Czy w związku z opisanym stanem faktycznym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, działalność Spółki w zakresie realizowanego w 2022 r. projektu, dotyczącego opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonych produktów?.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

• czy w związku z opisanym stanem faktycznym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność Spółki w zakresie realizowanego w 2022 r. projektu, dotyczącego opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonych produktów - serii (...) - (…), składającego się z 13 niezależnych produktów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do każdego niezależnego produktu w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących prace w zakresie projektu opisanego w stanie faktycznym, w tym operacji wykonywanych w ramach zleceń próbnych, tj.

• piaskowania, cechowania i konserwacji,
• szlifowania uzębienia,
• ulepszania cieplnego,
• rozwierania uzębienia,

których czas pracy był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do każdego niezależnego produktu - jest prawidłowe;

• czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji 13 ulepszonych produktów (zleceń produkcyjnych) mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
• czy koszty surowców w postaci energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie produkcji serii (...) - (…), składającej się z 13 niezależnych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. S.A. jest spółką akcyjną oraz polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej również: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Firma”). Wnioskodawca od ponad (…) lat jest producentem narzędzi skrawających oraz maszyn do obróbki metalu i drewna. Firma specjalizuje się w projektowaniu i wykonawstwie precyzyjnych narzędzi dla potrzeb przemysłu.

A. S.A. należy do Grupy B., której podstawową misją jest wdrażanie innowacyjnych technologii i nowoczesnych produktów, poparte bogatym doświadczeniem i tradycją w projektowaniu i produkcji.

W ofercie Spółki znajduje się (…). Obok (...) taśmowych do metalu Wnioskodawca produkuje (…). Poza ofertą katalogową A. S.A oferuje klientom narzędzia (…).

Spółka posiada certyfikat Zintegrowanego Systemu Zarządzania Jakością, Środowiskiem oraz BHP, zgodnego z wymaganiami norm ISO 9001:2015, ISO 14001:2015, ISO 45001:2018. Zakres certyfikacji ZSZJŚiB obejmuje (…).

W oparciu o zatrudnioną kadrę oraz posiadane wysokiej klasy maszyny i urządzenia, Spółka oferuje ponadto usługi takie jak:

• (…),
• (…),
• serwis, skupiający najlepszych specjalistów z obróbki skrawaniem.

Serwis obejmuje:

• szkolenie (…),
• doradztwo techniczne (…),
• (…) - reklamacje,
• spełnianie potrzeb klienta (…).

Działalność Spółki w zakresie (...).

Firma wykonuje narzędzia dla wielu firm z przemysłu metalowego, drzewnego, budowlanego oraz spożywczego. Produkty wytwarzane w Spółce to narzędzia do obróbki metalu takie jak (…). Dynamiczny rynek i zmieniająca się technologia - wpływa na działania Spółki, która starając się sprostać tym zmianom, podejmuje inwestycje związane z zaawansowanymi projektami nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów - narzędzi skrawających do obróbki metali i drewna oraz związanych z ich tworzeniem procesów.

W swojej działalności Wnioskodawca stawia sobie za cel spełnianie indywidualnych potrzeb i oczekiwań klientów uzyskując ich pełną satysfakcję z dostarczanych na najwyższym poziomie produktów i usług. Wnioskodawca nieustannie doskonali swoje procesy produkcyjne, zapewnia wysokie standardy jakościowe, podnosi kwalifikacje kadry, zwiększa efektywność prowadzonych działań, poszukuje nowych pomysłów oraz inspiracji. Wnioskodawca opracowuje nowe koncepcje w zakresie tworzenia narzędzi skrawających oraz oryginalne, nowe, istotnie zmienione rozwiązania, poszerzając w ten sposób swoją ofertę o innowacyjne produkty.

W części prowadzone prace Wnioskodawca wykonuje na indywidualne zamówienia klienta, jak również potrzeby wewnętrzne w celu ulepszenia własnej technologii, wydajności produkcji, co zawsze jest związane z dostarczaniem coraz lepszych produktów na rzecz klientów. Monitorowanie rynku narzędzi i oprzyrządowania oraz kontakt z klientami, pozwala Spółce na wyeliminowanie wszelkich usterek lub wprowadzenie niezbędnych innowacji już w trakcie tworzenia nowych projektów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje działalność, która w myśl art. 4a ust. 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022. poz.2587 tj. ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) stanowi działalność badawczo-rozwojową.

W okresie (…) 2022 r. do (…) 2022 r. Spółka realizowała projekt „(...)”. Głównym celem projektu było opracowanie, zaprojektowanie i wytworzenie ulepszonej serii (...) (...) , składającej się z 13 ulepszonych niezależnych produktów (zleceń produkcyjnych), które ostatecznie weszły do produkcji seryjnej oferowanych produktów przez Spółkę. Projekt zakładał wprowadzenie na rynek ulepszonej serii (...) (...) .

W procesie produkcji zastosowano nowy, innowacyjny materiał do tej pory nie stosowany przez firmę. Innowacyjność projektu polega na wykorzystaniu specjalnej technologii hutniczej poprzez metalurgię proszkową, co wpłynęło na polepszenie struktury materiału. Dzięki temu (...) a stała się o min. 30- 40% trwalsza. Projekt zakładał również opracowanie nowej geometrii kształtu zęba (...) y. Zaletą wprowadzonego rozwiązania jest poprawa jakości cięcia materiału oraz eliminacja drgań i uszkodzeń zębów podczas pracy (...) y. Dodatkowo dzięki zmianie geometrii możliwe stało się cięcie trudnoobrabialnych i trudnoskrawalnych materiałów. Całość realizacji projektu „(...)” przyczyniła się do opracowania i wytworzenia 13 innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa ulepszonych produktów.

Spółka realizując projekt „(...)” składający się z 13 produktów, w odniesieniu do każdego niezależnego produktu opracowała niezależny proces realizacji produktu począwszy od opracowania koncepcji, opracowanie konstrukcji, poprzez przeprowadzenie testów, aż po jego fizyczne skonstruowanie w sposób zapewniający możliwość wprowadzenia do seryjnej produkcji. Każdy realizowany niezależny produkt posiada własną dokumentację, na którą składają się: opracowane projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje podczas tworzenia produktów w działalności podstawowej o charakterze rutynowym), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna. Projekt Spółka realizowała całkowicie z własnych środków. Działania w ramach projektu prowadzone były zgodnie z wewnętrznymi procedurami, w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest prowadzona w 2022 r. działalność Spółki w zakresie opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonej serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych ulepszonych produktów (dalej również: zlecenia produkcyjne). Seria ulepszonych (...) (...) składa się z 13 niezależnych ulepszonych produktów - (...) (...) . Różnice pomiędzy poszczególnymi produktami widoczne są w geometrii kształtu zęba (...) y, wymiarach oraz podziałkach. Odmienność pomiędzy poszczególnymi niezależnymi produktami polega na zmiennych wymiarach poszczególnej (...) y (szerokość i grubość) oraz podziałkach w produkowanej pile. Podziałka to ilość zębów w pile na dany cal. Każda realizacja produktu (zlecenia) powiązana jest z inną podziałką, co oznacza, że dotyczy niezależnego produktu, który stosowany jest do innej średnicy materiału. Różnice widoczne są również w wysokości, kącie natarcia i przyłożenia. Doboru właściwej szerokości (...) y dokonuje użytkownik na podstawie możliwości technicznych maszyny, przeznaczonej do cięcia danego materiału ((...) ). Podziałka natomiast wybierana jest odpowiednio do średnicy ciętego detalu. W rezultacie każdy produkt (zlecenie) stosowany jest do innego rodzaju ciętego materiału.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia charakterystykę dotyczącą 13 niezależnych ulepszonych produktów realizowanych w okresie od (…) 2022 r. do (…) 2022 r. z serii (...) taśmowych (...):

1)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 2/3 stosowana jest do materiałów pełnych w wymiarach 140-250 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 2/3 stosowaną do materiałów pełnych w wymiarach 140-250 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje podczas tworzenia produktów w działalności podstawowej o charakterze rutynowym), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia, który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

2)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 3/4 stosowana jest do materiałów pełnych w wymiarach 80-140mm

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 3/4 stosowaną do materiałów pełnych w wymiarach 80-140mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

3)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 4/6 stosowana jest do materiałów pełnych w wymiarach 50-80 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 4/6 stosowaną do materiałów pełnych w wymiarach 50-80 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

4)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 5/8 stosowana jest do materiałów pełnych w wymiarach 30-50 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 5/8 stosowaną jest do materiałów pełnych w wymiarach 30-50 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktów), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

5)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 6/10 stosowana jest dla materiałów pełnych w wymiarach 20-30 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - z serii (...) - (...) 27/3-4, niezależnego produktu, o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 6/10 stosowaną do materiałów pełnych w wymiarach 20-30 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

6)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 8/12 stosowana jest dla materiałów pełnych w wymiarach 10-20 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - z serii (...) - (...) 27/4-6, niezależnego produktu o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 8/12 stosowaną do materiałów pełnych w wymiarach 10-20 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

7)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 27 mm x 0,9 mm. Podziałka 10/14 stosowana jest dla materiałów pełnych w wymiarach 5- 10 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 27 mm x 0,9 mm z podziałką 10/14 stosowaną do materiałów pełnych w wymiarach 5-10 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję, nowe rozwiązania dotychczas niestosowane w firmie oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych, nową konstrukcję. Zastosowano nowe materiały. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

8)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 34 mm x 1,1 mm. Podziałka 2/3 do materiałów o wymiarach 140-250 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu - z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 34 mm x 1,1 mm z podziałką 2/3 do materiałów o wymiarach 140-250 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentacja technologiczna. Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych w firmie, nową konstrukcję. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

9)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 34 mm x 1,1 mm. Podziałka 3/4 do materiałów o wymiarach 80-140 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 34 mm x 1,1 mm z podziałką 3/4 do materiałów o wymiarach 80-140 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentację technologiczną.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych w firmie, nową konstrukcję. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

10)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 34 mm x 1,1 mm. Podziałka 4/6 do materiałów o wymiarach 50-80 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 34 mm x 1,1 mm z podziałką 4/6 do materiałów o wymiarach 50-80 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentację technologiczną.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych w firmie, nową konstrukcję. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

11)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 34 mm x 1,1 mm. Podziałka 5/8 do materiałów o wymiarach 30-50 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 34 mm x 1,1 mm z podziałką 5/8 do materiałów o wymiarach 30-50 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentację technologiczną.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych w firmie, nową konstrukcję. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

12)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 41 mm x 1,3 mm. Podziałka 3/4 do materiałów o wymiarach 80-140mm

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 41 mm x 1,3 mm z podziałką 3/4 do materiałów o wymiarach 80-140mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentację technologiczną.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych w firmie, nową konstrukcję. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

13)(...) zlecenie nr (…) Wymiar (...) y 41 mm x 1,3 mm. Podziałka 4/6 do materiałów o wymiarach 50-80 mm.

Projekt polegał na opracowaniu ulepszonego produktu – z serii (...) - (...), niezależnego produktu o wymiarach (...) y 41 mm x 1,3 mm z podziałką 4/6 do materiałów o wymiarach 50-80 mm. Projekt posiada dokumentację techniczną, projekty rozwojowe, harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych (strategia która nie występuje w standardowych produktach), rysunki techniczne, dokumentację technologiczną.

Projekt od początku do końca był realizowany wyłącznie przez pracowników Spółki. W projekcie zastosowano nową koncepcję oraz rozwiązania, które odróżniały się znacząco od wcześniej stosowanych w firmie, nową konstrukcję. W celu sprawdzenia otrzymanego produktu projekt wymagał wykonania testów, prób, walidacji. Projekt zakończył się sukcesem. W wyniku przeprowadzonych prac został stworzony pierwszy wykonany według dokumentacji pierwowzór narzędzia który stał się podstawą dla produkcji powtarzalnej (seryjnej).

Spółka w sposób uporządkowany, metodyczny podjęła czynności, które doprowadziły do opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonych produktów (...), realizując następujące etapy:

1.W pierwszej kolejności Wnioskodawca zainicjował projekt. Dział Rozwoju i Marketingu na podstawie analiz reklamacji zgłaszanych przez klientów - przygotował raport.

Czynnikiem determinującym zainicjowanie projektu była potrzeba rynku. W latach poprzedzających wdrożenie projektu odnotowano wyraźny spadek sprzedaży (...) bimetalowych do metalu. Miało to ścisły związek z oczekiwaniami klientów, którzy wymagają od producenta wysokiej jakości (...) oraz jej powtarzalności. Podstawowym wnioskiem, wynikającym z raportu reklamacji, była informacja wskazująca na fakt, że dotychczasowa produkcja była zdecydowanie niewystarczająca i wymagała istotnych zmian produktów.

2.Następnie Dział Technologiczny - przeprowadził analizę techniczną i konstrukcyjną mającą na celu opracowanie i wytworzenie lepszej jakości produktów: serii (...).

Produktem bazowym na którym oparto innowacyjne rozwiązanie był produkt (…).

3.Po przeprowadzeniu analizy technicznej i konstrukcyjnej Dział Technologiczny we współpracy z Działem Marketingu opracował wstępną koncepcję wytworzenia ulepszonych (...) (...) (...) wraz z określeniem budżetu.

4.Przyjęta koncepcja projektu została przedłożona do konsultacji i omówienia przez Zarząd Spółki.

5.W następnym etapie, Dział Rozwoju i Marketingu sporządził harmonogram opracowania i wytworzenia projektów rozwojowych serii (...) (...) wraz z wyznaczeniem podstawowych zadań do wykonania i ich terminów.

6.Po zainicjowaniu zlecenia oraz rozplanowaniu prac, Wnioskodawca przystą(...) do procesu zaprojektowania (...) poprzez wykonanie zamierzonych działań, które zgodnie z projektem, obejmowały:

• poszerzenie wiedzy niezbędnej do przeprowadzenia projektu,
• przygotowanie dokumentacji technicznej i technologicznej przez Dział Technologiczny.

7.Kolejnym etapem było przygotowanie przez Dział Technologiczny rysunków konstrukcyjnych poszczególnych (...) taśmowych.

W ramach projektu została opracowana nowa geometria kształtu zęba (...) y wymiarów (...) y, podziałek: (…)

Zaletą wprowadzonego rozwiązania jest poprawa jakości cięcia materiału oraz eliminacja drgań i uszkodzeń zębów podczas pracy (...). Ulepszona seria (...) pozwala na cięcie trudnoobrabialnych i trudnoskrawalnych materiałów, co do tej pory było nieosiągalne.

8.Dział Technologiczny i Dział Logistyki dokonał doboru odpowiednich, innowacyjnych materiałów, które wykorzystują specjalną technologię hutniczą poprzez metalurgię proszkową. Zastosowano nowy, innowacyjny materiał.

9.Dział Technologiczny opracował technologię produkcji (...) z zastosowaniem nowego innowacyjnego materiału.

Innowacyjność polega na wykorzystaniu specjalnej technologii hutniczej poprzez metalurgię proszkową, co przyczynia się do polepszenia struktury materiału. W rezultacie (...) a jest o min. 30- 40% trwalsza w stosunku do (...) y dotychczas oferowanej.

10.W trakcie kolejnego etapu prac, dochodzi do fizycznego przygotowania partii inicjalnej przez Dział (…).

11.W czasie produkcji partii inicjalnej Dział Kontroli Jakości przeprowadził testy kontroli jakości poszczególnych zleceń (...) .

12.Dział Technologiczny na podstawie przeprowadzonych testów jakościowych wprowadził odpowiednie poprawki i zmiany, aby uzyskać zgodność produktu z ustaloną koncepcją, technologią i konstrukcją. Proces powtarzany był aż do momentu uzyskania prawidłowych rezultatów. Na podstawie rezultatów badania dochodziło do modyfikacji bądź zaimplementowania poprawek w poszczególnych (...) ach.

13.Następnie zatwierdzony przez Dział Technologiczny produkt ((...) y taśmowe (...)) został przekazany do wykonania zleceń próbnych.

W ramach zleceń próbnych w Dziale (…) wykonano poniższe operacje:

• prostowanie
• piaskowanie, cechowanie i konserwacja
• kontrola techniczna
• pakowanie
• szlifowanie uzębienia
• ulepszanie cieplne
• rozwieranie uzębienia.

Powyższe operacje są niezbędnym elementem wykonania produktów. (...) do metalu produkowane są z dwóch połączonych ze sobą gatunków materiału, tj. stali szybkotnącej M42 oraz taśmy stalowej X37 do pracy na zimno, na których uzębienie wykonywane jest metodą szlifowania lub frezowania. Materiał trafia do Magazynu Materiałów, następnie poddawany jest kontroli jakości. Kolejną operacją jest mycie narzędzi, po czym następuje rozwieranie uzębienia i ich hartowanie. Następnie (...) y są prostowane i czyszczone metodą piaskowania, a na życzenie klienta taśma może zostać oznaczona nadrukiem danej marki (cechowanie). W zależności od wymagań odbiorców narzędzia mogą być sprzedawane w metrach lub zgrzane na określoną długość.

14.Podczas testów zleceń próbnych, Dział Kontroli Jakości monitorował jakość wykonanych operacji zgodnie z dokumentacją.

15.Walidacji produktu dokonał Dział Kontroli Jakości oraz Laboratorium i Serwis.

W momencie otrzymania partii próbnej wszystkie produkty (pierwsze zlecenia) przeszły dokładną kontrolę. Spółka musi zapewnić powtarzalność materiału i wykonania (...) y, uwzględniając jej wymiary, podziałki i geometrię kształtu zęba (...) y.

Działalność twórcza realizacji projektu - 13 niezależnych produktów

Każdy z wyżej opisanych produktów wymagał od Wnioskodawcy zastosowania nowej koncepcji, nowych rozwiązań, opracowania nowej konstrukcji. Rozwiązania stosowane w projekcie w istotny sposób różniły się od wcześniej stosowanych w przedsiębiorstwie. Wykonywane prace w każdym z produktów wymagały prób, testów, walidacji. Prowadzone prace nie miały charakteru rutynowego. W ramach poszczególnych produktów została opracowana nowa geometria kształtu zęba (...) y, zmienne wymiary (...) (szerokość i grubość) oraz zmienne podziałki stosowane do innych średnic materiału. Zaletą wprowadzonego rozwiązania jest poprawa jakości cięcia materiału oraz eliminacja drgań i uszkodzeń zębów podczas pracy (...) y. Ulepszona seria (...) pozwala na cięcie trudnoobrabialnych i trudnoskrawalnych materiałów, co do tej pory było nieosiągalne. W taki sposób prowadzone prace wymagały od Wnioskodawcy działalności twórczej.

Systematyczność projektu - 13 niezależnych produktów

Realizowane projekty prowadzone były w trybie projektowym. Każdy projekt stanowił odrębne zadanie i miał jasno określony cel jaki Wnioskodawca chciał osiągnąć. Realizacja każdego z 13 produktów jest udokumentowana. Dokumentacja dotyczy harmonogramu realizowanych prac, rysunków technicznych, dokumentacji technologicznej - osiągów każdego z realizowanych produktów. Spółka prowadziła wyżej wymienione działania poprzez pracę wyspecjalizowanej kadry, która posiadała wiedzę i umiejętności w zakresie opracowywania i wdrażania nowych rozwiązań w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych zgodnie z wewnętrznymi procedurami. Prace merytoryczne w projekcie prowadzone były przez wyznaczonych pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Projekt był prowadzony według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, zorganizowany oraz zaplanowany.

Cel projektu: Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

W ramach realizacji projektu serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów, Wnioskodawca wykorzystywał dostępną, zdobytą już wcześniej wiedzę i umiejętności pracowników firmy. Niemniej jednak realizacja założonych celów projektu wymagała od pracowników Spółki także rozwiązywania nieznanych wcześniej problemów technicznych. Czynności te wymuszały poszukiwania odpowiednio nowych rozwiązań, co wymagało zwiększenia zasobów wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia ulepszonych produktów, jak również z nimi związanych procesów. Prowadzone przez Wnioskodawcę wyżej opisane prace polegały na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, procesów.

Zatem prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie przedmiotowego projektu obejmowała prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT. Projekt nie stanowił zadania rutynowego ani też nie miał charakteru okresowej zmiany w istniejących produktach. Wnioskodawca wskazuje, że prace przy realizacji wyżej opisanego projektu - 13 niezależnych produktów nie stanowiły zadań rutynowych i nie miały charakteru okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów.

Spółka nie zamierza korzystać z tzw. ulgi B+R, w zakresie w jakim prace związane z projektowaniem, opracowaniem i wykonaniem ulepszonych produktów serii (...) taśmowych - zostały zakończone tj. produkt jest udostępniony do użytku, przetestowany, sprawdzony i zaakceptowany podczas walidacji przez Dział Kontroli Jakości oraz Laboratorium i Serwis/ finalnych odbiorców – klientów.

Reasumując, Wnioskodawca potwierdza, że realizowany projekt w zakresie serii (...) taśmowych (...), składający się z 13 niezależnych produktów:

• miał charakter twórczy, którego celem było tworzenie innowacyjnych rozwiązań w zakresie opracowania nowych geometrii kształtu zęba (...) , zmiennych wymiarach (...) (szerokość i grubość) oraz zmiennych podziałkach stosowanych do innych średnic materiału - w postaci opracowania, zaprojektowania i tworzenia ulepszonych niezależnych (...) taśmowych do metalu;
• obejmował nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania ulepszonych produktów oraz związanych z nimi procesów.
• był prowadzony w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
• jest udokumentowany w ewidencji Wnioskodawcy,
• miał na celu zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
• nie miał charakteru rutynowych i okresowych zmian.

Koszty kwalifikowane

Wnioskodawca poniósł następujące koszty kwalifikowane związane z prowadzoną działalnością w zakresie zaprojektowania i wykonania ulepszonej serii (...) taśmowych - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów:

a)koszty osobowe, tj. wynagrodzenia oraz sfinansowane składki ZUS Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących prace opisane w stanie faktycznym, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT,

b)koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT oraz

c)koszty energii elektrycznej, bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, tj. zaprojektowaniem i wykonaniem serii (...) - (...).

Koszty osobowe

Spółka w celu opracowania ulepszonych produktów, zatrudnia pracowników, którzy brali udział w realizacji projektu opisanego powyżej. Pracownicy posiadają specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie. Spółka zatrudnia wysokiej klasy inżynierów i techników oraz wykwalifikowanych pracowników produkcyjnych. W swojej strukturze organizacyjnej Spółka posiada, m.in.: Dział Technologiczny, Dział Rozwoju i Marketingu, Dział Kontroli Jakości, Dział Produkcji (...) oraz Dział Logistyki, co pozwala na kompleksową obsługę klienta począwszy od opracowania koncepcji, zaprojektowania narzędzia, jego wykonanie oraz przeprowadzenie prób, testów walidacji. Do pracowników biorących udział w ramach realizacji działań w zakresie opracowania, zaprojektowania i tworzenia tj. serii (...) - (...), składającej się z 13 ulepszonych niezależnych produktów, Wnioskodawca zalicza - pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc. danego produktu. Zadania te są realizowane przez 3 osoby kadry inżynieryjno-technicznej oraz 3 pracowników Działu Kontroli Jakości dalej: „Pracowników umysłowych”) oraz 15 osób realizujących procesy produkcji z Działu (…), (dalej: „Pracowników fizycznych”). Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. Wnioskodawca podkreśla, że w okresie od (…) 2022 r. do (…) 2022 r. pracownicy Spółki, nie realizowali wyłącznie prac w zakresie tworzenia ulepszonych produktów w projekcie serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów. W ramach realizacji projektu Spółka poniosła koszty wynagrodzeń. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest ewidencja czasu pracy przy projekcie badawczo- rozwojowym serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów.

Ewidencja czasu pracy Pracowników umysłowych prowadzona była w systemie kadrowo- płacowym (…). Podstawą do obliczeń były harmonogramy wdrożeniowe do projektów rozwojowych, które wskazują procentowy udział danego pracownika w realizacji projektu. Zatem w przypadku Pracowników umysłowych realizujących zadania w zakresie opracowania, projektowania i wykonania (...) (...) , czas pracy ewidencjonowano w systemie informatycznym. Prowadzona ewidencja czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania przypisane pracownikom w ramach projektów (dalej: „Ewidencja”) pozwala określić czasochłonność opracowywania poszczególnych elementów produktu w sposób procentowy, tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego nad rozwijaniem produktu. W przypadku Pracowników fizycznych, ewidencja czasu pracy prowadzona była w formie elektronicznej, roboczogodzin, czasu poświęcanego na poszczególne zadania przypisane pracownikom w ramach poszczególnych zleceń produkcyjnych (dalej: „Ewidencja”). Ewidencja pozwala określić czasochłonność opracowywania poszczególnych elementów Produktu (tj. ilość czasu pracy poszczególnych pracowników poświęconego na poszczególne operacje tj. piaskowanie, cechowanie i konserwacja, szlifowanie, ulepszanie cieplne itd. Odnoszą się one bezpośrednio do poszczególnych zleceń produkcyjnych. Na podstawie technologii produkcyjnej danego produktu (bazą jest tu system (…)) odczytane zostały czasy technologiczne, wykorzystane na przeprowadzenie poszczególnych operacji tj. piaskowanie, cechowanie i konserwacja, szlifowanie, ulepszanie cieplne itd. dla każdego z 13 zleceń produkcyjnych tzn. dla 13 ulepszonych niezależnych produktów serii (...) (...). Tym samym, prowadzona Ewidencja pozwala ustalić ilość czasu pracy poświęconego przez poszczególnych pracowników Spółki na realizację pracy nad projektem, w ogólnym czasie pracy w trakcie danego miesiąca.

Spółka alokuje koszty związane z prowadzoną działalnością na kontach rodzajowych, takich jak wynagrodzenia pracowników czy materiały. Pozwala to na wyodrębnienie, w ewidencji pomocniczej, wydatków związanych z pracami rozwojowymi nad ulepszonymi produktami. Co więcej, w celu dokładnego określenia kosztów pracowniczych, pracownicy Spółki prowadzą wspomnianą wcześniej Ewidencję. Wskazuje ona dokładną liczbę godzin pracy w danym miesiącu każdego pracownika, poświęconą na prace związane z tworzeniem ulepszonych (...) (...), co pozwala na dokładne określenie wysokości kosztów pracowniczych związanych z tworzeniem każdego z 13 ulepszonych produktów. W konsekwencji, możliwe jest dokładne przypisanie kosztów ponoszonych przez Spółkę do projektów rozwojowych związanych pracami nad ulepszonymi produktami. Jednocześnie:

• Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmuje wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany,
• Koszty osobowe Pracowników umysłowych(technologów, inżynierów, pracowników Działu Kontroli Jakości) obejmowały należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT do których należą: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, dodatek funkcyjny oraz nagrody,
• Koszty wynagrodzeń Pracowników fizycznych, w tym pracowników produkcji Działu (…) obejmowały należności, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o PIT do których należą: wynagrodzenie zasadnicze,
• Koszty osobowe obejmują finansowane przez płatnika składki z tytułu wyżej wskazanych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składkę wypadkową, rentową oraz emerytalną. Do kosztów osobowych Spółka nie zamierza zaliczyć Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
• Koszt wynagrodzeń wyliczany jest na bazie czasu pracy (procentowo dla pracowników umysłowych i godzinowo dla pracowników fizycznych) poświęconego przez każdego pracownika na projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc, tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt (produkt).

Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, Spółka poniosła także koszty związane z nabyciem materiałów bezpośrednio związanych z wytworzeniem ulepszonych produktów serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów. Wnioskodawca poniósł koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, zaprojektowaniem, tworzeniem ulepszonych produktów. Opracowywane i tworzone przez Wnioskodawcę produkty, które wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, sprzedawane są klientom. W celu realizacji projektu badawczo-rozwojowego serii (...) (...), Wnioskodawca nabywał materiały, które przy realizacji konkretnego produktu (zlecenia) były pobierane z magazynu oraz przypisywane do zlecenia poprzez dokumenty RW. Dzięki takiemu postępowaniu, Wnioskodawca na bieżąco ewidencjonował koszty materiałów bezpośrednio związanych z każdym realizowanym projektem. Dla każdego z 13 niezależnych ulepszonych produktów - (...) z serii (...) zakładane było odrębne zlecenie produkcyjne, w którym prowadzona była odrębna ewidencja kosztów projektu. Ewidencja zawiera zestawienie materiałów związanych ze zleceniem, na którym ewidencjonowane były także koszty materiałów zużytych w trakcie prowadzonych prac B+R, poprzez dokumenty RW. W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją ulepszonych produktów, serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów. Spółka (...):

• (…)
• (…)
• (…)

W procesie wykonania ulepszonej serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów użyte zostały również frezy i ściernice (aplikowane w szlifierkach, użytych w procesie produkcji). Wyżej wymienione materiały zostały zużyte w całości do produkcji produktów i są bezpośrednio związane z ich wytworzeniem.

Ponadto Wnioskodawca poniósł koszty energii elektrycznej. W trakcie etapów prac, dochodzi do fizycznego przygotowania partii inicjalnej przez Dział (…) oraz prac w ramach zleceń (piaskowania, cechowania i konserwacji szlifowania uzębienia, ulepszania cieplnego, rozwierania uzębienia). Wnioskodawca wyodrębnił w ewidencji pomocniczej, zestawienie zużycia energii elektrycznej dla Wydziału (...) w ramach projektu ulepszonych produktów z serii (...) - (...), przedstawionych w niniejszym wniosku. Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza że:

• Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, jak i również nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT ;
• Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
• Koszty prowadzenia prac rozwojowych przez Spółkę jako koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
• Koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• Podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;
• Wyodrębnia koszty działalności B+R (koszty kwalifikowane) zgodnie z art. 9 ust 1 ustawy o CIT w formie ewidencji pomocniczej/kontach księgowych;
• Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Wnioskodawcy w roku 2022 koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku od osób prawnych,
• Koszty osobowe stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• W skład wynagrodzeń za pracę, pracowników zatrudnionych w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych nie wchodzą świadczenia za czas choroby i urlopu.
• Działalność Spółki obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych produktów.
• Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły/nie stanowią/ nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej

d)działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:

• testowania produktu/produktów,
• wykonywania badań produktu/produktów,
• oceny produktu/produktów,
• innych tego typu prac.
• Zamierza skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi B+R za rok 2022, w odniesieniu do projektu opisanego w stanie faktycznym.

Pytania

1.Czy w związku z opisanym stanem faktycznym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność Spółki w zakresie realizowanego w 2022 r. projektu, dotyczącego opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonych produktów - serii (...) - (...), składającego się z 13 niezależnych produktów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do każdego niezależnego produktu w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1ustawy o CIT?

2.Czy koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących prace w zakresie projektu opisanego w stanie faktycznym, w tym operacji wykonywanych w ramach zleceń próbnych, tj.

• piaskowania, cechowania i konserwacji,
• szlifowania uzębienia,
• ulepszania cieplnego,
• rozwierania uzębienia,

których czas pracy był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do każdego niezależnego produktu?

3.Czy koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji 13 ulepszonych produktów (zleceń produkcyjnych) mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT?

4.Czy koszty surowców w postaci energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie produkcji serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym stanem faktycznym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność Spółki w zakresie realizowanego w 2022 r. projektu, dotyczącego opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonych produktów - serii (...) - (...), składającego się z 13 niezależnych produktów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do każdego niezależnego produktu w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”, „updop”), a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących prace w zakresie projektu opisanego w stanie faktycznym, w tym operacji wykonywanych w ramach zleceń próbnych, tj.:

• piaskowania, cechowania i konserwacji,
• szlifowania uzębienia,
• ulepszania cieplnego,
• rozwierania uzębienia,

których czas pracy na projekt badawczo-rozwojowy był ewidencjonowany, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w odniesieniu do każdego niezależnego produktu.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji 13 ulepszonych produktów (zleceń produkcyjnych), mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty surowców w postaci energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie produkcji serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”, „ustawa o CIT”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Ustawa SWiN”), badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm., dalej „ustawa SWiN”). W myśl art. 4 ust. 3 Ustawy SWiN, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W rozumieniu tego przepisu określona działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

• działalność ma charakter twórczy,
• działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
• działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: Objaśnienia MF), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Jak podkreślono m.in. w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.439.2020.2.JKT z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się zatem do opisanej w stanie faktycznym działalności Spółki w zakresie projektu serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych ulepszonych produktów, w ocenie Spółki spełnia ona przesłanki definicji działalności badawczo-rozwojowej, zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Prace Spółki od zaprojektowania, poprzez przeprowadzenie testów, aż po fizyczne skonstruowanie 13 niezależnych ulepszonych produktów, (...) taśmowych (...), mają charakter twórczy, systematyczny i mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Odnosi się to również do fizycznego wykonania zaprojektowanej serii (...) i każdego z 13 niezależnych ulepszonych produktów, będących innowacją produktową w firmie. Operacje w ramach zleceń próbnych tj.

• piaskowania, cechowania i konserwacji,
• szlifowania uzębienia,
• ulepszania cieplnego,
• rozwierania uzębienia

stanowią etap prac badawczo-rozwojowych (wykonania 13 niezależnych ulepszonych produktów (...) taśmowych), bez których nie możemy mówić o zakończeniu prac twórczych, systematycznych, zwiększających zasoby wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa.

Reasumując, w związku z opisanym stanem faktycznym w świetle art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalność Spółki w zakresie realizowanego w 2022 r. projektu, dotyczącego opracowania, zaprojektowania i wykonania ulepszonych produktów - serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do każdego niezależnego produktu w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, a w związku z tym Wnioskodawcy przysługuje prawo do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 1ustawy o CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podatników prowadzących działalność o zbliżonym charakterze w stosunku do Wnioskodawcy. Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• interpretacja indywidualna z dnia 9 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.351.2023.2.JMS, w której organ przychylił się do stanowiska wnioskodawcy i uznał prowadzoną przez niego działalność w zakresie projektowania i tworzenia Wykrojników za działalność B+R:

„ (…) Z opisu uzupełnienia sprawy wynika, że nowe Wykrojniki i Elementy, które powstają w ramach działalności Spółki, różnią się od już istniejących m.in. funkcjonalnością, wydajnością, zastosowanym surowcem do produkcji. Wnioskodawca, wykorzystuje wiedzę i umiejętności użyte w dotychczas oferowanych produktach do realizacji nowych/udoskonalonych projektów. Wiedza i umiejętności, które Spółka zdobyła podczas realizacji poprzednich projektów, przekłada się na kreatywność, innowacyjność, myśl technologiczną przy realizacji nowych/udoskonalonych projektów. Doświadczenie pomaga wykreować nowy produkt albo pomaga wymyślić, co powinno być zmienione w dotychczas oferowanym produkcie. W wyniku realizacji projektów z zakresu Wykrojników i Elementów, w Spółce powstaje nowa wiedza w dziedzinie budowy maszyn, elektroniki, elektrotechniki, mechaniki i inżynierii produkcji. W ocenie Organu opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym prace prowadzone w ramach Projektów, wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop.”

• interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2022.2.PC:

„Reasumując, projekty modernizacji urządzeń myjących na liniach technologicznych, są tworzone, rozwijane lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 updop w zw. z pkt 28 updop.”

• interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2022 r., sygn.0114-KDIP3-1.4011.833.2022.2.AK:

„ (…) Z opisu sprawy wynika więc, że Projekty w ramach których Spółka:

i. opracowywała nowe i ulepszone produkty, przede wszystkim na konkretne zlecenie klientów (innowacje produktowe przynajmniej w skali przedsiębiorstwa),

ii. opracowywała nowe i ulepszone rozwiązania technologiczne, które mają, np. obniżyć koszty produkcji, podnieść jakość produktów, zmniejszyć energochłonność produkcji lub ilość wytwarzanych odpadów (innowacje procesowe przynajmniej w skali przedsiębiorstwa); - a przykładami których były:

a)opracowanie technologii automatycznego malowania nośników: automat bębnowy do malowania nośników,

b)opracowanie technologii malowania wielkopowierzchniowych nośników,

c)poprawa produktywności poprzez modernizację pras wulkanizacyjnych,

d)poprawa produktywności poprzez modernizację pras mechanicznych,

e)opracowanie technologii wulkanizacji z automatycznym wypychaczem wyprasek, (…)

- mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Pana możliwości zastosowania ulgi, o której mowa w art. 26e ustawy podatkowej. Stanowisko Pana w zakresie uznania realizowanych projektów za działalność badawczo rozwojową- pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe (...)”

Uzasadnienie w zakresie pytania 2

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1. 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5.koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy;

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego;

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie;

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 18d ust. 4 updop:

koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop obowiązującym od 2022 r. wynika, że:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2.w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3.w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Koszty wynagrodzeń za pracę pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe.

Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone z tytułu stosunków pracy dotyczą pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe i stanowią po ich stronie należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „PIT”).

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Jak podkreślił Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego pracownicy Spółki, nie realizowali w okresie trwania projektu wyłącznie prac B+R. Zatem Spółka w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonywał obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, wyodrębnia (wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składki od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca dodatkowo wskazał w opisie stanu faktycznego, że w skład wynagrodzeń zaliczanych do kosztów kwalifikowanych nie wchodzą świadczenia za czas choroby oraz urlopu, które jak wyżej wskazano, nie mogą zostać zaliczone się do kosztów kwalifikowanych. Dlatego, wynagrodzenie za czas nieobecności pracownika oraz składki od tych należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, Wnioskodawca wyodrębnia tj. wyłącza z ulgi badawczo-rozwojowej.

Zatem koszt wynagrodzeń wyliczony został na bazie czasu pracy poświęconego przez każdego pracownika na dany projekt oraz wynagrodzeń na podstawie listy płac za dany miesiąc, tj. koszt wynagrodzenia danego pracownika zaksięgowany na projekt.

Koszt wynagrodzeń przypisywany do danego projektu obejmował wynagrodzenie wyłącznie za czas przepracowany. Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmował następujące składniki, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o PIT, tj.:

• Wynagrodzenie zasadnicze,
• Dodatki za pracę w nadgodzinach,
• Dodatek funkcyjny,
• Nagrody

W przypadku pracowników fizycznych składnikiem wynagrodzenia o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o PIT było wynagrodzenie zasadnicze.

Do kosztów osobowych Spółka zamierza zaliczyć również sfinansowane, od wyżej wymienionych wynagrodzeń Pracowników, składki na ubezpieczenie społeczne, tj. składkę wypadkową, rentową oraz emerytalną.

W roku 2022 r. Spółka zdefiniowała oraz przypisała koszty osobowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca prowadził ewidencję czasu pracy pracowników stanowiącą podstawę wyliczenia kosztów osobowych ulgi B+R.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 10 marca 2023 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK - ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia wydatków. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Natomiast w interpretacji indywidualnej z 1 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.256.2022.2.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że sposób prowadzenia przez Spółkę Ewidencji, ewidencji pomocniczej oraz ewidencji rachunkowej opisany w stanie faktycznym jest wystarczający do wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych, a tym samym dla spełnienia przestanki z art. 9 ust. 1b updop.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-rozwojową w ewidencji rachunkowej jest podstawą do kalkulacji wysokości ulgi B+R za dany rok podatkowy, a w związku z tym, podatnik powinien dokonać wyodrębnienia w taki sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.

Za pomocą Ewidencji dla projektu serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych ulepszonych produktów, Spółka jest w stanie:

• określić, którzy pracownicy w okresie trwania projektu brali udział w jego realizacji;
• ustalić poświęcony czas poszczególnych pracowników na działalność B+R stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu (liczbę godzin dla Pracowników fizycznych w ramach operacji piaskowania, cechowania i konserwacji, kontroli technicznej, szlifowania uzębienia, ulepszania cieplnego, rozwieranie uzębienia / oraz procentowy czas pracy dla Pracowników umysłowych w danym miesiącu poświęcaną na działalność rozwojową w ramach opracowania, projektowania i tworzenia 13 ulepszonych produktów serii (...) - (...)).

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących prace badawczo-rozwojowe, w tym operacji wykonywanych w ramach zleceń próbnych, tj. - piaskowania, cechowania i konserwacji, - kontroli technicznej, - szlifowania uzębienia, - ulepszania cieplnego, - rozwieranie uzębienia, opisane w stanie faktycznym, których czas pracy na projekt badawczo-rozwojowy był ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 3

Przechodząc do kolejnych, ponoszonych przez Spółkę kosztów, tj. kosztów zakupu materiałów i surowców niezbędnych do tworzenia ulepszonych produktów, należy przytoczyć art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

do kosztów kwalifikowanych zalicza się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2 updop:

koszt kwalifikowany stanowi nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją ulepszonych produktów, serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów, Wnioskodawca nabył materiały dla każdego zlecenia produkcyjnego odrębnie, opisane w stanie faktycznym wniosku.

Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują także, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Interpretując zatem znaczenie pojęcia „surowce” konieczne jest odniesienie się do definicji słownikowych oraz znaczenia funkcjonującego na gruncie języka powszechnego. I tak, sformułowanie „surowce” oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że „materiały” to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in.: na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Zdaniem Spółki, koszty wszystkich materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji, 13 ulepszonych produktów opisanych w stanie faktycznym mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT.

Uzasadnienie w zakresie pytania 4

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty surowców w postaci energii elektrycznej wykorzystywanej w procesie produkcji ulepszonych produktów serii (...) - (...), składającej się z 13 niezależnych produktów, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art.18d ust.2 pkt 2 ustawy o CIT.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, w tym energii elektrycznej które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w:

• interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT:

„Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe”.

• interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.351.2023.2.JMS:

„ (…) Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., wydatki ponoszone na materiały i surowce niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, tj. koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu w zakresie (.., w tym m.in energii elektrycznej” Reasumując wskazane w opisie sprawy, koszty uzyskania przychodu poniesione przez Spółkę na prowadzoną w roku 2022 działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1-4 jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.z zastosowaniem art. 119a;

2.w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3.z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.