Odpowiedź na pytanie ozn. we wniosku nr 1 i nr 2 stanowi przedmiot niniejszego rozstrzygnięcia. Odpowiedź na pytanie ozn. we wniosku Nr 3 zostanie udzielona w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przytoczone w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace Projektowe w ramach Obszarów 1 i 2 dotyczące realizacji zadań badawczo-rozwojowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 865), w szczególności stanowi prace rozwojowe i badania przemysłowe (naukowe), o których mowa w art. 4a pkt 27c) i 28 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT (stan prawny na 2018 r. - właściwy z rokiem podatkowym Spółki oraz okresem, którego dotyczy wniosek w zakresie stanu faktycznego), przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Pojęcie twórczy zgodnie z definicją zawartą w internetowym słowniku języka polskiego (www.sjp.pl/twórczy) oznacza - mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia. Zaś tworzyć - powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez Spółkę powinna mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie nowego przedmiotu / produktu/procesu, czy też prototypu oraz powinna spełniać trzy przesłanki:

• jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru;

• jest podejmowana w sposób systematyczny (czynności sporadyczne, incydentalne nie są brane pod uwagę);

• ma określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Na podstawie art. 4a pkt 27c) badania przemysłowe to badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Art. 4a pkt 28) stanowi, że przez prace rozwojowe rozumieć należy nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Zgodnie z obecnie obowiązującym brzmieniem przepisów ustawy o CIT (stan prawny od 1 października 2018 r.), działalność badawczo-rozwojowa obejmuje badania naukowe oraz prace rozwojowe. Badania naukowe zostały przy tym podzielone na:

• badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: PSWiN) jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, oraz

• badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak stanowią powoływane przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania przemysłowe (naukowe) i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zatem, m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, pod warunkiem, że nie stanowią one prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników B+R w ramach poszczególnych Prac Projektowych, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tych już istniejących; takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Na nierutynowy charakter prowadzonej działalności wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych (Prace Projektowe w Obszarze 1 i 2), poprzedzone są zdefiniowaniem unikatowych wymagań, a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy B+R Spółki stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą oraz każdorazowo muszą opracować unikatowy sposób rozwiązania danego zagadnienia technologicznego. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania (które nie posiadają jeszcze określonego sposobu postępowania), w tym rozważenie, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Powyższe, wpisuje się w działalności Spółki i jej Pracowników B+R w Obszarach 1 i 2. Charakter tych prac naznaczony jest niepewnością badawczą oraz nie są to prace rutynowe, czy też mające charakter drobnych okresowych zmian.

Tym samym prace B+R (Prace Projektowe) zarówno w Obszarze 1 jak i 2 wykonywane przez Pracowników B+R polegające na opracowaniu nowego produktu, znaczącym ulepszeniu oferowanych przez Spółkę produktów lub opracowania dla nich nowych funkcjonalności, przykładowo:

• kompleksowe prace B+R polegające na opracowaniu płytki PCB wraz z dedykowanym do niej oprogramowaniem dla zasilacza P... 400,

• opracowanie możliwości zastosowania istniejących funkcji urządzenia P..., takich jak punkty zapłonu oraz receptury wykrywania łuków, dla całkowicie nowego procesu plazmowego,

• całościowa przebudowa architektury oprogramowania poprzez napisanie jej od nowa oraz wykonanie wielotygodniowych testów pod kątem poprawności funkcjonowania urządzenia w z związku z wymogiem zgodności interfejsów komunikacyjnych z normami IPC,

wypełniają definicje Prac B+R zawarte w ustawie o CIT oraz PSWiN. Ponadto każdorazowo Prace Projektowe w Obszarze 1 i 2 wykonywane przez Pracowników B+R stanowią dla Spółki wartość dodaną oraz zwiększają jej know-how oraz potencjał technologiczny.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prowadzone przez Wnioskodawcę Prace Projektowe tym samym obejmują:

1. opracowywanie koncepcji zupełnie nowych produktów jak również znaczące rozwijanie obecnie oferowanych,
2. wykorzystywanie obecnie posiadanej wiedzy do tworzenia nowych i ulepszania obecnie oferowanych produktów,
3. poszukiwania nowej wiedzy oraz rozwiązań technologicznych i inżynieryjnych do tworzenia nowych i ulepszonych produktów,
4. są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu/planu projektowego - plan kamieni milowych,
5. mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie nowej wiedzy lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów, lub znaczącego ulepszenia produktów Spółki,
6. wymagają nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru mechaniki i inżynierii przemysłowej oraz elektrotechniki,
7. służą realizacji celu, jakim jest tworzenie nowych produktów (i rozwijanie obecnych) spełniających zmieniające się oczekiwania i wymogi stawiane przez klienta Spółki, bazując na wiedzy naukowej oraz wielokrotnie przeprowadzanych testach i walidacji opracowywanych prototypów.

Ponadto, Wnioskodawca podkreśla, że cykl powstawania produktów w ramach poszczególnych Prac Projektowych wykonywanych przez Pracowników B+R, ma na celu przykładowo: zdobycie nowej wiedzy poprzez przygotowanie wymagań projektowych (prace koncepcyjne), zaprojektowanie zasilacza (lub jego podzespołu), opracowanie odpowiedniego oprogramowania, przetestowanie i walidacje go, jak również wykrycie błędów funkcjonowania w środowisku odzwierciedlającym rzeczywiste warunki funkcjonowania czy synchronizacja z innymi zasilaczami.

Powołując się na projekt objaśnień podatkowych z dnia 12 kwietnia 2019 r. do konsultacji podatkowych Dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box, twórczy charakter prac B+R oznacza m.in. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Tym samym, prowadzone przez Wnioskodawcę Prace Projektowe zmierzające do opracowania prototypów produktów, przeprowadzanie testów nad nimi, jak również ich wdrażanie stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Powyższe zostało potwierdzone w podobnych stanach faktycznych/zdarzeniu przyszłym, a mianowicie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 stycznia 2019 r., sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.490.2018.2.JKT, w której stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe również dotyczyło produkcji elementów elektronicznych.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego Prace Projektowe w ramach Obszarów 1 i 2, wykonywane przez Pracowników B+R będą się mieścić w definicji działalności badawczo-rozwojowej określonej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż ponoszone przez Spółkę na rzecz Pracowników B+R zaangażowanych w realizację Prac Projektowych w ramach Obszarów 1 i 2 Świadczenia Pracownicze opisane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w części finansowanej przez Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a ustawy o CIT.

W świetle przepisów art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odsyła art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast, w świetle przepisów art. 18d ust. 2 pkt a ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Artykuł 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT wskazuje, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście (...) uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej (...) z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawodawca, oprócz spełnienia ww. przesłanek, przewidział trzy warunki uznania Świadczeń Pracowniczych za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi badawczo-rozwojowej:

• koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy,

• dotyczą pracowników faktycznie wykonujących czynności badawczo-rozwojowe,

• koszty, o których mowa, muszą stanowić należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie składniki wynagrodzeń Pracowników B+R zaangażowanych w realizację działalności badawczo-rozwojowej w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy wymienione w treści pytania stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 lub pkt 1a ustawy o CIT.

Powyższe wynika z treści przepisów ustawy o PIT w korespondencji z przepisami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy oraz orzecznictwa sądowego w zakresie interpretacji art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

W szczególności, poniżej Wnioskodawca rozpatruje poprawność stanowiska dla kosztów podróży służbowych.

Podróż służbowa - art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wskazuje, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Natomiast zgodnie z art. 21 pkt 16 ustawy o PIT wolne od podatku są:

diety i inne należności za czas:

• podróży służbowej pracownika,

• podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Tym samym koszty podróży służbowych należą do przychodów ze stosunku pracy (lub na podstawie umów cywilnoprawnych), jednocześnie korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym pod warunkiem wypłacanych kwot do limitów wynikających z odpowiednich rozporządzeń wykonawczych. Zdobywanie specjalistycznej wiedzy oraz poszerzenia jej przez Pracowników B+R odbywa się w znacznej mierze na konferencjach i sympozjach naukowych, szkoleniach merytorycznych, jak również targach branżowych.

W przypadku kiedy wartość należności za podróże służbowe będzie przekraczała wysokość uprawniającą do zwolnienia, wówczas nadwyżka diet i innych należności stanowi źródło przychodów ze stosunku pracy z art. 12 ustawy o PIT (lub z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT w przypadku zatrudnienia na podstawie umów cywilnoprawnych) i musi zostać opodatkowana zgodnie z zasadami ogólnymi.

Wskazane we wniosku wydatki ponoszone przez Spółkę jako koszty podróży służbowych, czyli diety i inne koszty podróży, mają bezpośredni związek z realizowanymi Pracami Projektowymi i stanowią po stronie Pracowników B+R należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (lub z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT w przypadku zatrudnienia na podstawie umów cywilnoprawnych).

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty podróży służbowych, związanych bezpośrednio z realizowanymi Pracami Projektowymi, które dotyczą pracowników zaangażowanych w realizację działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o CIT.

Koszty podróży służbowych niezwiązane bezpośrednio z Pracami Projektowymi nie są i nie będą traktowane przez Spółkę jako koszty kwalifikowane. Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a ustawy o CIT, jedynie tę część Kosztów Pracowniczych Pracowników B+R, jaka odpowiada ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w działalności B+R w ramach Prac Projektowych w zakresie Obszarów: 1 i 2 w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.

Potwierdzenie stanowiska Spółki można znaleźć w m.in.:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z 9 maja 2018 r. sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.134.2018.2.MD,

• interpretacji indywidualnej DKIS z 18 kwietnia 2019 r. sygn. akt 0111-KDIB1- 3.4010.65.2019.1.BM organ potwierdził zdanie wnioskodawcy twierdząc, iż Odnosząc się do wydatków z tyt. szkoleń i delegacji z nimi związanych wskazać należy, że stanowią one koszty kwalifikowane tylko w sytuacji gdy dotyczą działalności badawczo- rozwojowej. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka może dokonać odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Kosztów Pracowniczych Specjalistów w części dotyczącej realizacji działalności Działalność B+R Spółki jest prawidłowe

• interpretacji indywidualnej DKIS z 5 marca 2019 r. sygn. akt 0114-KDIP2-1.4010.517.2018.2.JS, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, iż zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki o jakich mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, związane z pracownikami, zatrudnionymi przez Wnioskodawcę w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej i jednocześnie realizującymi w ramach swoich obowiązków zadania z zakresu wykonywania czynności obejmujących działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, koszty delegacji, wyjazdy służbowe.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć należności z tytułu o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT (Koszty Pracownicze), związane z Pracownikami B+R, realizującymi Prace Projektowe w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym można również zaliczyć koszty podróży służbowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie, ustalenia, czy:

• opisane Prace Projektowe w ramach Obszarów 1 i 2, dotyczące tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz ich elementów, wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop (pytanie Nr 1) należy uznać za prawidłowe,

• ponoszone przez Spółkę na rzecz Pracowników B+R zaangażowanych w realizację Prac Projektowych w ramach Obszarów 1 i 2 przedstawione w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, Świadczenia Pracownicze w części finansowanej przez Wnioskodawcę stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz 1a updop (pytanie Nr 2) należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania ozn. we wniosku Nr 1 i Nr 2.

Krańcowo, należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie należy mieć na względzie także postanowienia zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 30 updop oraz pkt 51 updop.

Stosownie bowiem do art. 16 ust. 1 pkt 30 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz pracowników z tytułu używania przez nich samochodów na potrzeby podatnika:

1. w celu odbycia podróży służbowej (jazdy zamiejscowe) w wysokości przekraczającej kwotę ustaloną przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
2. w jazdach lokalnych w wysokości przekraczającej wysokość miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo w wysokości przekraczającej stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu.

Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 51 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Natomiast, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o pdop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzona przez podatnika.

Należy jednakże zaznaczyć, że powyższe zastrzeżenie nie ma wpływu na rozstrzygnięcie zapadłe w sprawie, natomiast zostało wskazane w celu uwzględnienia ograniczenia wynikającego z powyższych przepisów.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie problematyki będącej ściśle przedmiotem zapytań Wnioskodawcy. Treść pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji. Zatem, przedmiotem niniejszej interpretacji, nie była ocena stanowiska Wnioskodawcy, czy prowadzona ewidencja czasu pracy będzie zapewniać niezbędne wyodrębnienie wynagrodzeń.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej