stanowią i będą stanowiły dla Państwa Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Ad 4

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 3 updop:

do kosztów kwalifikowanych zalicza się wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1.uczelnie;

2.federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami";

3.Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";

4.instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN";

5.instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1383);

6.międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi";

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7.Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";

8.inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

• na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
• na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że na chwilę obecną w zakresie wspierania wewnętrznie prowadzonych prac B+R ekspercką wiedzą naukową, jaką dysponują przedstawiciele nauki Spółka współpracuje z (…) oraz nie wyklucza, że w przyszłości rozwinie współpracę z innymi podmiotami naukowymi. W ramach swojej wyspecjalizowanej działalności wybrane podmioty naukowe będą mogły wydawać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne świadczone lub wykonywane na rzecz Spółki. Spółka w ramach współpracy z podmiotami naukowymi może także w przyszłości nabywać gotowe wyniki badań naukowych. Wszelkie opinie, ekspertyzy, wyniki badań będą wykorzystywane na potrzeby działalności B+R związanej z Projektem.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że koszty ekspertyz ponoszone w ramach realizacji projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 3 updop stanowią i będą stanowiły dla Państwa koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 updop.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Ad 5

Odnosząc się natomiast do możliwości uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową kosztów amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, ponownie należy wskazać na brzmienie art. 18d ust. 2a i 3 updop, zgodnie z którymi:

2a. W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

3. Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Ponownie również należy przywołać treść art. 15 ust. 6 updop, art. 16f ust. 3 updop oraz art. 16b ust. 2 pkt 3 updop.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop, obowiązującym od 1 stycznia 2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Zgodnie z brzmieniem art. 16b ust. 2 pkt 3 updop:

amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2a i 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W przypadku odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, wskazanych w art. 18d ust. 2a updopd, konieczne jest, aby były one wytworzone w toku prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, nie zaś zakupione w celu wykorzystywania do prowadzenia tej działalności.

Z kolei odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka do działalności B+R wykorzystuje i będzie wykorzystywała ŚT lub WNiP, od których odpisy amortyzacyjne będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodu w danym roku podatkowym. Odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) będą dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję ŚT lub WNiP. Odliczenie kosztów amortyzacji dotyczy i będzie dotyczyło tylko tych aktywów i WNIP, które nie są wymienione w negatywnym katalogu ŚT/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c updop. Nadto wskazali Państwo, że jeśli w ramach Projektu powstaną zakończone wynikiem pozytywnym prace rozwojowe będą Państwo mieli: możliwość określenia kosztów związanych z pracami rozwojowymi opierając się na szczegółowej ewidencji. Co więcej, w tym zakresie Spółka wprowadzi ewidencję, która zapewni możliwość:

• rozliczenia Projektu, tak by jedynie wymienione w art. 18d ust. 2 i ust. 2a i 3 Ustawy o CIT Koszty kwalifikowane były wykazywane na koncie analitycznym właściwym dla Działalności B+R związanej z Projektem. Reszta kosztów z rozliczeń miesięcznych będzie ujmowana na koncie analitycznym właściwym dla działalności niestanowiącej Działalności B+R i nie będzie korzystać z Ulgi B+R,
• ujmowania odpisów od ŚT i WNiP wykorzystywanych na cele Działalności B+R poprzez ewidencję (w ramach arkusza kalkulacyjnego (…)) zawierającego dane takie jak: projekt, liczba godzin faktycznie przepracowanych z użyciem danego ŚT/WNiP wraz z proporcją jaką godziny wykorzystania danego ŚT/WNiP do pracy na rzecz Projektu spełniają przesłankę Działalności B+R w danym miesiącu w ogólnym czasie dostępności danego ŚT lub WNiP;
• w przypadku zakończonych prac rozwojowych (o ile takie powstaną w toku prac) zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT Wnioskodawca na podstawie prowadzonej ewidencji analitycznej do Kosztów kwalifikowanych zaliczy odpisy amortyzacyjne od zakończonych prac rozwojowych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy o CIT;
• ewidencjonować odpisy amortyzacyjne ŚT/WNiP powstałych w wyniku Działalności B+R wraz z wykazaniem w kwocie odpisów amortyzacyjnych udziału wydatków tej działalności w całkowitych wydatkach poniesionych na budowę danego środka trwałego oraz częścią odpisu stanowiącą Koszt kwalifikowany w związku z Działalnością B+R.

W uzupełnieniu wniosku zaś doprecyzowali Państwo, że na moment składania wniosku oraz przedmiotowej odpowiedzi na wezwanie, Spółka nie posiada jeszcze określonej listy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych należących do Spółki, które będą wykorzystywane do realizacji Projektu. Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, będą stanowić przyjęte do użytkowania środki trwałe i zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka zamierza rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych po zakończeniu projektu tzn. w drugiej połowie 2028 roku lub ewentualnie na początku 2029 r. Wskazali Państwo również, że Spółka standardowo nie prowadzi działalności badawczo-rozwojowej - środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, które powstaną w ramach projektu będą wykorzystywane w działalności gospodarczej.

W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl art. 18d ust. 3 updop, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy należy stwierdzić, wskazane przez Państwa koszty amortyzacji ponoszone w ramach realizacji Projektu, tj. koszty wskazane w art. 18d ust. 2a i 3 updop, stanowią i będą stanowiły dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d updop.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;

w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).