Czy w przedstawionych okolicznościach Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi dla wspierających sport, o której mowa w art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP bez względu na fakt, że podmioty sponsorowane przez Spółkę prowadzone są w formie spółek akcyjnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przedstawionych okolicznościach Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi dla wspierających sport, o której mowa w art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP bez względu na fakt, że podmioty sponsorowane przez Spółkę prowadzone są w formie spółek akcyjnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2023 r. (wpływ tego samego dnia) oraz pismem z 24 lipca 2023 r. (wpływ 28 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

S.A. (dalej jako: „Spółka” bądź „Wnioskodawca”) posiada siedzibę na terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „UPDOP”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Podstawowym obszarem działalności Spółki jest produkcja …

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera umowy sponsoringu z klubami … (dalej: „Klub” bądź „Kluby”) występującymi w ……organizowanych przez …. Kluby te działają w formie spółek akcyjnych lub spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i są zarejestrowane w rejestrze przedsiębiorców KRS. Podstawowym przedmiotem działalności Klubów jest działalność sklasyfikowana pod kodem 93.12.Z - działalność klubów sportowych lub 93.19.Z - pozostała działalność związana ze sportem. Na podstawie odrębnych regulacji Kluby są zobligowane do sporządzania sprawozdań finansowych podlegających badaniu.

Jak stanowi § 1 Regulaminu przyznawania, odmowy przyznania i pozbawiania licencji uprawniających do udziału we współzawodnictwie sportowym w sporcie …  Klub sportowy … to klub spełniający kryteria wskazane w art. 3 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1599 ze zm.; dalej jako: „ustawa o sporcie”). Jak stanowi powołany przepis art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Ponadto, w myśl art. 3 ust. 2 ustawy o sporcie klub sportowy działa jako osoba prawna. Zgodnie z art. 15 ustawy o sporcie w skład … wchodzą wyłącznie kluby sportowe działające jako spółki akcyjne lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady, spółka akcyjna jest organizacją nastawioną na zysk, a jednym z podstawowych uprawnień akcjonariuszy/udziałowców jest prawo do udziału w zyskach spółki.

W rozgrywkach klubowych … mogą występować jedynie te kluby, które posiadają stosowną Licencję na występowanie w danych rozgrywkach klubowych …. W celu uzyskania licencji niezbędne jest spełnienie kryteriów prawnych, sportowych, dotyczących infrastruktury sportowej oraz finansowych.

Warunkiem otrzymania Licencji jest posiadanie przez klub niezbędnych środków finansowych i przejrzystość prowadzonej ewidencji księgowej, jak również posiadanie wymaganych wskaźników analizy ekonomicznej. Jak wynika z treści Regulaminu działania klubu muszą znaleźć odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym ….

Na podstawie umów sponsoringu sponsorowany będzie wykonywał na rzecz Spółki szereg działań marketingowych w zamian za wynagrodzenie. Do najistotniejszych działań można zaliczyć umieszczanie w informatorze klubowym materiałów promocyjnych Wnioskodawcy, rozmieszczenie na terenie stadionu w miejscu uzgodnionym przez Strony wieloformatowy baner Wnioskodawcy czy używanie znaku towarowego Spółki podczas rozgrywek, w których uczestniczy Klub.

W ocenie Spółki, wydatki te spełniają przesłanki do uznania ich za koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o CIT.

Wnioskodawca zamierza - na moment skorzystania z ulgi sponsoringowej - weryfikować czy Klub posiada aktualną licencję, bowiem dysponowanie licencją świadczy, zdaniem Spółki, o realizowaniu działalności sportowej przez Klub, która jest potwierdzona w odpowiednich dokumentach finansowych Klubu (tj. prognoza finansowa/sprawozdanie finansowe).

W uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2023 r. wskazali Państwo, że:

a)Spółka wskazuje, że nie oczekuje interpretacji w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków na umowy sponsoringu w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.). Wobec tego ponoszone przez Spółkę wydatki stanową koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższa kwestia nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

b)Na początek Wnioskodawca wskazuje, iż działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie). Przy czym w rozumieniu art. 3 ust. 2 tejże ustawy klub sportowy działa jako osoba prawna. Zgodnie z art. 15 ustawy o sporcie w skład ligi zawodowej w grach zespołowych … wchodzą wyłącznie kluby sportowe działające jako spółki akcyjne lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady, spółka akcyjna jest organizacją nastawioną na zysk, a jednym z podstawowych uprawnień akcjonariuszy/udziałowców jest prawo do udziału w zyskach spółki. Kluby … mogą przeznaczać zysk do podziału między swoich członków, udziałowców, akcjonariuszy lub pracowników.

Jednocześnie istotnym jest uwypuklenie, że w rozgrywkach klubowych … mogą występować jedynie te kluby, które posiadają stosowną Licencję na występowanie w danych rozgrywkach klubowych …. W celu uzyskania licencji niezbędne jest spełnienie kryteriów prawnych, sportowych, dotyczących infrastruktury sportowej oraz finansowych. W związku z tym gdy klub jest w posiadaniu aktualnej licencji, wówczas nie ma wątpliwości, iż klub realizuje działalność sportową. A to oznacza, że klub … przeznacza dochody na realizację celów statutowych.

c)Akty prawne regulujące działalność klubów … dopuszczają możliwość przeznaczenia zysku na dywidendę lub inną formę dystrybucji zysku na rzecz akcjonariuszy/udziałowców. Jednakże w tym miejscu Wnioskodawca podkreśla, że na ten moment kluby … posiadają stratę podatkową bądź wypracowany zysk przeznaczają na zwiększenie kapitału zakładowego lub zysk z roku obrotowego przeznaczany jest na pokrycie strat z lat ubiegłych. Jednocześnie jak wynika ze sprawozdań zarządów klubów sportowych działania klubów nakierowane są na wzmocnienie ich pozycji we wszelkiego typu zawodach … oraz stałe udoskonalanie i rozwijanie systemu szkolenia w ramach działalności sportowej. Kluby posiadają długoterminowe strategie rozwoju swojej działalności sportowej (niektóre kluby ustaliły strategię aż do 2030 r.).

d)Wnioskodawca uwypukla, iż przepis art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie zawiera otwarty katalog wydatków na działalność sportową uprawniający do zastosowania ulgi na sponsoring. Przy czym jak wynika z doktryny w świetle art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie możliwe są także inne cele przeznaczenia dotacji. Wskazuje się, że te cele muszą służyć realizacji celu publicznego (w zakresie wspierania rozwoju sportu), o którym mowa w uchwale jednostki samorządu terytorialnego. (zob. E. J. Krześniak [w:] Ustawa o sporcie. Komentarz, Warszawa 2020, art. 28).

Ponadto, należy mieć na względzie, że ustawodawca nie warunkuje zastosowania odliczenia na podstawie art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP jednoznacznym wskazaniem przez podatnika, na co wydatkował środki sponsorowany. Jest dla Spółki oczywiste, iż ustawodawca miał na celu premiowanie działalności podatników wpisującej się w koncepcje społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR) polegającej m.in. na finansowaniu działalności sportowej. Stąd też ograniczenie ulgi do finansowania klubów sportowych, a nie wszystkich podmiotów mających w statucie działalność w zakresie promowania sportu. W konsekwencji, nieracjonalne byłoby przerzucanie na podatnika konieczności szczegółowej weryfikacji wydatkowania środków.

e)Finansowanie przez Wnioskodawcę klubu sportowego powinno co do zasady wpłynąć na poprawę warunków uprawiania sportu przez członków klubu sportowego, gdyż działania klubów, zgodnie ze statutem są nakierowane m.in. na stałe udoskonalanie i rozwijanie systemu szkolenia w ramach działalności sportowej. Wnioskodawca nie ma jednak narzędzi pozwalających na szczegółową weryfikację powyższego założenia. Zdaniem Spółki, założenie takie stało u podstaw wprowadzenia przedmiotowej ulgi.

f)W aktualnie zawartych przez Spółkę umowach sponsoringu z klubami … nie ma postanowień odnośnie przeznaczania środków wypłacanych tym klubom.

g)Spółka uzyskuje przychody inne niż zysków kapitałowych. Kwota odliczenia ulgi nie przekroczy dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

h)Koszty nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania.

Pytania

1)Czy w przedstawionych okolicznościach Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi dla wspierających sport, o której mowa w art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP bez względu na fakt, że podmioty sponsorowane przez Spółkę prowadzone są w formie spółek akcyjnych?

2)Czy dla zastosowania odliczenia od dochodu, o którym mowa w art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP Spółka musi prowadzić analizę sposobu wydatkowania środków pozyskanych od niej przez Klub?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi dla wspierających sport, o której mowa w art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP bez względu na fakt, że podmioty sponsorowane przez Spółkę prowadzone są w formie spółek akcyjnych.

Ad 1.

W rozumieniu art. 18ee ust. 1 pkt 1 UPDOP podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność sportową przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Z kolei zgodnie z dyspozycją art. 18ee ust. 2 UPDOP za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność sportową uznaje się koszty poniesione na finansowanie:

1)klubu sportowego, o którym mowa w art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, na realizację celów wskazanych w art. 28 ust. 2 tej ustawy;

2)stypendium sportowego;

3)imprezy sportowej, niebędącej masową imprezą sportową, o której mowa w art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1466 i 1700).

Ustawa o sporcie w art. 28 nie definiuje pojęcia „klub sportowy”, a wskazuje jedynie na zasady uzyskiwania przez kluby sportowe dotacji celowych z budżetu jednostek samorządowych (art. 28 tejże ustawy). Jedną z przesłanek jest to, aby klub sportowy nie działał w celu osiągnięcia zysku.

W art. 3 ustawy o sporcie wskazano natomiast, iż działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego, a klub sportowy działa jako osoba prawna.

W związku z powyższym, dotacje celowe z budżetu jednostek terytorialnych nie mogą być (co do zasady) udzielane klubom działającym w formie spółki akcyjnej czy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, które z założenia działają w celu osiągnięcia zysku.

Dokonując wykładni regulacji art. 18ee ust. 1 pkt 1 w związku z art. 18ee ust. 2 pkt 1 UPDOP należy jednak uwzględnić intencje ustawodawcy jednoznacznie wykazane w uzasadnieniu zawartym w druku sejmowym nr 1532 (dalej: Uzasadnienie). W Uzasadnieniu wskazano, że „w przypadku ulgi na działalność sportową odliczeniu będą podlegały koszty poniesione na kluby sportowe, które realizują tj. określone w art. 28 ustawy o sporcie, tj.m.in. zakup sprzętu sportowego, pokrycie kosztów organizowania zawodów sportowych lub uczestnictwa w tych zawodach, pokrycie kosztów korzystania z obiektów sportowych dla celów szkolenia sportowego.”

Wnioskodawca jest zdania, że okoliczność finansowania Klubów sportowych działających w formie spółek akcyjnych czy spółek z ograniczoną odpowiedzialnością nie wyłącza możliwości zastosowania przez Spółkę ulgi dla wspierających sport. W ocenie Spółki, celem ulgi sponsoringowej jest zachęta do udzielania przez podatników wsparcia klubom sportowym - bez względu na ich formę prawną. Powyższe wynika m.in. z treści zaprezentowanego powyżej Uzasadnienia. Wnioskodawca zauważa, iż wyłączenie z zakresu ulgi sponsoringowej klubów sportowych działających w formie spółki akcyjnej (w polskim porządku prawnym funkcjonowała nawet sportowa spółka akcyjna) lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością doprowadziłoby w praktyce do jej ograniczenia do mniejszych klubów współzawodniczących w ligach innych niż zawodowe, a zatem w mniej popularnych sportach, podczas gdy przepisy te mają konstytuować zachętę podatkową do wspierania klubów sportowych. Jak stanowi art. 15 ust. 3 ustawy o sporcie w skład ligi zawodowej w grach zespołowych wchodzą wyłącznie kluby sportowe działające jako spółki akcyjne lub spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zatem taka forma prowadzenia działalności klubu sportowego jak spółka z ograniczoną odpowiedzialnością czy spółka akcyjna jest w niektórych przypadkach nie tyle formą typową, jak obligatoryjną.

Wnioskodawca podkreśla, że w żadnym z przepisów art. 18ee UPDOP ustawodawca nie zastrzegł, że odliczenie na podstawie takich regulacji, tj. w ramach tzw. ulgi sponsoringowej nie może mieć zastosowania, jeżeli koszty ponoszone są/będą na finansowanie klubu sportowego prowadzonego w formie spółki kapitałowej.

Przepisy UPDOP nie uzależniają dopuszczalność zastosowania omawianej ulgi od formy prawnej sponsorowanego klubu sportowego. Kluczowym dla zastosowania preferencji podatkowej jest wydatkowanie środków na działalność sportową, tj. realizacja określonych celów w art. 28 ustawy o sporcie.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 13 października 2022 r., Nr 0114-KDIP2-2.4010.40.2022.2.KW oraz z dnia 25 kwietnia 2023 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.170.2023.1.IZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18ee ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

W myśl art. 18ee ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 18ee ust. 8, ust. 9, ust. 10, ust. 11 ustawy o CIT,

Zgodnie z art. w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1599 ze zm., dalej: „ustawa o sporcie”):

W myśl art. 3 ustawy o sporcie:

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 28 ust. 2 ustawy o sporcie, do którego odwołuje się art. 18ee ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT: