Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.06.2008r. (data wpływu 20 czerwca 2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie kosztów uzyskania przychodów jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 czerwca 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego
dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od zaciągniętego kredytu.
W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka planuje nabycie udziałów brytyjskiej Spółki C Ltd. Następnie kapitał zakładowy C Ltd zostanie podwyższony i wyemitowane udziały zostaną objęte przez Podatnika. Podatnik sfinansuje objęcie udziałów Spółki częściowo przy pomocy kredytu bankowego. Kredyt bankowy będzie zaciągnięty zgodnie z wymogami prawa oraz nie będzie spełniał przesłanek niedostatecznej kapitalizacji. Odsetki z tytułu zaciągniętego kredytu, będą spłacane przez Podatnika na bieżąco (nie będą kapitalizowane).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Zdaniem wnioskodawcy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odsetki będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem ze ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, tzn. są wydatkami mającymi ekonomiczne uzasadnienie z punktu widzenia prowadzonej działalności.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Zgodnie z tą zasadą, odsetki od pożyczek (kredytów) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty. Nie są zaś kosztem odsetki naliczone, lecz nie zapłacone. Powyższy przepis nie odnosi się do celu, w jakim zaciągnięty został kredyt (odniesienie takie należy wywieść z art. 15 ust. 1ww. ustawy). Zdaniem Spółki należy zwrócić uwagę, że odsetki od kredytu nie stanowią tzw. wydatków na objęcie udziałów określonych wart. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. W myśl tego przepisu, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków na objęcie lub nabycie akcji w spółce; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów.
Zgodnie z wypracowaną linią interpretacyjną użycie sformułowania wydatki na objęcie lub nabycie oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące objęcie lub nabycie udziałów, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne objęcie lub nabycie. Do typowych kosztów warunkujących objęcie udziałów zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, opłatę skarbową, itp. Odsetki od kredytu zaciągniętego na objęcie udziałów nie są wydatkiem, który warunkuje objęcie udziałów. Wydatek ten nie pozostaje w bezpośrednim związku z objęciem udziałów. Odsetki są związane ze źródłami finansowania objęcia udziałów, środkiem służącym do pokrycia podwyższenia kapitału. Wobec tego, odsetki od kredytów zaciągniętych na finansowanie objęcia udziałów nie stanowią wydatków na objęcie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Spółka zaznacza, iż Ministerstwo Finansów prezentuje taki sam pogląd w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku (przykładowo: urzędowa interpretacja Ministra Finansów z 7 sierpnia 2002r. sygn. P34/AK-8214-6905-192/02, pismo z 12 marca 2001r. PB4/BA-8214-486-94/01, pismo Ministerstwa Finansów z 31 października 1996r. sygn. P04/AK-722-622/96). W jednym z pism Minister Finansów stwierdził w podobnej przedmiotowo sprawie, że: Odsetki od takich pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów/akcji nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika. Dlatego też odsetki od tego rodzaju pożyczek/kredytów zgodnie z przepisem art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są kosztami w momencie zapłaty lub kapitalizacji. (Urzędowa interpretacja Ministra Finansów z 7 sierpnia 2002r. sygn. PB4/AK-8214-6905-192/02). W innym piśmie dotyczącym kwestii nabycia udziałów Minister Finansów potwierdził, iż: Użycie przez ustawodawcę określenia wydatki na nabycie oznacza, że do kosztów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji - zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji tj. takie bez, których poniesienia skuteczne nabycie tych udziałów lub akcji nie byłoby możliwe. Jeżeli więc na zakup akcji czy udziałów zaciągnięty zostanie przez daną osobę prawną kredyt, odsetki będące zapłatą za kredyt (a nie wydatkami na nabycie akcji czy udziałów) są kosztem w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji. (Pismo Ministerstwa Finansów z 31 października 1996r. sygn. P04/AK-722-622/95).
Jak zaznacza Spółka, kwestia kosztów finansowych związanych z zaciągnięciem kredytu na objęcie i nabycie udziałów była także przedmiotem wielu pism organów podatkowych oraz wyroków sądów administracyjnych (przykładowo: decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 grudnia 2005r. sygn. 1401/PD-4230Z-104/05/IJ, postanowienie Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 6 maja 2006r. sygn. 1472/ROP1/423-70/146/06/DP; wyrok NSA z 7 kwietnia 2006r., sygn. II FSK 508/05, wyrok NSA z 8 listopada 2004r. sygn. FSK 325/04, wyrok NSA z 7 września 2004r. sygn. FSK 324/04). Przykładowo, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdził, iż: Należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Koszty zaciągniętego kredytu tj. naliczone odsetki od kredytu nie są wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji). Odsetki te, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 11 cytowanej ustawy z 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji. (Postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola z 24 sierpnia 2006r. sygn. US40/RDP/4211/72/BS/2006). Podobne stanowisko zaprezentował Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego: Użycie przez ustawodawcę określenia wydatki na nabycie oznacza, te do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji, zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne ich nabycie. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.). Natomiast odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na zakup udziałów lub akcji związane są ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków. W związku z tym odsetki od tych pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji). (Postanowienie Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 30 października 2006r., sygn. US.PD/423-34/MG/06). Także w innym postanowieniu dotyczącym nabycia udziałów Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdził, iż: Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, odsetki od pożyczek zaciągniętych na zakup udziałów stanowić będą koszty uzyskania przychodów w momencie zapłaty lub kapitalizacji odsetek. (Postanowienie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 6 grudnia 2006r. sygn. 1471/DPD2/423-131/06/AB).
Dodatkowo - jak zaznacza Spółka - powyższe stanowisko zostało utrwalone przez linię interpretacyjną orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego. Przykładowo: wyrok NSA z 7 kwietnia 2006r. sygn. II FSK 508/05, wyrok NSA z 8 listopada 2004r. sygn. FSK 325/04, wyrok NSA z 7 września 2004r. sygn. FSK 324/04). W jednym z wyroków NSA wyraźnie stwierdził, iż (...)w wypadku zaciągnięcia przez podatnika kredytu bądź pożyczki na wydatki związane z objęciem lub nabyciem udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, o których mowa wart. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odsetki od kredytu bądź pożyczki oraz inne opłaty z tym związane nie są wydatkami na objecie lub nabycie w rozumieniu powyższego przepisu i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie
ich poniesienia. (Wyrok NSA z 7 kwietnia 2005r. sygn. II FSK 508/05). Podobnie w innym wyroku NSA stwierdził, iż: przechodząc zatem na grunt przepisów, o których mowa w art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako wydatki należy rozumieć nakłady podatnika bezpośrednio związane z nabyciem akcji, a więc w szczególności ich cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Do wydatków tych nie mogą więc być zaliczone odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika na nabycie akcji. Nie pozostają one bowiem w bezpośrednim związku z ich nabyciem. (Wyrok NSA z 8 listopada 2004 r. sygn. FSK 325/04).
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.