Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.06.2005r. Spółki X, z siedzibą w S., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku sporządzania dokumentacji, o której mowa w art.9a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.), w związku z art.4 ustawy z dnia 9.06.2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 60, poz.700), w przypadku transakcji pomiędzy Spółką Y a spółkami z grupy oraz pomiędzy poszczególnymi spółkami na podstawie umów zawartych przed 31.12.2000r.

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Spółka X została utworzona przez Spółkę Y w dniu 01.07.2000r. Równocześnie powstały dwie inne "spółki córki" Spółki Y., tj. Spółka Z oraz Spółka V. We wszystkich ww. spółkach Spółka Y jest jedynym udziałowcem. Spółki te nie tworzą podatkowej grupy kapitałowej. W 2000r. zostały zawarte umowy na czas nieokreślony na dostawy towarów lub świadczenie usług pomiędzy Spółką Y a spółkami oraz pomiędzy poszczególnymi spółkami. Umowy te obowiązują do dziś, a wszelkie zmiany dotyczące głównie odpłatności wprowadzane są aneksami.

Zdaniem Podatnika do transakcji zawieranych przez Spółkę Y ze "spółkami córkami" oraz pomiędzy poszczególnymi spółkami na podstawie umów zawartych przed 31.12.2000r., które obowiązują do dziś, nie ma zastosowania obowiązek przygotowywania dokumentacji podatkowej, o której mowa w art.9a ustawy z dnia 15.02.1992r., w związku z art.4 ustawy z dnia 9.06.2000r.

Do przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego mają zastosowanie przepisy art.11 ust.1 - ust.8 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.), które stanowią, że:

"1. Jeżeli:

1. podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwany dalej "podmiotem krajowym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego przedsiębiorstwa, albo
2. osoba fizyczna lub prawna mająca miejsce zamieszkania albo siedzibę (zarząd) za granicą, zwana dalej "podmiotem zagranicznym", bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego podmiotu krajowego, albo
3. te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów

• i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

2. Dochody, o których mowa w ust.1, określa się w drodze oszacowania, stosując następujące metody:

1. porównywalnej ceny niekontrolowanej,
2. ceny odprzedaży,
3. rozsądnej marży ("koszt plus").

3. Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie metod wymienionych w ust.2, stosuje się metody zysku transakcyjnego.

4. Przepisy ust.1-3 stosuje się odpowiednio, gdy:

1. podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego, albo
2. te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotami krajowymi lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów.

5. Przepisy ust.4 stosuje się również do powiązań o charakterze rodzinnym lub wynikających ze stosunku pracy albo majątkowych pomiędzy podmiotami krajowymi lub osobami pełniącymi w tych podmiotach funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze oraz jeżeli którakolwiek osoba łączy funkcje zarządzające lub kontrolne albo nadzorcze w tych podmiotach.

5a. Posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu, o którym mowa w ust.1 i 4, oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5%.

5b. Określając wielkość udziału pośredniego, jaki podmiot posiada w kapitale innego podmiotu, przyjmuje się zasadę, że jeżeli jeden podmiot posiada w kapitale drugiego podmiotu określony udział, a ten drugi posiada taki sam udział w kapitale innego podmiotu, to pierwszy podmiot posiada udział pośredni w kapitale tego innego podmiotu w tej samej wysokości; jeżeli wartości te są różne, za wysokość udziału pośredniego przyjmuje się wartość niższą.

6. Przez pojęcie powiązań rodzinnych, o których mowa w ust.5, rozumie się małżeństwo oraz pokrewieństwo lub powinowactwo do drugiego stopnia.

7. (uchylony).

7a.(uchylony).

8. Przepisy ust.4 nie mają zastosowania w przypadku świadczeń między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową.".

Jak wynika z powyższego, powiązania pomiędzy Wnioskodawcą a spółką-matką oraz innymi spółkami-siostrami wypełniają dyspozycję przepisu art.11 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w aspekcie uznania je za podmioty powiązane kapitałowo.

Na mocy nowelizacji wprowadzonej ustawą z dnia 9.06.2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 60, poz.700), do dotychczas obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2001r. dodany został przepis art.9a. - zgodnie z art.1 pkt5 ustawy z dnia 9.06.2000r.

Natomiast przepisem art.4 ust.1 wymienionej wyżej ustawy z dnia 9.06.2000r. ustanowiono, że "przepisy art.1 pkt5 i pkt18 stosuje się do transakcji dokonywanych po dniu 31 grudnia 2000r. oraz transakcji wynikających z umów zawartych po tym dniu, a w przypadkach, w których zapłata należności wynikających z transakcji dokonywana jest na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową - do dokonanych transakcji albo umów zawartych w roku kalendarzowym następującym po roku, w którym minister właściwy do spraw finansów publicznych określi wykaz krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.",

Przepisy dodanego art. 9a ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią, że:

"1. Podatnicy dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami - w rozumieniu art.11 ust.1 i 4 - lub transakcji, w związku z którymi zapłata należności wynikających z takich transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej takiej (takich) transakcji, obejmującej:

1. określenie funkcji, jakie spełniać będą podmioty uczestniczące w transakcji (uwzględniając użyte aktywa i podejmowane ryzyko),
2. określenie wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją oraz formę i termin zapłaty,
3. metodę i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji,
4. określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach - w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategia przyjęta przez podmiot,
5. wskazanie innych czynników - w przypadku gdy w celu określenia wartości przedmiotu transakcji przez podmioty uczestniczące w transakcji uwzględnione zostały te inne czynniki,
6. określenie oczekiwanych przez podmiot obowiązany do sporządzenia dokumentacji korzyści związanych z uzyskaniem świadczeń - w przypadku umów dotyczących świadczeń (w tym usług) o charakterze niematerialnym.

2. Obowiązek, o którym mowa w ust.1, obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość:

1. 100.000 EURO - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego, określonego zgodnie z art.16 ust.7, albo
2. 30.000 EURO - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych, albo
3. 50.000 EURO - w pozostałych przypadkach.

3. Obowiązek sporządzenia dokumentacji, o którym mowa w ust.1, obejmuje również transakcję, w związku z którą zapłata należności wynikająca z takiej transakcji dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20.000 EURO.

4. Na żądanie organów podatkowych lub organów kontroli skarbowej podatnicy są obowiązani do przedłożenia dokumentacji, o której mowa w ust.1-3, w terminie 7 dni od dnia doręczenia żądania tej dokumentacji przez te organy.

5. Wyrażone w EURO wielkości, o których mowa w ust.2 i 3, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, w którym została zawarta transakcja objęta obowiązkiem, o którym mowa w ust.1."

Wprowadzone w życie z dniem 1 stycznia 2001r., przepisy art.9a ustawy z dnia 15.02.1992r., zobowiązują podatników dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi z tymi podatnikami (w rozumieniu art.11 ust.1 i ust.4 ustawy) do sporządzania, określonej tymże przepisem, dokumentacji podatkowej. Jak jednak wynika z treści wspomnianego wyżej art.9a, istnienie tego rodzaju powiązań nie jest samo w sobie przesłanką obligującą podatnika do sporządzenia dokumentacji podatkowej transakcji, albowiem powstanie takiego obowiązku następuje dopiero z przekroczeniem wartości, o których mowa w ust.2 tego artykułu.

W myśl wymienionych wyżej przepisów obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowej dla transakcji zawieranych z podmiotami powiązanymi istnieje od 1 stycznia 2001r. i dotyczy transakcji dokonanych po 31 grudnia 2000r. nawet jeżeli wynikają one z kontraktów zawartych przed tym terminem.

Tym samym, Wnioskodawca, dokonując transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art.11 ust.1 i ust.4 ww. ustawy, został zobowiązany do sporządzenia dokumentacji podatkowej, o której mowa w art.9a ust.1 ustawy z dnia 15.02.1992r., obejmującej transakcje spełniające określone warunki, tj. gdy suma należności wynikających z tych transakcji w roku podatkowym przekroczy kwoty określone w art.9a ust.2 ustawy.