Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa( Dz.U. Z 2005r Nr 8 poz 60 ze zm) po rozpatrzeniu wniosku XXX sp z o.ożądającego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów art 10 ust 1 oraz art 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do transakcji wniesienia przez Wnioskodawcę swojego przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki komandytowej
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu
stwierdza, że stanowisko zaprezentowane we wniosku - w części dotyczącej skutków podatkowych dla Spółki wnoszącej zapytanie jest prawidłowe, z tym, że przywołana we wniosku podstawa prawna art 12 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowa
oraz na podstawie art 165 a § 1w/w ustawy postanawia odmówić wszczęcia postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej skutków podatkowych dla spółki otrzymującej aport
UZASADNIENIE
Spółka przedstawiła we wniosku następujący stan faktyczny:
PHZ XXX sp z o.o planuje w myśl art 551 ustawy z dnia 15.09.2000r Kodeks spółek handlowych, wnieść aportem do spółki komandytowej swoje przedsiębiorstwo. W związku z powyższym zachodzi obawa czy wniesiony aport nie powoduje dla wnoszącego żadnych skutków w podatku dochodowym od osób prawnych. Wątpliwości budzą skutki podatkowe u osoby spółki komandytowej otrzymującej całe zorganizowane przedsiębiorstwo w formie aportu.
Zapytanie Spółki brzmi:
Czy wniesiony aport nie powoduje dla wnoszącego i otrzymującego żadnych skutków podatkowych i czy przy wnoszeniu aportu można wykazać w pasywach zysk netto osiągnięty w roku podatkowym, a także kwoty niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, które nie zostaną wypłacone w formie dywidendy, ani nie zostaną przeniesione na kapitał zakładowy spółki.
Zdaniem Spółki:
Aport nie powoduje żadnych skutków podatkowych, z uwagi na fakt, że wśród przychodów w art 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód z tego tytułu nie został wymieniony zarówno po stronie wnoszącego jak i otrzymującego gdyż w myśl art 12 ust 4 ustawy do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego. Wniesienie aportu w postaci całego przedsiębiorstwa nie powoduje konieczności dokonania rozliczeń i wypłaty dywidendy, gdyż podmiot będzie funkcjonował nadal jako udziałowiec w nowym podmiocie. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej, a wartość tego majątku ustalona zostaje na podstawie poszczególnych składników zarówno pasywów jak i aktywów. Dochodem ( przychodem ) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest w myśl art 10 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochód ( przychód ) faktycznie otrzymany, w tym także zgodnie z pkt 3 tego przepisu, majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Wniesienie przedsiębiorstwa jako aportu nie jest traktowane jako likwidacja podmiotu. Biorąc powyższe pod uwagę w opisanej sytuacji nie powstanie przychód ( dochód ) do opodatkowania.
Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że:
Zasadą jest, że udziały objęte w zamian za wkład niepieniężny stanowią przychód podatkowy.Art 12 ust 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U z 2000r Nr 54 poz 654 ze zm ) stanowi, iż przychodem jest nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Przepis ten przewiduje więc od tej zasady jeden wyjątek, a mianowicie objęte w zamian za aport udziały w spółce nie stanowią przychodu jeżeli przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.
Definicję przedsiębiorstwa zawiera art 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do treści tego przepisu pojęcie przedsiębiorstwa oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Art 55#185; ustawy z dnia 23.04.1964r kodeks cywilny ( Dz.U Nr 16 poz 93 ze zm ) stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności :-oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części ( nazwa przedsiębiorstwa )-własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości-wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne-koncesje, licencje i zezwolenia-patenty i inne prawa własności przemysłowej-majątkowe prawa autorskie i inne majątkowe prawa pokrewne-tajemnice przedsiębiorstwa-księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
Spółka wymieniła we wniosku, że w skład wkładu niepieniężnego zamierza wnieść do spółki komandytowej swoje przedsiębiorstwo.
W świetle powyższego więc , stosownie do art 12 ust 1 pkt 7 w/w ustawy objęcie udziałów w spółce komandytowej przez stronę w zamian za aport w postaci wspomnianego przedsiębiorstwa nie będzie stanowiło przychodu podatkowego dla spółki w momencie dokonania transakcji. Opodatkowanie transakcji jest odroczone w czasie do momentu sprzedaży udziałów w zamian za aport.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dotychczas wypracowany zysk ( netto ) nie został wypłacony w postaci dywidendy, ani też nie zwiększył kapitału podstawowego i pozostał na nierozliczonym wyniku finansowym. Możliwość pozostawienia niepodzielonego zysku wynika z art 191 § 2 Kodeksu spółek handlowych.
Wniesienie aportu w postaci całego przedsiębiorstwa nie powoduje konieczności dokonania wypłaty dywidendy, gdyż spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie nadal funkcjonowała jako udziałowiec w innym podmiocie gospodarczym. Wnosząc tytułem aportu całe przedsiębiorstwo ( wszystkie aktywa i pasywa ) wartość przedsiębiorstwa będzie wyższa o kwoty nie wypłaconych zysków, wskutek czego spółka będzie udziałowcem udziałów adekwatnych do wartości przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie art 10 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego dochodem ( przychodem ) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód ( przychód ) faktycznie uzyskany.
Odnośnie zapytania , czy przy wnoszeniu aportu można wykazać w pasywach zysk netto osiągnięty w roku obrotowym, a także kwoty nie podzielonych zysków z lat ubiegłych, które nie zostaną wypłacone w formie dywidendy, ani nie zostaną przeniesione na kapitał zakładowy spółki Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że w/w zapytanie dotyczy wyłącznie przepisów ustawy o rachunkowości, które zgodnie z art 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie są przepisami prawa podatkowego. W odniesieniu do 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa ( Dz.U z 2005r Nr 8 poz 60 ze zm ) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W świetle powyższego Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nie jest władny do wydania pisemnej interpretacji w tej części zapytania.
Odnosząc się do zapytania podatnika w zakresie opodatkowania transakcji po stronie spółki otrzymującej aport - Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wyjaśnia, że zgodnie z art 14a § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.W przedmiotowej sprawie wnioskodawca jest więc podmiotem nie uprawnionym do żądania interpretacji prawa podatkowego, w części dotyczącej drugiej spółki. Dla spółki komandytowej, do wydania interpretacji dotyczącej skutków podatkowych uprawniony będzie naczelnik urzędu skarbowego właściwy dla tej spółki.
W związku z powyższym Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu odmawia wszczęcia postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w tej części w jakiej nie dotyczy Wnioskodawcy.
Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne postanowiono jak w sentencji postanowienia.