Temat interpretacji

Zgodnie z przepisami art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm. ) organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Działając na podstawie wyżej wymienionego przepisu Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu w związku z wnioskiem z dnia 02 listopada 2004 roku (data wpływu do Urzędu Skarbowego 08 listopada 2004r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego wyjaśnia:

Zgodnie z art.3 ust.2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54z 2000r poz.654 ze zm.) podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczpospolitej.
Należności wypłacane przez polskie podmioty na rzecz podmiotów zagranicznych z tytułu dokonywania transakcji, których przedmiotem są np. umowy licencyjne, jako dochody z praw autorskich lub praw pokrewnych, w tym również ze sprzedaży tych praw, podlegają - zgodnie z art. 21 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20% przychodu z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W przedmiotowej sprawie chodzi o sytuację w której Spółdzielnia w ramach działalności statutowej prowadzi usługę przekazu telewizji kablowej zgodnie z umowami z licencjodawcami, których siedziby znajdują się na terenie Unii Europejskiej w tym również w Polsce.
Zgodnie z art.12 ust. 1 Modelu Konwencji o podatku od dochodu i majątku sporządzonej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku należności licencyjne powstające w umawiającym się państwie, wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim umawiającym się państwie mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. W ust.2 tego przepisu określenie należności licencyjne oznacza wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania prawa autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego, włącznie z filmami i dziełami zarejestrowanymi dla radia i telewizji, do patentu, znaku przemysłowego lub handlowego, rysunku, modelu planu, formuły technologii produkcyjnej i za informacje związane z doświadczeniem zdobytym w dziedzinie przemysłowej, handlowej albo z umiejętnością (know-how).
Należności za dzierżawę programów transmisji w sieci odbioru telewizji kablowej mieszczą się w pojęciu należności licencyjnych w rozumieniu powołanej umowy Modelowej Konwencji OCED Stosownie do art. 12 ust. 1 i 2 cytowanej powyżej umowy, należności licencyjne wypłacane w Polsce osobie zagranicznej podlegają opodatkowaniu zarówno w państwie siedziby osoby zagranicznej jak i w państwie źródła. Postanowienia ustępów 1 i 2 art.12 nie mają zastosowania, jeżeli właściciel należności licencyjnych, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się Państwie prowadzi w drugim umawiającym się Państwie, z którego pochodzą należności licencyjne, działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony, bądź wykonuje wolny zawód w oparciu o stałą placówkę tam położoną, a prawa lub majątek, z tytułu których wypłacane są należności licencyjne faktycznie wiążą się z działalnością tego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku stosuje się odpowiednio, w zależności od konkretnej sytuacji, postanowienia artykułu 7 lub artykułu 14 umowy. Zasady opodatkowania tych należności określają umowy zwarte z krajem będącym licencjodawcą o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.
Reasumując powyższe, dochody osób zagranicznych uzyskane w związku z wykonywaniem na rzecz polskich podmiotów świadczeń o charakterze niematerialnym, podlegają opodatkowaniu w Polsce stawką 20% kwoty wypłacanych im z tego tytułu należności brutto. Należy jednak podkreślić, że opodatkowanie takich należności w Polsce jest możliwe pod warunkiem, że międzynarodowe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska możliwość taką przewidują (art.21 ust.2 ustawy).
Z pisma przedstawionego tutejszemu organowi podatkowemu wynika, ze Spółdzielnia zawarła umowy licencyjne z podmiotami mającymi siedzibę w Holandii, Francji, Wielkiej Brytanii oraz w Polsce.
Z umów zawartych z krajami mającymi siedzibę lub zarząd za granicą wynika, że licencjodawca zobowiązał licencjobiorcę jako płatnika podatku dochodowego do naliczenia i potrącenia kwoty podatku z opłaty licencyjnej oraz do poinformowania właściwych władz o kwocie dokonanego potrącenia. Wobec powyższego do opodatkowania należności licencyjnych należy stosować stawki podatkowe wynikające z umów międzynarodowych zawartych przez Polskę z wymienionymi przez Jednostkę krajami.
Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo nie pobranie podatku zgodnie z taką umową na mocy art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest możliwe wyłącznie po uzyskaniu od podatnika zaświadczenia o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie wydanego do celów podatkowych przez właściwą administrację podatkową (certyfikat rezydencji). Do podmiotów mających siedzibę i zarząd na terenie Polski stosuje się ogólne zasady opodatkowania na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z powyższego wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa jako licencjobiorca programów transmisji w sieci odbioru telewizji kablowej jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych podmiotom zagranicznym należności licencyjnych, wobec czego zobowiązana jest naliczyć i potrącić podatek dochodowy od tych należności.

Natomiast inną kwestią jest zwolnienie przedmiotowe wynikające z art.17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób pranych ( Dz. U. Nr 54, poz.654 z 2000r.) dochodu Spółdzielni uzyskiwanego z prowadzonej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art.12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Takimi przychodami są zatem m. in. pieniądze z tytułu opłat dokonywanych przez użytkowników telewizji kablowej. Tak więc dla Spółdzielni opłaty te stanowią przychód dla celów podatkowych, natomiast w myśl art.15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) załata należności licencyjnej stanowi koszt uzyskania przychodów. Dochodem zgodnie z art. 7 ust.2 powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Przy ustalaniu dochodu ( straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów ze źródeł, z których dochodysą wolne od podatku.
Ustawą z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) z dniem 01.01.2004r.wprowadzono szereg zmian do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. Z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Na mocy art.l pkt.13 ustawy z dnial2 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw został uchylony art.17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalniający dochody spółdzielni uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej. Jednakże na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz.1957) dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej do dnia 31 grudnia 2004 roku są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2003 roku. Ponadto dochody osiągnięte w 2004 roku, które mimo przeznaczenia na wymienione powyżej cele nie zostaną faktycznie wydatkowane w tym roku są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2003 roku.Zatem, w świetle powyższego dochód Spółdzielni w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej w 2004 roku jest wolny od podatku.