Skutki podatkowe podziału przez wydzielenie dla Spółki Przejmującej 2

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Spółki Przejmującej 2.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Spółka Dzielona.

Spółka Dzielona (dalej: […], „Spółka Dzielona”) jest spółką z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). spółka dzielona jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Podstawowy przedmiot działalności Spółki Dzielonej obejmuje działalność produkcyjną w zakresie części i akcesoriów do pojazdów silnikowych. Jedynym udziałowcem spółka dzielona jest […] z siedzibą w […], Niemcy (dalej: […], „Udziałowiec”). Udziałowiec nie nabył udziałów w spółce dzielonej w drodze wymiany udziałów lub w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Spółka Dzielona oraz Udziałowiec wchodzą w skład grupy kapitałowej […] (dalej: „Grupa [...]”, „Grupa”).

Podstawowe informacje o Udziałowcu

Udziałowiec jest niemiecką spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Republiki Federalnej Niemiec, która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Niemczech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (Korperschaftsteuer) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Podstawowy przedmiot działalności Grupy obejmuje produkcję i sprzedaż systemów oraz komponentów motoryzacyjnych w dziedzinie oczyszczania spalin, zarządzania termicznego i ich autonomicznego sterowania. Natomiast sam Udziałowiec pełni rolę spółki holdingowej dla międzynarodowej działalności Grupy w ramach dywizji […], w zakresie której Grupa [...] oferuje klientom zróżnicowane portfolio produktów i rozwiązań w zakresie zarządzania temperaturą w pojazdach, skupiając udziały w lokalnych podmiotach, w tym w Spółce Dzielonej.

Podstawowe informacje o Spółce Przejmującej 1 oraz Spółce Przejmującej 2

Spółka Przejmująca 1 oraz Spółka Przejmująca (dalej odpowiednio: „Spółka Przejmująca 1” lub „Spółka Przejmująca 1 oraz łącznie: „Spółki Przejmujące”) są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które podlegają (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będą podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółki Przejmujące są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Jedynym udziałowcem Spółek Przejmujących jest Udziałowiec (wchodzą w skład grupy kapitałowej [...]).

Przedmiot działalności spółki dzielonej

Przedmiotem działalności spółki dzielonej jest między innymi:

- produkcja wyposażenia elektrycznego i elektronicznego do pojazdów silnikowych,

- sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli,

- magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów,

- działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.

Kluczowe Linie Biznesowe spółki dzielonej: BU 3, BU 2 oraz BU 3.

Działalność realizowana w ramach Grupy jest podzielona na dywizje. Jedną z dywizji, w ramach której działa spółka dzielona, jest dywizja [...], w zakresie której Grupa [...] oferuje klientom zróżnicowane portfolio produktów i rozwiązań w zakresie zarządzania temperaturą w pojazdach, w tym nagrzewnice do pojazdów pasażerskich, użytkowych i nieporuszających się po drogach oraz systemy klimatyzacji do autobusów i pojazdów specjalnego przeznaczenia. W ramach wspomnianej dywizji działalność gospodarcza spółka dzielona jest podzielona na linie biznesowe (dalej: „Linia Biznesowa”, „BU” lub „Linie Biznesowe”), identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki. Należą do nich:

1) […] (dalej: „BU 3”) - jest to działalność skupiona na produkcji nagrzewnic paliwowych stosowanych w samochodach osobowych, pojazdach użytkowych i specjalnych, kamperach i łodziach, a także na dystrybucji produktów grzewczych i klimatyzacyjnych wytwarzanych w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej jak również nabytych od spółek powiązanych i podmiotów trzecich.

2) […] (dalej: „BU 3”) jest to działalność skupiająca się na produkcji wysokowydajnych systemów ogrzewania i klimatyzacji do m.in. minibusów, autokarów i autobusów.

3) […] (dalej: „BU 2”) - działalność związana jest z produkcją nagrzewnic elektrycznych w szczególności niskonapięciowych nagrzewnic elektrycznych do silników diesel i wysokonapięciowych nagrzewnic elektrycznych do silników elektrycznych.

Produkcja wyżej wskazanych produktów Spółki Dzielonej odbywa się w nieruchomości stanowiącej własność Spółki Dzielonej, która podzielona jest na część produkcyjną i magazynową oraz część biurową. Ze względu na specyfikę działalności każdej z Linii Biznesowych, w szczególności sposób produkcji i montażu produkowanych komponentów oraz ich gabaryty, przestrzeń produkcyjna podzielona jest w ten sposób, że każda z Linii Biznesowych ma osobne linie produkcyjne i wydzielone strefy w ramach hal produkcyjnych. W szczególności strefa produkcyjna BU 3 jest wyraźnie wydzielona i zorganizowana ze względu na gabaryty produkowanych komponentów, natomiast strefa produkcyjna BU 2 jest oddzielona poprzez ogrodzenie z bramkami dostępu, co wynika z faktu, że produkcja BU 2 jest wysoko wrażliwa na wyładowania elektrostatyczne, a dostęp do niej mają wyłącznie pracownicy posiadający odpowiednie przeszkolenie i odzież/obuwie robocze. W konsekwencji, pomimo, że Linie Biznesowe zajmują wspólne hale produkcyjne, mamy do czynienia z fizycznym wydzieleniem stref produkcji dla każdej z Linii Biznesowych.

Ponadto nieruchomość zajmowana na potrzeby działalności gospodarczej posiada dwa osobne magazyny, przy czym BU 3 oraz BU 2 zajmują jeden magazyn i przestrzeń do załadunku, podczas gdy BU 3 posiada osobny magazyn i przestrzeń do załadunku. Co do zasady Spółka Dzielona we wszystkich BU produkuje na zlecenie i nie dochodzi do sytuacji składowania produktów w magazynie na okres dłuższy niż przygotowanie do transportu. Tym samym na magazynie mogą znajdować się materiały i towary do odsprzedaży, które zasadniczo są różne dla każdej Linii Biznesowej. Jednocześnie oznakowanie poszczególnych regałów w magazynie, jak i samo oznaczenie materiału/ towaru umożliwia przypisanie materiałów/towarów do danej Linii Biznesowej. Każda z Linii Biznesowych korzysta wyłącznie z przestrzeni magazynowej dla niej dedykowanej i co najważniejsze, materiały pobierane z magazynu służą Linii Biznesowej do której należą. Tym samym nie dochodzi do sytuacji, w której materiały należące do jednej Linii Biznesowej są wykorzystywane przez inną Linię Biznesową.

Ponadto w budynku znajdują się część biurowa, laboratorium, serwis oraz część socjalna (przebieralnie, pokoje socjalne), które zostały wewnętrznie alokowane do poszczególnych BU. Częścią wspólną dla BU jest przestrzeń biurowa, przy czym każda ze Spółek Przejmujących zawarła ze Spółką Dzieloną umowę najmu lokalu, w którym mieszczą się ich siedziby. Umowa dotyczy wydzielonej przestrzeni biurowej.

Powyższy podział pomiędzy poszczególne Linie Biznesowe jest potwierdzony m.in. w wewnętrznych dokumentach Spółki Dzielonej, w szczególności w uchwale zarządu spółki dzielonej z dnia 28 września 2023 r. dotyczącej organizacyjnego wydzielenia Linii Biznesowych BU 3, BU 3 i BU 2 w ramach spółki dzielonej. W przyszłości planowane jest zawarcie umowy najmu lokalu pod produkcję w ramach Linii Biznesowej BU 3 w zewnętrznej lokalizacji.

Planowane przeniesienie części działalności spółki dzielonej w postaci BU 2 oraz BU 3 na Spółki Przejmujące

W związku z decyzją podjętą na poziomie Grupy, w całej Grupie miały miejsce bądź planowane są transfery aktywów, funkcji oraz działalności związanych z opisanymi Liniami Biznesowymi pomiędzy poszczególnymi podmiotami. Celem reorganizacji jest wydzielenie omawianych Linii Biznesowych (BU 3, BU 2 i BU 3) i umiejscowienie ich w osobnych spółkach w ramach Grupy. Zgodnie ze strategią Grupy, co do zasady dana Linia Biznesowa działa w ramach dedykowanych podmiotów, w których stanowi ona główną działalność (innymi słowy jedna spółka działa w ramach jednej Linii Biznesowej i posiada jedną fabrykę). W Polsce natomiast w ramach jednego podmiotu (tj. w ramach SPÓŁKA DZIELONA) realizowane są zadania przypisane do każdej ze wskazanych wyżej Linii Biznesowych.

Celem reorganizacji jest doprowadzenie do sytuacji, w której dany podmiot z Grupy będzie wykonywał jedynie działalność obejmującą: (i) BU 3 lub (ii) BU 2 lub (iii) BU 3. Nadrzędnym celem wskazanej reorganizacji w Grupie jest refinansowanie działalności bądź sprzedaż/przeniesienie w ramach Grupy danej Linii Biznesowej, co umożliwia jej wydzielenie do odrębnego podmiotu prawnego. W szczególności, z perspektywy polskich spółek planowane jest aby po wydzieleniu Linii Biznesowych do osobnych podmiotów:

- udziały w Spółce Przejmującej 1 prowadzącej działalność BU 2 zostały nabyte przez […], tj. spółkę holdingową dla dywizji BU 3 w ramach Grupy,

- udziały w Spółce Przejmującej 2 prowadzącej działalność BU 3 zostały nabyte przez [...] tj. spółkę holdingową dla dywizji BU 2 w ramach Grupy.

Zainteresowani zamierzają dokonać reorganizacji struktury biznesowej poprzez podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie - zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.; dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej w postaci BU 3 oraz BU 2 na istniejące spółki Spółka Przejmująca 1 i Spółka Przejmująca 2 jako Spółki Przejmujące (dalej: „Podział”).

Podział zostanie przeprowadzony w następujący sposób:

1. w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 1, które zostaną przyznane Udziałowcowi, na Spółkę Przejmującą 1 w ramach Podziału zostanie przeniesiona działalność (majątek, umowy oraz zespół pracowników) Linii BU 3,

2. w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 2, które zostaną przyznane Udziałowcowi, na Spółkę Przejmującą 2 w ramach Podziału zostanie przeniesiona działalność (majątek, umowy oraz zespół pracowników) Linii BU 2.

W Spółce Dzielonej pozostanie zespół aktywów oraz zespół ludzki umożliwiający prowadzenie działalności BU 3. Zgodnie z art. 530 § 2 KSH, w wyniku Podziału Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej, z użyciem kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy, z jednoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej 1 i Spółki Przejmującej 2.

W związku z Podziałem nie przewiduje się dopłat w rozumieniu art. 529 § 3 i 4 KSH.

Wycena oraz stosunek wartości przedsiębiorstw

Na potrzeby Podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie została przygotowana wycena majątku spółki dzielonej.

Wycena opisana w niniejszym punkcie została wykonana zgodnie z art. 534 § 2 ust. 3 KSH, tj. poprzez ustalenie wartości majątku Spółki Dzielonej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu Podziału.

Zainteresowani wskazują, że wszystkie składniki majątkowe przypisane do BU 3 i BU 2, wydzielane ze Spółki Dzielonej i przenoszone odpowiednio na Spółkę Przejmującą 1 i Spółkę Przejmującą 2, zostaną przez Spółki Przejmujące przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych spółki dzielonej i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółki Przejmujące w Polsce. Przy czym, w księgach podatkowych danej Spółki Przejmującej, wartość ta może wynosić 0 (zero), w odniesieniu do środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, które dla celów podatkowych zostały już w całości zamortyzowane przez spółkę dzieloną.

Jednocześnie wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółki Przejmujące nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej (Udziałowiec).

Wartość księgowa (wartość aktywów netto):

1. BU 3 będzie równa wartości księgowej (wartości aktywów netto) obejmowanych przez Udziałowca udziałów w Spółce Przejmującej 1 oraz

2. BU 2 będzie równa wartości księgowej (wartości aktywów netto) obejmowanych przez Udziałowca udziałów w Spółce Przejmującej 2.

Cel wydzielania Linii Biznesowych

Nadrzędnym celem reorganizacji jest wydzielenie działalności dywizji BU 3 w różnych krajach oraz refinansowanie bądź sprzedaż/ transfer Linii Biznesowych w ramach Grupy. W ramach całej Grupy planowany lub już realizowany jest podział systemowy na dywizje i Linie Biznesowe posiadające ukierunkowaną strategię, dostosowaną do docelowego rynku, z dedykowanym zespołem zarządzającym i systemem zarządzania wynikami.

Jak wskazano wyżej, wydzielenie ze Spółki Dzielonej istniejących Linii Biznesowych wpisuje się w strategię Grupy, mającą na celu rezygnację z mieszanego profilu funkcjonalnego istniejących podmiotów (tj. prowadzenia przez nich działalności w ramach różnych Linii Biznesowych) na rzecz struktury organizacyjnej, w ramach której podmioty wyspecjalizowane, prowadzą działalność w zakresie wyłącznie danej Linii Biznesowej. Jednocześnie Spółka Dzielona lub Spółki Przejmujące mogą incydentalnie realizować pojedyncze, niematerialne z perspektywy całokształtu działalności, aktywności niezwiązane z główną Linią Biznesową.

Docelowo, po wydzieleniu Linii Biznesowych do Spółek Przejmujących, udziały w Spółkach Przejmujących zostaną nabyte przez spółki w Grupie stanowiące podmioty holdingowe dla danych Linii Biznesowych.

Realizacja Podziału umożliwi prawne wyodrębnienie oraz uporządkowanie poszczególnych Linii Biznesowych spółki dzielonej, a w konsekwencji będzie stanowiła krok ku realizacji ww. reorganizacji w ramach Grupy. Celem zarówno Podziału jak i szerszej reorganizacji Grupy jest refinansowanie działalności, zbycie poszczególnych Linii Biznesowych, usystematyzowanie struktury oraz zwiększenie bezpieczeństwa i efektywności prowadzonych działalności, na co pozwoli uproszczony i przejrzysty rozkład aktywów, funkcji i ryzyk pomiędzy podmiotami powiązanymi. W konsekwencji, nowa struktura Grupy pozwoli na zminimalizowanie kosztów i nakładów wymaganych przy realizacji szerokiej gamy funkcji przez liczne podmioty powiązane, dokonując uproszczenia oraz skoncentrowania poszczególnych kompetencji w grupach podmiotów dla nich dedykowanych. Jednoczesnym założeniem jest również okoliczność, iż w drodze specjalizacji kompetencji poszczególnych podmiotów, możliwe będzie zwiększenie efektywności przy realizacji świadczonych usług. Jednocześnie forma prawna transakcji, jaką jest podział przez wydzielenie, gwarantuje ciągłość prowadzenia poszczególnych działalności w związku z mającą zastosowanie zasadą sukcesji uniwersalnej (częściowej), w wyniku której Spółki Przejmujące wstąpią we wszystkie prawa i obowiązki związane z przejmowanymi składnikami majątkowymi.

Mając na względzie przedstawione wyżej założenia i cele biznesowe, spółka dzielona precyzuje i podkreśla, że ani głównym, ani jednym z celów Podziału Spółki Dzielonej nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Działalność BU 3 i BU 2

Działalność BU 3 prowadzona przez spółkę dzieloną jest to działalność skupiająca się na produkcji wysokowydajnych systemów ogrzewania i klimatyzacji do m.in. minibusów, autokarów i autobusów. Działalność spółki dzielonej w powyższym zakresie prowadzona jest w ramach wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze Linii Biznesowej BU 3.

Działalność BU 2 prowadzona przez spółkę dzieloną jest to działalność związana z produkcją nisko i wysokonapięciowych nagrzewnic elektrycznych. Działalność spółki dzielonej w powyższym zakresie prowadzona jest w ramach wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze Linii Biznesowej BU 2.

Po Podziale Spółki Dzielonej przez wydzielenie, działalność w zakresie BU 3 i BU 2 będzie kontynuowana przez odpowiednio Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2 w ramach ich przedsiębiorstw, przy pomocy przenoszonych w ramach Podziału składników materialnych i niematerialnych oraz w oparciu o zawarte przez te spółki umowy. Dodatkowo do działalności obejmującej BU 3 i BU 2 jest przypisana określona liczba pracowników, odpowiedzialnych za funkcje ogólno-administracyjne, w skład których wchodzą funkcje finansowe, księgowe, HR oraz zarządzania (tj. w rezultacie Podziału dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, t.j. Dz. U. 2023 r., poz. 1465 - dalej: „KP”), przy czym po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy, którzy realizować będą wskazane funkcje na poziomie centralnym. Po dacie Podziału umowy z klientami BU 3 i BU 2 zostaną aneksowane lub przeniesione na inne spółki z Grupy - w takiej sytuacji Spółki Przejmujące będą stronami umów z grupowymi podmiotami, które przejmą bezpośrednią odpowiedzialność za relacje z klientami.

Wyodrębnienie funkcjonalne: składniki materialne i niematerialne przypisane do BU 3

Do BU 3 przypisane są określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności wykorzystywane/niezbędne do wykonywania działalności BU 3:

1) środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wyposażenie (w tym urządzenia, narzędzia i zapasy) związane z BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

2) wszelka dokumentacja związana z BU 3, w tym: księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, listy płac, ewidencje zakupów, dokumenty WZ;

3) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na oprogramowanie, związane z BU 3, w tym w szczególności:

  - wszelkie wartości niematerialne i prawne, w tym w budowie, związane z BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

  - wszelkie licencje na oprogramowanie związane z BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

  - wszelkie inne prawa własności intelektualnej, jak i wszelkie prawa podobne, związane z BU 3 i istniejące na dzień Podziału, w tym w szczególności: (i) tajemnice przedsiębiorstwa związane z BU 3; (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów bądź prawa do korzystania z utworów, a także inne prawa własności intelektualnej, związane z BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

4) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z BU 3, w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

  - umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z BU 3 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z BU 3 do dnia Podziału;

  - umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach BU 3 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z BU 3 do dnia Podziału;

  - pozostałych umów cywilnoprawnych, w tym również umów na zakup różnego rodzaju usług, umów dotyczących finansowania, najmu oraz leasingu (wraz z umowami ubezpieczenia OC i innymi umowami związanymi z poszczególnymi przenoszonymi składnikami, jeśli dotyczy, a także zabezpieczeniami związanymi z ww. umowami), a także umów, które zostaną zawarte w związku z BU 3 do dnia Podziału;

5) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z działalnością BU 3, w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

  - umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z działalnością BU 3 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z działalnością BU 3 do dnia Podziału;

  - umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach działalności BU 3 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z Działalnością BU 3 do Dnia Podziału;

6) wszelkie decyzje administracyjne, atesty, świadectwa i certyfikaty funkcjonalnie związane z BU 3 i istniejące na dzień Podziału (chyba że przepisy prawa stanowią inaczej);

7) środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w wysokości niezbędnej do uregulowania zobowiązań publicznoprawnych i innych zobowiązań płatnych przez Spółkę Przejmującą 1 po dniu Podziału w kwocie umożliwiającej bezpieczne funkcjonowanie Spółki Przejmującej 1 w okresie następującym po dniu Podziału;

8) część zakładu pracy Spółki Dzielonej związana z BU 3 (dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ KP), w szczególności:

  - wszyscy pracownicy związani z BU 3 zatrudnieni na podstawie umów o pracę, którzy świadczą pracę związaną z BU 3 (tj. prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy nawiązanych na podstawie umów o pracę przez Spółkę Dzieloną);

  - wszelka dokumentacja prawno-pracownicza związana z zatrudnieniem pracowników związanych z BU 3;

  - w przypadku zatrudnienia nowych pracowników przez Spółkę Dzieloną w okresie do dnia Podziału, wszyscy pracownicy, którzy zostali zatrudnieni w ramach działalności BU 3;

9) umowy zawarte z osobami zatrudnionymi w związku z BU 3 na innej podstawie niż stosunek pracy, tj. na podstawie umów cywilnoprawnych;

10)zobowiązania cywilnoprawne do wypłaty pracownikom Spółki Dzielonej przejętym w ramach Podziału przez Spółkę Przejmującą 1, wynagrodzenia za okres od dnia Podziału wraz z zobowiązaniami / obowiązkami o charakterze publicznoprawnym związanymi z zatrudnieniem wskazanych pracowników w tym okresie, o ile zobowiązania te nie zostaną zapłacone w całości lub części przez Spółkę Dzieloną przed dniem Podziału i o ile ich przeniesienie jest możliwe na podstawie właściwych przepisów prawa;

11)wszelkie prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach administracyjnych, sądowo- administracyjnych lub sądowych związanych z BU 3, w tym również wynikające z wszelkich rozstrzygnięć zapadłych w tych postępowaniach, w tym postępowań w toku w dacie uzgadniania planu Podziału, jak również postępowań, które zostałyby wszczęte lub rozstrzygnięć, które zapadłyby po uzgodnieniu planu Podziału a przed dniem Podziału, jeśli takie będą istniały w dniu powzięcia uchwał o Podziale lub w dniu Podziału.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez BU 3, przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Przejmująca 1 po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności BU 3 w zakresie i na zasadach na jakich prowadzona jest ta działalność w Spółce Dzielonej (tak jak przed podziałem miało to zasadniczo miejsce w ramach opisywanej Linii Biznesowej).

Wyodrębnienie funkcjonalne: składniki materialne i niematerialne przypisane do BU 2

Do BU 2 przypisane są określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności wykorzystywane/niezbędne do wykonywania działalności BU 2:

1) środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wyposażenie (w tym urządzenia, narzędzia i zapasy) związane z BU 2 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

2) wszelka dokumentacja związana z BU 2, w tym: księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, listy płac, ewidencje zakupów, dokumenty WZ;

3) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na oprogramowanie, związane z BU 2, w tym w szczególności:

  - wszelkie wartości niematerialne i prawne, w tym w budowie, związane z BU 2 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

  - wszelkie licencje na oprogramowanie związane z BU 2 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

  - wszelkie inne prawa własności intelektualnej, jak i wszelkie prawa podobne, związane z BU 2 i istniejące na dzień Podziału, w tym w szczególności: (i) tajemnice przedsiębiorstwa związane z BU 2; (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów bądź prawa do korzystania z utworów, a także inne prawa własności intelektualnej, związane z BU 2 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

4) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z BU 2, w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

  - umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z BU 2 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z BU 2 do dnia Podziału;

  - umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach BU 2 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z BU 2 do dnia Podziału;

5) prawa i obowiązki, w tym należności i zobowiązania, wynikające z w/w umów, czynów niedozwolonych, bezpodstawnego wzbogacenia oraz innych zdarzeń prawnych (o ile są związane z działalnością prowadzoną przez Spółkę Dzieloną w ramach danej Linii Biznesowej);

6) wszelkie decyzje administracyjne, atesty, świadectwa i certyfikaty funkcjonalnie związane z BU 2 i istniejące na dzień Podziału (chyba że przepisy prawa stanowią inaczej);

7) środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w wysokości niezbędnej do uregulowania zobowiązań publicznoprawnych i innych zobowiązań płatnych przez Spółkę Przejmującą 2 po dniu Podziału w kwocie umożliwiającej bezpieczne funkcjonowanie Spółki Przejmującej 2 w okresie następującym po dniu Podziału;

8) część zakładu pracy Spółki Dzielonej związana z BU 2 (dojdzie do przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 23¹ KP), w szczególności:

  - wszyscy pracownicy związani z BU 2 zatrudnieni na podstawie umów o pracę, którzy świadczą pracę związaną z BU 2 (tj. prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy nawiązanych na podstawie umów o pracę przez Spółkę Dzieloną);

  - wszelka dokumentacja prawno-pracownicza związana z zatrudnieniem pracowników związanych z BU 2;

  - w przypadku zatrudnienia nowych pracowników przez Spółkę Dzieloną w okresie do dnia Podziału, wszyscy pracownicy, którzy zostali zatrudnieni w ramach działalności BU 2;

9) umowy zawarte z osobami zatrudnionymi w związku z BU 2 na innej podstawie niż stosunek pracy, tj. na podstawie umów cywilnoprawnych;

10)zobowiązania cywilnoprawne do wypłaty pracownikom Spółki Dzielonej pozostających w ramach Podziału w Spółce Dzielonej, wynagrodzenia za okres od dnia Podziału wraz z zobowiązaniami/obowiązkami o charakterze publicznoprawnym związanymi z zatrudnieniem wskazanych pracowników w tym okresie, o ile zobowiązania te nie zostaną zapłacone w całości lub części przez Spółkę Dzieloną przed dniem Podziału i o ile ich przeniesienie jest możliwe na podstawie właściwych przepisów prawa;

11)wszelkie prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach administracyjnych, sądowo- administracyjnych lub sądowych związanych z BU 2, w tym również wynikające z wszelkich rozstrzygnięć zapadłych w tych postępowaniach, w tym postępowań w toku w dacie uzgadniania planu Podziału, jak również postępowań, które zostałyby wszczęte lub rozstrzygnięć, które zapadłyby po uzgodnieniu planu Podziału a przed dniem Podziału, jeśli takie będą istniały w dniu powzięcia uchwał o Podziale lub w dniu Podziału.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez BU 2, przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Przejmująca 2 po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności BU 2 w zakresie i na zasadach na jakich prowadzona jest ta działalność w Spółce Dzielonej (tak jak przed podziałem miało to zasadniczo miejsce w ramach opisywanej Linii Biznesowej).

Działalność BU 3

Działalność BU 3 prowadzona przez spółkę dzieloną skoncentrowana jest na produkcji nagrzewnic paliwowych oraz dystrybucji produktów grzewczych i klimatyzacyjnych do pojazdów specjalnych, a także rozwiązań modernizacyjnych do samochodów osobowych i ciężarowych.

Działalność spółki dzielonej w powyższym zakresie prowadzona jest w ramach wyodrębnionej w wewnętrznej strukturze Linii Biznesowej BU 3.

Do BU 3 alokowane są umowy, w tym w szczególności umowy z dostawcami, umowy z odbiorcami produktów oraz pozostałe umowy cywilnoprawne, w tym umowy dotyczące finansowania, najmu oraz umowy usługowe.

Wyodrębnienie funkcjonalne: składniki materialne i niematerialne przypisane do BU 3:

Do BU 3 przypisane są określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności wykorzystywane/niezbędne do wykonywania działalności BU 3:

1) nieruchomości i prawa równe prawu własności nieruchomości lub prawa związane z własnością nieruchomości, w tym grunt na którym posadowiony jest budynek fabryki, budowle (np. parking) oraz sam budynek fabryki (produkcyjno-biurowy) a także pozostałe nieruchomości należące do Spółki Dzielonej;

2) środki trwałe, środki trwałe w budowie oraz wyposażenie (w tym linie produkcyjne, maszyny, urządzenia, narzędzia i zapasy) związane z BU 3, wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

3) wszelka dokumentacja związana z BU 3, w tym: księgi rachunkowe wraz z księgami pomocniczymi, listy płac, ewidencje zakupów, dokumenty WZ;

4) wartości niematerialne i prawne, w tym licencje na oprogramowanie, związane z BU 3, w tym w szczególności:

  - wszelkie wartości niematerialne i prawne, w tym w budowie, związane z BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

  - wszelkie licencje na oprogramowanie związane z BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

  - wszelkie inne prawa własności intelektualnej, jak i wszelkie prawa podobne, związane z BU 3 i istniejące na dzień Podziału, w tym w szczególności: (i) tajemnice przedsiębiorstwa związane z BU 3; (ii) autorskie prawa majątkowe do utworów bądź prawa do korzystania z utworów, a także inne prawa własności intelektualnej, związane BU 3 wraz z wszelkimi prawami i obowiązkami wynikającymi z umów, decyzji oraz wszelkich innych aktów związanych z tymi składnikami majątku;

5) wszelkie prawa i obowiązki, w tym istniejące i przyszłe, wymagalne i niewymagalne wierzytelności wynikające z umów związanych z BU 3, w tym w szczególności prawa i obowiązki wynikające z:

  - umów z dostawcami towarów, w tym w szczególności prawa i obowiązki z tytułu wszelkich zamówień związanych z BU 3 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z BU 3 do dnia Podziału;

  - umów z odbiorcami produktów wytwarzanych lub zbywanych przez Spółkę Dzieloną w ramach BU 3 (w tym należności i zobowiązania), a także umów, które zostaną zawarte w tym zakresie w związku z BU 3 do dnia Podziału;

  - pozostałych umów cywilnoprawnych, w tym również umów na zakup różnego rodzaju usług, umów dotyczących finansowania, najmu oraz leasingu (wraz z umowami ubezpieczenia OC i innymi umowami związanymi z poszczególnymi przenoszonymi składnikami, jeśli dotyczy, a także zabezpieczeniami związanymi z ww. umowami), a także umów, które zostaną zawarte w związku z BU 3 do dnia Podziału;

6) wszelkie decyzje administracyjne, atesty, świadectwa i certyfikaty funkcjonalnie związane z BU 3 i istniejące na dzień Podziału (chyba że przepisy prawa stanowią inaczej);

7) środki pieniężne znajdujące się na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej w wysokości niezbędnej do uregulowania zobowiązań publicznoprawnych i innych zobowiązań płatnych przez Spółkę Dzieloną po dniu Podziału w kwocie umożliwiającej bezpieczne funkcjonowanie Spółki Dzielonej w okresie następującym po dniu Podziału;

8) część zakładu pracy Spółki Dzielonej związana z BU 3, w szczególności:

  - wszyscy pracownicy związani z BU 3 zatrudnieni na podstawie umów o pracę, którzy świadczą pracę związaną z BU 3 (tj. prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy nawiązanych na podstawie umów o pracę przez Spółkę Dzieloną);

  - wszelka dokumentacja prawno-pracownicza związana z zatrudnieniem pracowników związanych z BU 3;

  - w przypadku zatrudnienia nowych pracowników przez Spółkę Dzieloną w okresie do dnia Podziału, wszyscy pracownicy, którzy zostali zatrudnieni w ramach działalności BU 3;

9) umowy zawarte z osobami zatrudnionymi w związku z BU 3 na innej podstawie niż stosunek pracy, tj. na podstawie umów cywilnoprawnych;

10)zobowiązania cywilnoprawne do wypłaty pracownikom Spółki Dzielonej pozostających w ramach Podziału w Spółce Dzielonej, wynagrodzenia za okres od dnia Podziału wraz z zobowiązaniami/obowiązkami o charakterze publicznoprawnym związanymi z zatrudnieniem wskazanych pracowników;

11)wszelkie prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach administracyjnych, sądowo- administracyjnych lub sądowych związanych z BU 3, w tym również wynikające z wszelkich rozstrzygnięć zapadłych w tych postępowaniach, w tym postępowań w toku w dacie uzgadniania planu Podziału, jak również postępowań, które zostałyby wszczęte lub rozstrzygnięć, które zapadłyby po uzgodnieniu planu Podziału a przed dniem Podziału, jeśli takie będą istniały w dniu powzięcia uchwał o Podziale lub w dniu Podziału.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez BU 3, przypisane składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Spółka Dzielona po Podziale będzie kontynuować prowadzenie działalności BU 3 (tak jak przed podziałem miało to zasadniczo miejsce w ramach opisywanej Linii Biznesowej).

Ponadto, po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną pracownicy zatrudnieni w ramach działów Administracji, Finansów i Controllingu, HR, Zaopatrzenia, Quality, Management i Logistyki, a zatem dotyczących działalności całej Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona po Podziale będzie świadczyła usługi na rzecz Spółek Przejmujących w ww. obszarach. Pracownicy zatrudnieni we wskazanych komórkach organizacyjnych stanowią niewielki procent wszystkich pracowników Spółki Dzielonej.

W ramach Podziału nie zostaną przeniesione określone składniki majątkowe/umowy, których przeniesienie nie będzie dopuszczalne lub będzie obiektywnie niemożliwe z uwagi na obowiązujące przepisy prawa lub przeniesienie będzie znacznie utrudnione od strony kontraktowej, tj. nieruchomość, w której obecnie Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność produkcyjną w ramach wszystkich Linii Biznesowych, tj. BU 3, BU 2 i BU 3. W dniu Podziału, Spółki Przejmujące zawrą umowę ze Spółką Dzieloną, na mocy której zyskają prawo do wyłącznego użytkowania ściśle określonej części wskazanej nieruchomości. Ponadto, obecnie Spółki Przejmujące są stronami umów najmu dotyczących wydzielonej przestrzeni biurowej, w której każda ze spółek posiada zarejestrowaną siedzibę. Niewykluczone jest, że po Podziale Spółki Przejmujące podejmą kroki do przeniesienia działalności produkcyjnej do innych nieruchomości/lokalizacji, przy czym zasadniczo w pierwszych miesiącach po Podziale Spółki Przejmujące oraz Spółka Dzielona będą współdzieliły przestrzeń budynku produkcyjno-biurowego na zasadach opisanych powyżej. Według oceny Zainteresowanych, niemożność podzielenia wskazanej nieruchomości nie zagraża możliwości kontynuacji działalności BU 2 i BU 3 w Spółkach Przejmujących. Co istotne, chociaż nieruchomość jest niepodzielna (nie można przenieść części tytułu do niej w sensie prawnym w ramach Podziału), to niemniej, jej podział wydarzy się w sensie ekonomicznym. Jak wskazano wyżej, z uwagi na okoliczność, że Spółki Przejmujące będą na dzień Podziału miały zawarte umowy dzierżawy/dostęp do ściśle określonych, wydzielonych przestrzeni, w sensie ekonomicznym w wyniku Podziału zostanie przekazane prawo do korzystania z omawianej nieruchomości (jej części przypisanej dla danego BU).

Ponadto w ramach Podziału nie zostaną przeniesione niektóre umowy, które obecnie są zawarte przez Spółkę Dzieloną, w szczególności umowy z dostawcami mediów i innych usług (transport i spedycja, obsługa agencji celnych, audyt finansowy i jakościowy), umowa na korzystanie ze znaku towarowego, akredytywy, niektóre umowy handlowe, umowa licencyjna z zewnętrznym dostawcą na korzystanie z oprogramowania. Umowy te będą zawierane przez Spółki Przejmujące we własnym zakresie ze skutkiem na dzień Podziału. W konsekwencji, w dniu Podziału Spółki Przejmujące będą w stanie samodzielnie kontynuować działalność we wskazanym zakresie.

Zainteresowani podkreślają, że zamiarem biznesowym jest przeniesienie wszelkich praw i obowiązków wynikających ze wszystkich umów dotyczących BU 2 i BU 3 w zakresie w jakim jest to faktycznie i prawnie możliwe.

Końcowo należy wskazać, że w ocenie Zainteresowanych aktywa dzielone w ramach Podziału będą wystarczające do prowadzenia działalności poszczególnych Linii Biznesowych - po Podziale dana Linia Biznesowa może funkcjonować zgodnie z dotychczasowymi planami strategicznymi, operacyjnymi i finansowymi, tj. będzie możliwe zachowanie ciągłości jej działania.

Wyodrębnienie organizacyjne Linii Biznesowych

Działalność spółki dzielonej, zgodnie z podziałem organizacyjnym i funkcjonalnym Grupy, prowadzona jest obecnie w Liniach Biznesowych: BU 3, BU 2 i BU 3. Wydzielenie organizacyjne i odrębność ww. Linii Biznesowych odzwierciedla przyjęta uchwała Zarządu Spółki Dzielonej (dalej jako: „Uchwała”), w której potwierdzono formalnie wyodrębnienie trzech Linii Biznesowych oraz przypisano zasoby służące realizacji działalności każdej z Linii. Zgodnie ze wskazaną Uchwałą, w spółce dzielonej wyróżnia się trzy główne zakresy produkcji paliwowych i elektrycznych nagrzewnic postojowych i urządzeń klimatyzacyjnych wykorzystywanych m.in. w pojazdach samochodowych, tj. BU 3, BU 3 oraz BU 2, przy czym z perspektywy organizacyjnej działalność każdej z Linii Biznesowych jest prowadzona oddzielnie, a spółka dzielona identyfikuje - dla celów operacyjnych oraz zarządczych - aktywności przypisane do każdego z BU. Co istotne, przed podjęciem Uchwały zarząd spółki dzielonej podjął już wcześniej faktyczne działania zmierzające do organizacyjnego wyodrębnienia BU, a w drodze Uchwały formalnie potwierdzono oraz rozpoznano istnienie BU w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej oraz w konsekwencji, formalnie przypisano personel, aktywa, prawa i obowiązki do każdego z podstawowych obszarów działalności Spółki Dzielonej, tj. BU. Na mocy wskazanej Uchwały zatwierdzono dotychczas faktyczny podział nieruchomości na części zajmowane przez poszczególne Linie Biznesowe, strukturę organizacyjną i wewnętrzną każdego BU, osoby odpowiedzialne za zarządzanie działalnością BU.

Ponadto wyodrębnienie organizacyjne znajduje wyraz w wewnętrznych procedurach oraz podziale zadań i kompetencji poszczególnych pracowników. Przykładowo w związku z objęciem Spółki Dzielonej normami ISO istnieje szereg procedur wewnętrznych regulujących sposób funkcjonowania danej Linii Biznesowej. W szczególności procedury obowiązujące w Spółce Dzielonej są specyficzne i dedykowane dla danego BU z uwzględnieniem specyfiki danej Linii Biznesowej, przykładowo osobno zorganizowano: proces planowania produkcji, wdrożenie pracowników, kontrole jakościowe. Część procedur wspólna dla wszystkich Linii Biznesowych, dotyczy funkcji wspierających, takich jak administracja, finanse HR. W Spółce Dzielonej funkcjonuje wspólny regulamin pracy i wynagradzania, jednakowy dla wszystkich Linii Biznesowych, niemniej jednak każdy z pracowników Spółki Dzielonej jest przypisany zgodnie z wewnętrzną strukturą do jednej z wyżej wymienionych Linii Biznesowych. Co istotne, przypisanie danego pracownika do Linii Biznesowej nie dotyczy wyłącznie pracowników produkcyjnych, ale również obejmuje pracowników wspierających biznes, administracyjnych. Na czele każdej Linii Biznesowej stoi menadżer operacyjny, który jest wpierany przez tzw. EPU menadżera, kierowników zmiany oraz innych pracowników umysłowych wspierających w sposób wyspecjalizowany w/w menadżerów (każdy według swojej Linii Biznesowej).

Wszystkie Linie Biznesowe korzystają obecnie z tożsamego zaplecza administracyjno-technicznego, odpowiedzialnego za sprawowanie funkcji z zakresu finansów, księgowości, HR, IT oraz zarządzania. Przy czym w ramach Podziału do danej Linii Biznesowej przyporządkowana będzie bezpośrednio część tego zaplecza (w tym pracownicy), pozostała część pozostanie w Spółce Dzielonej. W związku z powyższym, po wydzieleniu BU 2 i BU 3 do Spółek Przejmujących przez Spółkę Dzieloną, Spółka Dzielona będzie świadczyć usługi wsparcia na rzecz Spółek Przejmujących zgodnie z zapotrzebowaniem, w ww. obszarach.

Przy czym istotą każdej z Linii Biznesowych, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej opisanej w punktach wyżej (działalność produkcyjna), poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogłyby być potencjalnie wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogłyby być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing).

Wydzielenie finansowe Linii Biznesowych

Księgi rachunkowe prowadzone są u Wnioskodawcy aktualnie łącznie dla działalności realizowanej w ramach wszystkich Linii Biznesowych, a w konsekwencji sporządzone sprawozdanie finansowe prezentuje sytuację finansową Spółki Dzielonej jako całości. W systemie księgowym Spółki Dzielonej stosowany jest jeden kod firmy dla wszystkich trzech Linii Biznesowych. Spółka Dzielona nie wyodrębnia oddzielnych kont służących do rejestrowania działalności Linii Biznesowych i operacji gospodarczych funkcjonalnie związanych z daną Linią Biznesową.

Jednocześnie dla każdej Linii Biznesowej sporządzany jest odrębny budżet, strategia finansowa, uproszczony rachunek zysków i strat oraz bilans, a także cele biznesowe. Powyższe dokumenty są przygotowywane w oparciu o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF), głównie dla celów zarządczych (na poziomie ogólnym). Wnioskodawca nie sporządza osobnych rachunków zysków i strat oraz bilansów dla poszczególnych Linii Biznesowych zgodnie z Ustawą o rachunkowości, jednak prezentacja wyników finansowych w tej formie jest możliwa. Każda Linia Biznesowa niezależnie wdraża plany biznesowe i dysponuje ustalonym budżetem. Budżet jest ustalany oddzielnie przez kierownictwo każdej Linii Biznesowej, a jego wykonanie (w tym realizacja celów produkcyjnych i strategii) jest raportowana do jednostki nadrzędnej w ramach danej Linii Biznesowej.

W ramach wykorzystywanego systemu rachunkowo-księgowego w oparciu o Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej do poszczególnych Linii Biznesowych przypisane są poszczególne aktywa i pasywa oraz koszty i przychody, stąd możliwe jest sporządzenie dedykowanych dla nich odrębnych ewidencji, prezentujących ich sytuację finansową. W konsekwencji, możliwe jest przygotowanie dla każdej z Linii Biznesowych odrębnych raportów (np. dot. danych sprzedażowych lub finansowych), a co za tym idzie sprawozdania finansowego (w tym bilansu, zestawienia zysków i strat).

Dostawcy i klienci są w większości przypadków różni dla poszczególnych Linii Biznesowych, wskutek czego możliwe jest przypisanie odpowiadających im zobowiązań i należności. Po dniu Podziału umowy z klientami BU 3 i BU 2 mogą być aneksowane lub przeniesione na inne spółki z Grupy - w tej sytuacji Spółki Przejmujące będą posiadały umowy na dostawy ze spółkami z Grupy, które wezmą bezpośrednią odpowiedzialność za relacje z klientami. Zobowiązania i należności w stosunku do kontrahentów współpracujących z różnymi Liniami Biznesowymi są możliwe do alokowania na daną Linię Biznesową poprzez dostarczane materiały (każda Linia Biznesowa ma odrębną numerację materiałów). Ponadto przypisanie jest możliwe również poprzez użyte centra kosztów, ordery, kanały dystrybucji i charakter kontrahenta.

Koszty ogólne są alokowane do poszczególnych Linii Biznesowych za pomocą kluczy alokacji (np. struktura przychodów dla kosztów finansowych, zatrudnienie dla kosztów HR, zajmowana powierzchnia dla kosztów mediów).

Poszczególne Linie Biznesowe nie posiadają oddzielnych rachunków bankowych.

Istotne elementy opisu sprawy, zawarto również we własnym stanowisku w sprawie, gdzie wskazano, że w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa Linii Biznesowych BU 3 i BU 2 otrzymana odpowiednio przez Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2 może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

Pytanie

Czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy Transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Z kolei art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT stanowi, iż za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT, stanowią jedynie wskazanie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu dla spółki przejmującej została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d oraz 8f ustawy o CIT.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, planowany jest Podział przez wydzielenie ze Spółki Dzielonej Linii Biznesowej BU 3 do Spółki Przejmującej 1 oraz Linii Biznesowej BU 2 do Spółki Przejmującej 2. Wnioskodawca wskazuje, że w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa Linii Biznesowych BU 3 i BU 2 otrzymana odpowiednio przez Spółkę Przejmującą 1 oraz Spółkę Przejmującą 2 może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. Zatem, ściśle na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT - nadwyżka ta w takim przypadku stanowiłaby przychód.

Niemniej ww. przepis nie powinien być rozpatrywany w oderwaniu od art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego; oraz

spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca 2 przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z jej ksiąg podatkowych oraz przypiszą je do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym zastosowanie znajdzie powyższa regulacja, wyłączająca powstanie przychodu po stronie Spółki Spółka Przejmująca 2. W związku z czym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w nawiązaniu do art. 12 ust. 4 pkt 3e tej ustawy Spółka Przejmująca 2 nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu w wysokości różnicy pomiędzy wartością rynkową a podatkową nabywanych składników majątku.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem może być ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Udziałowiec posiada 100% akcji w Spółce Dzielonej, jak również 100% udziałów w Spółce Przejmującej 1 oraz Spółce Przejmującej 2. W ramach Podziału przez wydzielenie Linii Biznesowych BU 3 oraz BU 2, Udziałowcowi zostaną przydzielone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej 1 i odpowiednio Spółki Przejmującej 2.

Wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółki Przejmujące nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej (Udziałowiec). Nie zostanie więc spełniony warunek, o którym mowa w powołanym przepisie.

Mając zatem na uwadze, że żadne z wyżej przytoczonych regulacji nie determinują powstania po stronie Spółki Spółka Przejmująca 2 przychodu, podsumowując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, zdaniem Wnioskodawcy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy..

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 18 ze zm., dalej: „ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ksh:

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ksh:

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ww. ustawy, art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy CIT:

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Powołany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT odwołuje się do pojęcia „wartości rynkowa majątku”. Omawiane pojęcie nie zostało bezpośrednio zdefiniowane w przepisach ustawy podatkowej, zasadnym jest nadaniu mu rozumienia wynikającego z języka potocznego, tak więc:

  - wg słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) „majątek” to „czyjś stan posiadania”;

  - jak wskazano w wyroku z dnia 28 marca 2014 r. sygn. akt I ACa 1278/13: „Od pojęcia „mienia” należy odróżnić pojęcie „majątek”. Choć terminy te niekiedy uznaje się za tożsame, to jednak nie mają one identycznego zakresu pojęciowego. W doktrynie przyjmuje się bowiem, że wyraz majątek używany jest w dwóch znaczeniach: węższym, oznaczającym tylko aktywa, czyli prawa majątkowe posiadane przez podmiot, co może być utożsamiane z pojęciem mienia, oraz w znaczeniu szerszym, oznaczającym ogół praw i obowiązków majątkowych podmiotu prawa. Majątkiem są składniki mienia dające się wyodrębnić jako zespół aktywów, ale i zespół pasywów, będących przedmiotem obrotu, dziedziczenia, podstawą odpowiedzialności za zobowiązania, itp.”;

  - „Majątek - ogół praw majątkowych przysługujących określonemu podmiotowi prawa, na które składają się aktywa i pasywa, tj. prawa i obowiązki obciążające dany podmiot (w znaczeniu sensu largo); niekiedy pojęcie te obejmuje same aktywa (w znaczeniu sensu stricto). Poza majątkiem pozostają prawa osobiste, np. prawo do nazwiska”, Wielka Encyklopedia Prawa, red. prof. zw. dr hab. Brunon Hołyst, prof. zw. dr hab. Eugeniusz Smoktunowicz, wyd. Prawo i Praktyka Gospodarcza 2005;

  - „Majątek spółki - suma praw oraz innych składników majątkowych spółki posiadających wartość ekonomiczną. Do majątku wchodzi również wartość wniesionych do spółki wkładów wspólników i w chwili jej powstania ich suma może stanowić cały majątek spółki, jednak w odróżnieniu od kapitału zakładowego, który jest wartością stałą, majątek spółki podlega ustawicznym zmianom. Wartość majątku spółki zależy od wartości praw i innych składników majątkowych spółki, a ponieważ majątek ten obciążą zobowiązania spółki, można przyjąć, że wartość ta odpowiada różnicy między wartością sumy aktywów i zobowiązań spółki” ibid.

Z kolei, przez termin „wartość” należy rozumieć „to, ile coś jest warte pod względem materialnym”.

Natomiast zgodnie z Encyklopedią Zarządzania (dostępną na stronie internetowej https://mfiles.pl), wartość rynkowa jest najwyższą ceną po jakiej kupujący chce zakupić produkty lub usługi i najniższą na jaką może zgodzić się sprzedający. Jest również najbardziej prawdopodobną ceną jaką dany składnik aktywów mógłby otrzymać na zorganizowanym rynku. Wartość rynkowa może być zależna od sytuacji politycznej, preferencji kupujących lub sprzedających oraz koniunktury.

Stosownie natomiast do art. 4a pkt 2 ustawy CIT ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3.

Zatem definicja majątku zasadniczo uwzględnia zarówno aktywa, jak i zobowiązania.

Tym samym, użyte w art. 12 ust. 1 pkt 8c, 8d i 8f ustawy CIT pojęcie „wartość rynkowa majątku” należy rozumieć jako wartość rynkową wszystkich składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) przedsiębiorstwa i ZCP uwzględniającą zobowiązania.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po Państwa stronie jako Spółki Przejmującej 2.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do możliwości powstania przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, ponownie wskazać należy, że z powyższego przepisu wynika, iż wartość przychodu na skutek połączenia powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez Państwa jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Jak wskazali Państwo we wniosku w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa Linii Biznesowej BU 2 może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W przypadku powstania ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej Linii Biznesowej BU 2 ponad jej wartość przyjętą dla celów podatkowych, znajdzie zastosowanie cytowany przepis art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

- spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

- spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem jak wskazali Państwo we wniosku, wszystkie składniki majątkowe przypisane do BU 2, wydzielane ze Spółki Dzielonej i przenoszone na Spółkę Przejmującą 2 zostaną przez nią przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą w Polsce.

Podsumowując, w przypadku wystąpienia nadwyżki wartości rynkowej Linii Biznesowej BU 2 nad jej wartością przyjętą dla celów podatkowych, nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT bowiem zostaną przez Państwa spełnione łącznie przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e, wykluczające ewentualną nadwyżkę z przychodów.

W niniejszej sprawie nie powstanie także przychód po stronie Spółki Przejmującej 2 na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, z którego wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

We wniosku wskazali Państwo bowiem, że wartość majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą 2 nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki Dzielonej. Zatem, przepis art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT nie będzie miał zastosowania w sprawie.

W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem jak wynika z opisu sprawy, jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej […] – a więc Spółka Przejmująca 2 nie posiada żadnego udziału w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Zatem, po stronie Spółki Przejmującej 2 w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym transakcja Podziału Spółki Dzielonej, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednakże zaznaczyć należy, że oceny stanowiska Wnioskodawcy dokonano wyłącznie w kontekście zadanych we wniosku pytań. W konsekwencji inne kwestie nie są przedmiotem niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego […]. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).